Тема №1. Общая методология аудиторской проверки

Вид материала

Программа

Содержание Предпосылки подготовки финансовой отчетности Оценочные значения 2.3. Нормативная база Особенности планирования проверки. Безоговорочно положительное мнение С оговоркой Отказ от выражения мнения. 2.5. Источники аудиторских доказательств 2.6. Типичные риски искажения отчетности 3.2. Объекты проверки 3.2.2. Уставный капитал Основные требования закона к учету уставного капитала. 3.3.Нормативная база 3.4. Особенности планирования проверки. 3.5. Источники аудиторских доказательств 3.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации). 3.1. «Кассовая книга». 3.2. «Чековая книжка». 8. Банк систематически(1 раз в год) проверяет ККТ. Расчеты с юридическими лицами ... Полное содержание

Подобный материал:

• Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.
• Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
• Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
• Планирование аудиторской проверки Методика получения аудиторских доказательств. Аудит, 29.26kb.
• Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства, 1905.81kb.
• Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов 14 Проведение аудиторской, 274.66kb.
• Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.75kb.
• Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.45kb.
• Вопросы к экзамену Сущность аудита и его экономическая обусловленность, 30kb.
• Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 534.9kb.

Тема №1. Общая методология аудиторской проверки.


Планирование проверки.

Аудиторские проверки должны проводиться в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Для каждой аудиторской проверки обязательно составляют Общий план и Программу аудита.

Общий план представляет собой перечень важнейших вопросов, от которых зависит достоверность объектов аудита. Как минимум он состоит из 4-х пунктов:

1. Оценка риска искажения объекта аудита.
   
2. Установление уровня существенности для объекта аудита.
   
3. Планирование аудиторских процедур для проверки объекта аудита.
   
4. Завершающие процедуры.
   

Программа аудита детализирует Общий план. Это набор аудиторских процедур, необходимых для выполнения конкретного пункта Общего плана. С одной стороны – это набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и, с другой стороны - это средство контроля выполнения процедур аудита.


Оценка риска искажения объекта аудита.

Она включает несколько этапов:

1. Оценку неотъемлемого риска (ошибки из-за сложности учета).
   
2. Оценку риска средств контроля (средства контроля не замечают ошибок).
   
3. Оценку значимых хозяйственных рисков (один фактор приводит к целому ряду искажений). Например: кризис в отрасли, изменения законов.
   
4. Оценку рисков недобросовестных действий (преднамеренные искажения).
   
5. Получение совокупной оценки риска искажения.
   

Риски в аудите надо понимать, как вероятное появление ошибок (искажений) в учете и в отчетности.

Оценка риска – профессиональное суждение аудитора. Риски оценивают по степеням:

Высокий риск - много искажений в объекте аудита (выше уровня существенности).

Низкий риск - мало искажений (ниже уровня существенности).

Средний риск - среднее количество искажений (близко к уровню существенности).


В ходе оценки рисков исследуют: систему бухгалтерского учета, значимые хозяйственные риски, которые могут привести к множественным искажениям финансовой отчетности, а также систему внутреннего контроля.

Для оценки риска искажения объектов аудита применяют следующие аудиторские процедуры: запросы, наблюдения, аналитические процедуры и инспектирование.


Источники информации для оценки рисков: ПБУ, методические указания по учету, Учетная политика, должностные инструкции, приказы о контрольных мероприятиях, запросы об оценке руководством значимых хозяйственных рисках.


Установление уровня существенности.

Уровень существенности – допустимое количество ошибок в отчетности (показателе), при котором отчетность (показатель) остается достоверной, то есть пригодной для экономического анализа.


По правилам бухгалтерского учета уровень существенности для показателя = 5%.

Федеральные стандарты аудита не установили точных правил для уровня существенности. Уровень существенности устанавливается профессиональным суждением аудитора, то есть в стандартах фирм. Для учебных целей будем считать:

• Для показателя уровень существенности = 5% от его значения.
  
• Для отчетности в целом = 5% от валюты баланса.
  

Замечание. Из определения уровня существенности вытекает классификация ошибок и показателей.

Ошибки делятся на существенные и несущественные. Показатели бывают достоверные, недостоверные и точные.


