Тема 15. Аудиторские выводы и представление отчета

Вид материала

Отчет

Содержание Обязанность аудитора 15.2. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность 15.3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности 15.4. Составление отчета о выполнении специального аудиторского задания Проверка по компоненту финансовой отчетности Обобщенная финансовая отчетность—

Подобный материал:

• Заикиной Светланы Михайловны Тема урок, 69.15kb.
• Урок. 7 класс Тема: Франция. Германия, 41.04kb.
• Тема 14. Аудиторское доказательство, 213.36kb.
• Тема Отчет о прибылях и убытках, 347.27kb.
• Отчет об оценке № г. Nnn ( расположение на листе м б. альбомное/книжное) N. Основные, 350.3kb.
• Отчет о прибылях и убытках 4 Бухгалтерский баланс, 1258.09kb.
• Тема №1. Общая методология аудиторской проверки, 391.31kb.
• Название отчета, 80.03kb.
• Задачи: познакомить с образованием и типами почв, сформировать представление о многообразии, 33.76kb.
• Представление результатов исследования, 29.2kb.

Тема 15. Аудиторские выводы и представление отчета.


15.1. Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности общего назначения

15.2. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность

15.3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности

15.4. Составление отчета о выполнении специального аудиторского задания


15.1. Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности общего назначения


Для подготовки аудиторского заключения в МСА предусмотрено три стандарта:

• МСА 700 «Независимое аудиторское заключение по финансовой отчетности общего назначения» описывает порядок составления аудиторского заключения в случаях, когда аудитор выражает безоговорочно положительное мнение и не модифицирует заклю­чение;
  
• МСА 701 «Модификации независимого аудиторского заключения» содержит руководство по составлению модифицированных заключений вследствие включения параграфа, привлекающего внимание, а также для выражения мнения с оговоркой, отрицательного мнения или отказа от выражения мнения;
  
• МСА 800 «Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей» предназначен для особых случаев.
  

В аудиторском заключении должно содержаться ясно выраженное мнение аудитора о финансовой отчетности, с применением в безоговорочно положительном мнении фраз «дает достоверное и справедливое представление» или «представлена справедливо во всех существенных отношениях», которые являются эквивалентами. В отдельных случаях национальное законодательство может предписывать аудитору для выражения мнения использование фраз, отличных от приведенных выше; тогда аудитор должен ре­шить, смогут ли заинтересованные пользователи адекватно вос­принять его мнение. В любом случае он должен выполнить обязан­ности по формированию мнения, изложенные в МСА 700. Критерием правильности и справедливости представления проверенной информации являются применимые основы финансовой отчетно­сти, как было установлено в МСА 200.

После изучения и оценки выводов, сделанных на основании полученных доказательств, аудитор определяет, подготовлена ли информация в соответствии с установленными основами финан­совой отчетности, и формулирует мнение о финансовой отчетности в целом. Это определение включает рассмотрение в контексте применимых основ финансовой отчетности следующих аспектов:

• соответствие выбора и применения учетной политики требо­ваниям основ финансовой отчетности;
  
• обоснованность оценочных значений, определенных руко­водством клиента;
  
• уместность, надежность, сравнимость и понятность инфор­мации в финансовой отчетности, включая учетную политику;
  
• достаточность раскрытия информации в финансовой отчет­ности (например, подготовленной в соответствии с МСФО) для того, чтобы заинтересованные пользователи могли получить пред­ставление о влиянии существенных операций и событий на показатели финансовой отчетности (финансовое положение, результаты деятельности, денежные потоки).
  

В некоторых исключительных случаях применение специальных требований основ финансовой отчетности может привести к тому, что отчетность будет вводить в заблуждение заинтересованных пользователей. Поэтому в некоторых основах финансовой отчетности предусмотрены возможности отступления от отдельных положений в редких случаях для того, чтобы достичь правдивого представления информации в финансовой отчетности. Если же применимые основы финансовой отчетности такого отступления не предусматривают и отчетность, составленная в соответствии с их положениями, вводит пользователей в заблуждение, то, столк­нувшись с такой ситуацией, аудитор должен рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.

Согласно МСА 700 основными элементами аудиторского заключения являются:

1. название;
   
2. адресат;
   
3. вводный параграф или введение;
   

4. параграф, устанавливающий ответственность руководства аудируемого лица за составление и представление финансовой отчетности;
   
5. параграф, описывающий обязанности аудитора в связи с проверкой финансовой отчетности;
   
6. параграф, содержащий мнение аудитора о финансовой от­четности;
   
7. параграф, описывающий другие обязанности аудитора;
   
8. подпись аудитора;
   
9. дата выдачи аудиторского заключения;
   

10) адрес аудитора.

В названии стандартом рекомендуется использовать слова «не­зависимый аудитор», чтобы отличить заключение от отчетов других лиц.

Адресат определяется в соответствии с условиями договорен­ности об аудите и национальными нормативными актами. Как правило, заключение адресуется акционерам или лицам, отвечаю­щим за управление организацией, финансовая отчетность которой проверялась аудитором.

Введение содержит наименование аудируемой организации, указание на то, что был проведен аудит ее финансовой отчетности, перечисление каждой формы проверенной отчетности, ссылки на значимые положения учетной политики и на другие пояснения, указание даты и периода, по итогам которого составлена отчетность.

Если отчетность подготовлена в соответствии с МСФО, то во введении перечисляются формы: баланс, отчет о доходах (прибы­лях и убытках), отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, перечень значительных положений учетной по­литики и прочие пояснения.

В аудиторском заключении должно содержаться упоминание об ответственности руководства за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности, а также за: разработку, внедрение и функционирование системы внут­реннего контроля, обеспечивающей подготовку финансовой от­четности, свободной от искажений, возникающих вследствие оши­бок и мошенничества;

• выбор и применение надлежащей учетной политики;
  
• определение обоснованных оценочных значений.
  

Положения об ответственности руководства организации в от­ношении финансовой отчетности зависят от особенностей нацио­нального законодательства. В отдельных случаях обязанности ру­ководства могут быть дополнены, в других ситуациях ответствен­ность возлагается не на руководителей, а на представителей собственников, советов директоров и другие лица.

Обязанность аудитора заключается прежде всего в выражении его мнения о финансовой отчетности на основе проведенной про­верки. Кроме того, данный параграф должен содержать указание на то, что проверка проводилась в соответствии с МСА и с соблю­дением этических требований, а также что проверка планировалась и проводилась в целях обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных иска­жений. Помимо этого, указывается, что проверка включала:

• анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности;
  
• отбор аудиторских процедур, основанный на профессио­нальном суждении, включая оценку риска существенных искаже­ний финансовой отчетности вследствие ошибок и мошенничества;
  
• рассмотрение внутреннего контроля в целях разработки аде­кватных аудиторских процедур.
  

Заключение также должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что проверка предоставляет достаточные осно­вания для выражения мнения.

В параграфе, выражающем безоговорочно положительное мнение аудитора, указывается, дает ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверное и объективное представ­ление финансового положения и результатов деятельности прове­ряемого субъекта в соответствии с установленными основами фи­нансовой отчетности (приводится ссылка на МСФО, националь­ные стандарты, то и другое вместе в зависимости от применяемой юрисдикции).

Стандарты, законы или общепринятые основы финансовой от­четности в различных юрисдикциях могут требовать или разрешать аудитору конкретизировать прочие обязанности, которые отража­ются в отдельном параграфе аудиторского заключения, следующем за параграфом, выражающим мнение аудитора.

Аудиторское заключение обычно подписывается от имени ау­диторской фирмы и лично от имени аудитора или другим образом в соответствии с действующей юрисдикцией. Заключение датирует­ся числом, соответствующим дате завершения аудиторской про­верки, т.е. даты, когда получены достаточные надлежащие ауди­торские доказательства для выражения мнения аудитора, и не ра­нее даты подписания или утверждения финансовой отчетности, что означает момент, когда уполномоченные лица принимают на себя ответственность за ее содержание.

В адресе указываются государство, город и место, где находится офис аудитора, ответственного за проведение проверки.