«Планирование аудиторских процедур».


Аудиторская процедура – процесс сбора аудиторских доказательств о достоверности информации или эффективности работы средств контроля.

Аудиторские процедуры делятся на 2 группы: тестирование – проверка СВК, по существу – проверка информации на счетах учета.

Аудиторские процедуры должны обеспечить сбор достаточных, надлежащих доказательств для вывода аудитора.

Достаточность означает, что доказательств собрано столько, что на их основе можно сделать однозначный вывод о достоверности. Надлежащий характер означает, что доказательство подтверждает одну или несколько предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Если риск искажения высокий, то планируют только проверки по существу (Аудитор не доверяет СВК).

Низкий риск – планируют тестирование и минимальное количество проверок по существу.

Средний риск – планируют комбинацию из тестов средств контроля и процедур по существу.


Аудиторские процедуры планируются таким образом, чтобы подтвердить все 7 предпосылок подготовки финансовой отчетности: существование, права, полнота, возникновение, точность, стоимостная оценка, раскрытие.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это основополагающие правила учета, выполнение которых обеспечивает достоверность финансовой отчетности.

1. существование – фактическое наличие актива или обязательства на дату отчета
   
2. права и обязанности – принадлежность данному юридическому лицу актива или обязательства на дату отчета
   
3. возникновение – хозяйственная операция имела место в отчетном периоде
   
4. полнота – отсутствие неучтенных активов, обязательств, событий, а также нераскрытых статей учета.
   
5. стоимостная оценка – отражение в отчетности надлежащей стоимости актива или обязательства
   
6. точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции с отнесением доходов и расходов к соответствующему периоду времени
   
7. представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчетности.
   

Чтобы подтвердить предпосылку «существование», как правило, надо применить процедуру «инвентаризация» или «запрос к третьим лицам».

Для подтверждения предпосылок «оценка», «точность», «классификация», «возникновение», «права» используют проверку первичных документов.

Для подтверждения предпосылки «полнота» используют аналитические процедуры и запросы руководству аудируемого лица.


Особый набор аудиторских процедур применяется для оценочных значений.

Оценочные значения – приблизительно определенные или рассчитанные на основе профессионального суждения значения показателей, для которых не установлено точных способов их определения.

Аудитор должен рассмотреть процедуры утверждения оценочных значений и перепроверить расчеты по формулам.


«Завершающие процедуры аудита».

1.Аудитор формулирует выводы о достоверности объектов учета методом оценки последствий выявленных искажений.

2. Аудитор документирует доказательства достоверности объектов учета,

выявленные ошибки и искажения, случаи ограничений объема аудита.

3. Результаты проверки сдаются в аудиторский файл.


Оценка последствия выявленных искажений.

В процессе этой оценки аудитор определяет, собрал ли он достаточное количество доказательств для вывода о достоверности.


1. Совокупность неисправленных искажений (выявленные + прогнозные) сравнивают с уровнем существенности.

2. Аудитор имеет право сделать один из 3-х следующих выводов:

1. Показатель не достоверен, если выявленные искажения выше уровня существенности.

2. Показатель достоверен, если совокупность неисправленных искажений значительно ниже уровня существенности.

3. В остальных случаях делается вывод о необходимости провести дополнительные проверки по существу (расширить выборку). Количество собранных аудитором доказательств не является достаточным для вывода.


Примечание-1. Расчет прогнозируемых искажений это профессиональное суждение аудитора. Например: % ошибок, исходя из оценки риска искажения.

Примечание-2. Понятие «Значительно ниже уровня существенности» это профессиональное суждение аудитора. Например, ниже на 20%.


Тема №2. Проверка финансовой отчетности в целом.

2.1. Цель проверки - оценка представления финансовой отчетности и формирование мнения о её достоверности.


2.2. Объект проверки: финансовая отчетность в целом.


Финансовая отчетность - система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная по данным бухгалтерского учета по утвержденной форме.

Показатели финансовой отчетности можно разделить на 5 групп: имущество (активы), обязательства (источники образования имущества, пассивы), доходы, расходы и финансовый результат (прибыль или убыток).