Заключение аудитора должно быть оформлено в письменном виде.

Пример.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Заключение независимого аудитора

Акционерам компании ABC

Мы провели аудиторскую проверку следующих финансовых отче­тов компании ABC:

— бухгалтерского баланса на 31 декабря 20хх г.; отчета о доходах за 20хх г.; отчета об изменениях капитала за 20хх г.; отчета о движении денежных средств за 20хх г., пояснительной записки, раскрывающей содержание учетной политики, и примечаний.

Ответственность за подготовку и справедливое представление финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности несет руководство компании ABC. Ука­занная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание функционирования внутреннего контроля, обеспечи­вающего подготовку и справедливое представление финансовой отчетности, свободной от существенных искажений вследствие ошибок и мошенничества; выбор и применение надлежащей учетной полити­ки; определение обоснованных оценочных значений.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности этой финансовой отчетности на основе проведенной нами аудиторской проверки. Мы провели аудиторскую проверку в со­ответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты обязывают нас соблюдать этические требования и планировать и проводить проверку таким образом, чтобы обеспечить разумную уве­ренность в отношении того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Проверка включала:

• анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, со­держащиеся в отчетности;
  
• отбор аудиторских процедур, основанный на профессиональ­ном суждении, включая оценку риска существенных искажений фи­нансовой отчетности вследствие ошибок и мошенничества;
  
• рассмотрение внутреннего контроля в целях разработки адек­ватных аудиторских процедур.
  

Мы считаем, что проведенный нами аудит предоставляет доста­точный объем сведений для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчетность достоверно отражает финансовое положение компании ABC на 31 декабря 20хх г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денеж­ных средств за год, закончившийся в указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

От имени аудиторской фирмы XYZ

Руководитель фирмы подпись

Аудитор подпись


Дата

Адрес


Аудиторское заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющий параграф или мнение, отличное от безоговорочно положительного.

МСА 701 определяет два вида аспектов, которые приводят к мо­дификации заключения:

• не влияющие на мнение аудитора (модификация выражается в виде дополнительного параграфа);
  
• оказывающие влияние на мнение аудитора (при этом выража­ется мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выра­жения мнения).
  

Аудитор должен модифицировать заключение путем включе­ния дополнительного параграфа, если имеются факторы, указываю­щие на:

• проблемы соблюдения допущения непрерывности деятель­ности;
  
• значительную неопределенность, способную в будущем по­влиять на финансовую отчетность;
  
• — несоответствие прочей информации, содержащейся в прове­ренной отчетности, показателям, приведенным в данной финансо­вой отчетности.
  

Упомянутые факторы не оказывают влияние на мнение аудито­ра, что должно быть отражено в заключении, причем данные пара­графы приводятся в заключении после выраженного аудитором мнения.

Аудитор не имеет возможности выразить безоговорочно поло­жительное мнение, если существует одно из нижеследующих обстоятельств:

1. ограничение объема аудита;
   
2. несогласие с руководством относительно допустимости вы­бранной учетной политики, методов ее применения или достаточ­ности раскрытия финансовой информации в отчетности.
   

Если влияние этих обстоятельств существенно и глубоко для финансовой отчетности, то аудитор выражает отрицательное мнение.

Если влияние этих факторов не настолько существенно и глу­боко, но безоговорочно положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает мнение с оговоркой.

Если ограничение объема существенно, из-за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказатель­ства, то должен быть составлен отказ от выражения мнения. При этом в заключение не вносится параграф об обязанностях аудито­ра, а описание объема аудита опускается или корректируется.

Если заключение отлично от содержащего безоговорочно поло­жительное мнение, то аудитор должен описать все существенные причины этого и по возможности дать количественную оценку воз­можного влияния на финансовую отчетность.

Информация о причинах, по которым аудитор счел нужным выразить мнение, отличное от безоговорочно положительного, приводится в аудиторском заключении до выражения мнения.

Пример.

Фрагмент модифицированного аудиторского заключе­ния, содержащего дополнительный параграф.

По нашему мнению, финансовая отчетность достоверно отражает финансовое положение компании ABC на 31 декабря 20хх г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся в указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой отчетности (пункт X), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между компанией ABC (ответчик) и компанией XXX по вопросу правильности опреде­ления штрафных санкций за невыполнение условий договора. Сум­ма иска составляет ххх тыс. долл. Финансовая отчетность компании ABC не предусматривает никаких резервов на выполнение обяза­тельств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в ее пользу.


Пример.

Фрагмент модифицированного аудиторского заключе­ния, содержащего мнение с оговоркой в силу ограничения объема ау­дита.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности этой финансовой отчетности на основе проведенной нами аудиторской проверки. Мы провели аудиторскую проверку в со­ответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты обязывают нас соблюдать этические требования, планировать и про­водить проверку таким образом, чтобы обеспечить разумную уверен­ность в отношении того, что финансовая отчетность не содержит су­щественных искажений. Проверка включала:

• анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, со­держащиеся в отчетности;
  
• отбор аудиторских процедур, основанный на профессиональ­ном суждении, включая оценку риска существенных искажений фи­нансовой отчетности вследствие ошибок и мошенничества;
  
• рассмотрение внутреннего контроля с целью разработки адек­ватных аудиторских процедур.
  

В ходе проверки мы не смогли получить подтверждения от компа­нии-дебитора относительно числящейся за ней задолженности в раз­мере ххх тыс. долл. Мы также не смогли получить достаточно досто­верных подтверждений наличия этой задолженности с помощью аль­тернативных процедур.

По нашему мнению, за исключением корректировок (при нали­чии таковых), которые могли бы потребоваться, если бы мы могли по­лучить подтверждение числящейся дебиторской задолженности, фи­нансовая отчетность достоверно отражает финансовое положение компании ABC на 31 декабря 20хх г., результаты ее финансово-хозяй­ственной деятельности и движение денежных средств за год, закон­чившийся в указанную дату, в соответствии с Международными стан­дартами финансовой отчетности.


Пример.

Фрагмент модифицированного аудиторского заключе­ния, содержащего отказ от выражения мнения в силу ограничения объема аудита.

Ответственность за подготовку и справедливое представление фи­нансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности несет руководство компании ABC. Указанная ответственность распространяется на разработку, внедрение и под­держание функционирования внутреннего контроля, обеспечиваю­щего подготовку и справедливое представление финансовой отчетно­сти, свободной от существенных искажений вследствие ошибок и мо­шенничества; выбор и применение надлежащей учетной политики; определение обоснованных оценочных значений.

Мы не имели возможности получить достаточные надлежащие ау­диторские доказательства относительно объема выручки, дебиторской задолженности, обязательств перед третьими лицами.

В силу существенности перечисленных в предыдущем абзаце об­стоятельств мы не можем выразить мнение о финансовой отчетности компании ABC.

Пример. Фрагмент модифицированного аудиторского заключе­ния, содержащего отрицательное мнение.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой отчетности на основе проведенной нами аудиторской проверки. Мы провели аудиторскую проверку в соответ­ствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты обязы­вают нас соблюдать этические требования и планировать и проводить проверку таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в отношении того, что финансовая отчетность не содержит существен­ных искажений. Проверка включала:

• анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, со­держащиеся в отчетности;
  
• отбор аудиторских процедур, основанный на профессиональ­ном суждении, включая оценку риска существенных искажений фи­нансовой отчетности вследствие ошибок и мошенничества;
  
• рассмотрение внутреннего контроля в целях разработки адек­ватных аудиторских процедур.
  

В процессе проверки между нами и руководством компании ABC возникли разногласия по поводу применения положений учет­ной политики, касающихся отражения полученных доходов. Мы по­лагаем, что вследствие неправильного применения учетной политики объем выручки от продаж за проверяемый период был занижен на сумму ххх тыс. долл., вследствие чего искажены суммы обязательств по налогам и размер полученной прибыли.

По нашему мнению, в силу существенности влияния обстоя­тельств, перечисленных в предыдущем абзаце, финансовая отчетность не отражает достоверно финансовое положение компании ABC на 31 декабря 20хх г., результаты ее финансово-хозяйственной деятель­ности и движение денежных средств за год, закончившийся в указан­ную дату, в соответствии с Международными стандартами финансо­вой отчетности.


15.2. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность


Сопоставления — это соответствующие суммы и иные раскрывае­мые сведения за предшествующий отчетный финансовый период или другие периоды, представленные для целей сопоставления. В МСА 710 «Сопоставления» изложены стандарты и рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений. Показатели для сопоставления могут быть следующими:

• соответствующие показатели — включаются как часть фи­нансовой отчетности за текущий период и рассматриваются только в связи с показателями за этот период (например, суммы доходов и расходов за текущий и прошлый периоды, приведенные в отчете о прибылях и убытках за отчетный период);
  
• сопоставимая финансовая отчетность — финансовая отчет­ность за предшествующий период, приведенная для целей сопос­тавления с финансовой отчетностью текущего периода.
  

Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставления основам финансовой отчетности, относящимся к проверяемой от­четности. В отношении сопоставлений аудитор определяет:

• соответствие учетной политики текущего и предыдущего пе­риода, наличие необходимых корректировок и раскрытие сведений;
  
• согласование показателей с суммами и раскрываемыми сведениями, представленными за предыдущий период.
  

При составлении аудиторского заключения аудитор не указывает отдельно на соответствующие показатели, поскольку выража­ет мнение об отчетности в целом. Исключение составляют ниже­следующие случаи:

1. Ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержит мнение, отличное от безоговорочно положительного, и вопрос, вызвавший модификацию заключения, не решен. В этом случае аудитор модифицирует заключение об отчетности текущего года в отношении соответствующих показателей.

2. Ранее выданное аудиторское заключение содержит безогово­рочно положительное мнение, но аудитор узнал о существенных ис­кажениях, влияющих на отчетность за предыдущий период. Если отчетность не пересмотрена и сведения не были раскрыты должным образом, то заключение по отчетности за текущий период модифи­цируется в отношении соответствующих показателей, а если соот­ветствующие показатели представлены в отчетности за текущий пе­риод надлежащим образом, то в заключение можно включить пояс­няющий параграф по поводу соответствующих показателей.

Если финансовая отчетность, содержащая соответствующие показатели, проверяется новым аудитором, то заключение должно содержать либо ссылку на то, что финансовая отчетность за преды­дущий период проверялась другим аудитором, либо указание на то, что отчетность за предыдущий период не проверялась. Если при проверке новый аудитор обнаружит, что соответствующие показа­тели искажены, он должен потребовать от руководства их пере­смотра и в случае отказа модифицировать аудиторское заключение.

В заключении по сопоставимой финансовой отчетности аудитор конкретно указывает на сопоставления. Заключение применяется к каждому отдельно представленному финансовому отчету, и аудитор в случае необходимости может выразить мнение, отличное от безоговорочно положительного, за отдельные периоды и в то же время выдать отдельное заключение по остальной отчетности. Если мнение об отчетности за предыдущий период, сложившееся в ходе текущей проверки, отличается от ранее выраженного, то аудитор раскрывает существенные причины этого различия в поясняю­щем параграфе.

Если отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, то возможно развитие событий по одному из следующих вариантов:

1. Предшествующий аудитор может повторно составить аудиторское заключение по проверенной им отчетности, а новый составляет заключение только за текущий период.
   
2. Новый аудитор составляет заключение, в котором содержится информация о том, что отчетность за предыдущий период проверена другим аудитором и о типе и дате заключения, выданного предшественником.
   

При проверке отчетности новый аудитор может обнаружить не­замеченное предыдущим аудитором существенное искажение, влияющее на финансовую отчетность за предыдущий период.

В этом случае новый аудитор должен обсудить данный вопрос с ру­ководством и после получения согласия обратиться к предшест­веннику с предложением о повторном составлении заключения за предыдущий период по переизданной отчетности. Если предшест­венник соглашается выдать заключение, то новый аудитор состав­ляет заключение за текущий период. Если предыдущий аудитор от­казывается выполнить указанные требования, то новый аудитор может в своем заключении отметить, что предшествующее заклю­чение по отчетности было составлено до ее переиздания и что при переиздании были сделаны необходимые корректировки.

Если отчетность за предыдущий период не проверялась, новый аудитор должен указать на этот факт в заключении и проверить на­чальные сальдо текущего периода. Если при проверке обнаружит­ся, что показатели за предыдущий период искажены, аудитор дол­жен потребовать от руководства их пересмотра, а в случае отказа — модифицировать аудиторское заключение.


15.3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности


Прочая информация — это информация финансового и нефинансо­вого характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе, например, включенные в годовой отчет данные о должностных лицах, занятости, планируемых капитальных расходах, аналитические коэффициенты и другая информация. Согласно МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность» аудитор не обязан составлять заключение по этой информации, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной отчетно­стью, так как такие противоречия могут поставить под сомнение вы­воды, содержащиеся в аудиторском заключении. Прочая информа­ция должна быть получена аудитором до даты составления аудиторского заключения. Аудитор не несет ответственности за выяснение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация.

При обнаружении несоответствий аудитор должен определить необходимость внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию. Если требуется внести поправки в отчетность, но субъект не выполняет эти требования, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если требуют­ся поправки к прочей информации, но субъект отказывается их вно­сить, то аудитор включает в заключение поясняющий параграф, описывающий несоответствие, или предпринимает другие меры (отказывается от выдачи заключения или продолжения проверки). В случае обнаружения аудитором в прочей информации искажения фактов, не имеющих отношения к содержанию проверен­ной отчетности, он должен обсудить данный вопрос с руководством субъекта и в зависимости от результатов обсуждения попро­сить руководство:

• проконсультироваться с компетентной третьей стороной;
  
• устранить искажение фактов.
  

Если руководство отказывается устранять искажения фактов, то аудитор должен принять меры по уведомлению лиц, ответствен­ных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях, при не­обходимости получив юридическую консультацию.

Если аудитор не получил доступа к прочей информации до даты составления заключения, то он должен ознакомиться с ней при первой возможности. В случае обнаружения несоответствий или искажений фактов аудитор должен определить необходимость в пересмотре проверенной отчетности или прочей информации. Если необходим пересмотр отчетности, то аудитор следует реко­мендациям МСА 560 «Последующие события», а если требуется пе­ресмотр прочей информации, то аудитор обращается к руководству с предложением проинформировать ее пользователей о проведе­нии пересмотра. В случае отказа руководства аудитор предприни­мает меры по информированию лиц, ответственных за общее руко­водство субъектом, о своих сомнениях по поводу прочей инфор­мации.

В государственном секторе аудитор может иметь дополнитель­ные обязанности по проверке прочей информации, в таком случае применение вышеописанных положений неуместно.


15.4. Составление отчета о выполнении специального аудиторского задания


Стандарты и рекомендации аудитору по подготовке отчета в связи с выполнением специальных аудиторских заданий установлены МСА 800 «Отчет независимого аудитора по аудиторским заданиям специального назначения». Положения стандарта касаются следу­ющих видов услуг:

1. проверки финансовой отчетности, подготовленной в соот­ветствии с основами учета, отличными от МСА или национальных стандартов;
   
2. проверки отчетов по компонентам финансовой отчетности (определенных счетов, их элементов или деталей финансовой от­четности);
   
3. проверки на соответствие условиям договора;
   
4. проверки обобщенной финансовой отчетности.
   

МСА 800 не применяется для подготовки отчета по результатам проведения обзора, согласованных процедур или подготовки финансовой информации.

До начала выполнения задания аудитор должен уточнить у кли­ента его характер, формы и содержание своего предполагаемого от­чета. Чтобы избежать неправильного толкования отчета, аудитор может указать в нем, для какой цели подготовлен отчет, и изложить любые ограничения относительно его распространения и исполь­зования.

Отчет по всем заданиям, кроме проверки обобщенной отчетно­сти, должен содержать следующие основные элементы:

1. название;
   
2. адресат;
   
3. вступительный параграф (введение), где описывается прове­ренная информация и разграничение ответственности руководства субъекта и аудитора;
   

4) параграф, описывающий объем работы (со ссылкой на
МСА или другие стандарты и описанием выполненной работы);

5. параграф, выражающий мнение по поводу финансовой ин­формации;
   
6. дату отчета;
   
7. адрес аудитора;
   
8. подпись аудитора.
   

Предписанные формы отчета в случае, если субъект представляет информацию правительственным органам, доверительным управ­ляющим и другим субъектам, могут не соответствовать данным требо­ваниям. В таком случае аудитор в случае необходимости может:

• внести поправки в соответствии с МСА;
  
• изменить формулировки;
  
• приложить отдельный отчет.
  

аудиторском отчете о финансовой отчетности, подготовлен­ной в соответствии с основами учета, отличными от МСА или на­циональных стандартов, должно быть заявление, указывающее на применяемые основы, или ссылка на пояснения к отчетности, со­держащие такую информацию. Аудитору следует помнить, что со­вокупность бухгалтерских условий, принятых для удовлетворения индивидуальных предпочтений, не является основой бухгалтер­ского учета.

В мнении аудитора должно быть указано, подготовлена ли от­четность во всех существенных аспектах в соответствии с этими ос­новами. Если отчетность не имеет адекватного названия или осно­вы неверно указаны, аудитор должен модифицировать отчет.

Проверка по компоненту финансовой отчетности может осуще­ствляться самостоятельно или быть частью задания по проверке от­четности в целом; уровень существенности в первом случае должен быть ниже, чем во втором. Аудиторская проверка при выполнении такого специального задания должна носить более масштабный ха­рактер, чем проверка того же компонента при аудите финансовой отчетности в целом. Это следует учитывать в тех случаях, когда дан­ное специальное задание выполняется одновременно с аудитом финансовой отчетности. В мнении аудитора должно быть указано, подготовлен ли проверяемый компонент финансовой отчетности в соответствии с основами учета. При выражении отрицательного мнения или при отказе от выражения мнения по поводу финансо­вой отчетности в целом аудитор готовит отдельный отчет по ее компонентам только в том случае, если они не составляют боль­шую часть всей отчетности.

При проверке соответствия условиям договора обычно рассмат­риваются:

• выплата процентов;
  
• обеспечение финансовых коэффициентов;
  
• ограничения на выплату дивидендов;
  
• использование доходов от продажи имущества. Специальные задания, целью которых является выражение
  

мнения по поводу соответствия субъекта определенным условиям договора, выполняются в том случае, если аспекты соответствия имеют отношение к вопросам, не выходящим за рамки профессио­нальной компетенции аудитора. Если в задании затрагиваются особые вопросы, находящиеся вне области финансовых и бухгал­терских знаний, аудитор должен рассмотреть необходимость приглашения эксперта. В отчете указывается мнение аудитора по по­воду выполнения субъектом конкретных условий договора.

Обобщенная финансовая отчетность— это подготовленная субъ­ектом финансовая отчетность в сводной форме, в которой изложе­ны проверенные аудитором годовые финансовые отчеты с тем, чтобы информировать заинтересованные группы пользователей только об основных результатах финансовой деятельности и фи­нансовом положении субъекта. Заключение о сокращенной отчет­ности дается только в том случае, когда аудитор выразил мнение о финансовой отчетности, на основании которой составлена иссле­дуемая обобщенная отчетность. Сокращенную отчетность следует сопроводить четким указанием на ее характер, предупреждением, что для лучшего понимания информации о субъекте обобщенную отчетность следует читать вместе с последней проверенной финан­совой отчетностью.

Аудиторский отчет об обобщенной финансовой информации должен содержать помимо типовых элементов:

• ссылку на дату аудиторского заключения по несокращенной отчетности и тип аудиторского мнения о ней;
  
• мнение о соответствии информации обобщенной отчетности сведениям несокращенной отчетности.
  

Если мнение аудитора по несокращенной отчетности модифи­цировано, но он удовлетворен обобщенной отчетностью, то в отче­те указывается, что хотя обобщенная отчетность не противоречит несокращенной, но она подготовлена на основании отчетности, которую нельзя признать достоверной во всех существенных отно­шениях.