Вся совокупность показателей распределяется по 6 формам отчетности:

1. Баланс – обобщенная информация об имуществе и обязательствах организации.
   
2. Отчет о прибылях и убытках (форма-2) – обобщенная информация о доходах, расходах и результатах работы организации.
   
3. Отчет о движении капитала (форма №3).
   
4. Отчет о движении денежных средств (форма №4).
   
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
   
6. Пояснительная записка.
   

Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая степень точности данных, которая позволяет пользователю этой отчетности сделать правильные экономические выводы и принять правильные решения.

Финансовые показатели рассчитываются на основе информации, содержащейся на Бухгалтерских счетах. Это данные о хозяйственных операциях организации.

Процесс составления отчетности заключается в переносе данных со счетов бухгалтерского учета в утвержденные формы отчетности. Составляет финансовую отчетность главный бухгалтер или его заместитель.


2.3. Нормативная база (документы, регламентирующие, как должна быть составлена отчетность): Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов.

4. Особенности планирования проверки.
   

1. Оценка риска искажения.

По общему правилу оценивают в совокупности значимые хозяйственные риски, неотъемлемый риск, риск недобросовестных действий, риск средств контроля. Больше всего влияет на искажение отчетности на этом участке риск недобросовестных действий. Он может проявиться в желании скрыть моменты, отрицательно характеризующие финансовое состояние организации.

2. Уровень существенности устанавливают для отчетности в целом (5% от валюты баланса или другой способ) и для каждого показателя отдельно (5% от значения показателя).

3. Аудиторские процедуры.

Особое внимание уделяют 2-м моментам.

1. Сплошная проверка точности переноса данных с бухгалтерских счетов в отчетность: точность суммы и классификации. Проверяем перенос данных во все формы отчетности без исключений.

2. Оценка представления отчетности. Это ответ на вопрос о полноте и надлежащей классификации, описании и объяснении активов, обязательств и событий в отчетности.


4.Завершающие процедуры.

По общему правилу делают выводы о достоверности, документируют доказательства к выводам, отчет помещается в рабочие документы.


Стандартом предусмотрены 5 типов мнений о достоверности отчетности:

• Безоговорочно положительное мнение. Финансовая отчетность в целом и все показатели в отдельности достоверны.
  
• С привлекающей частью. Финансовая отчетность в целом и все показатели в отдельности достоверны. В пояснительной записке раскрыта важная неопределенность ситуации (незакончен судебный процесс и т.п.)
  
• С оговоркой. Финансовая отчетность в целом достоверна, но есть отдельные недостоверные показатели или в связи с ограничением объёма аудита выразить мнение о достоверности отдельных показателей невозможно.
  
• Отказ от выражения мнения. В связи с ограничением объёма аудита выразить мнение о достоверности отчетности невозможно.
  
• Отрицательное. Финансовая отчетность в целом недостоверна.
  

Для ответа о достоверности (недостоверности) отчетности и показателей сравнивают уровень существенности и совокупность неисправленных искажений.


2.5. Источники аудиторских доказательств: формы отчетности, Главная книга, оборотно - сальдовый баланс за год, разъяснения руководства и представителей бухгалтерии, выводы аудитора о достоверности остатков и оборотов бухгалтерских счетов, результаты оценки хозяйственных рисков руководством аудируемого лица. Протоколы ревизионной комиссии или внутреннего аудита.


2.6. Типичные риски искажения отчетности (типичные ошибки):

1. Не точный перенос данных с бухгалтерских счетов в формы отчетности. Например, остатки активно-пассивных счетов показаны в балансе в свернутом виде. Нарушается предпосылка «точность».

2. Ненадлежащая классификация данных при переносе их с бухгалтерских счетов в формы отчетности. Например, показатель отразили не в той строке баланса. Нарушается предпосылка «представление и раскрытие».

3. Пропуск показателя или раскрытия информации. Например, нет информации о просроченной задолженности и т.п. Нарушается предпосылка «полнота».

Тема №3. Аудит учредительных документов и уставного капитала.

3.1. Цель аудита:

– проверка права организации на ведение хозяйственной деятельности в РФ

- сделать вывод о достоверности раскрытия информации об уставном капитале и операций с ним.


3.2. Объекты проверки: 1) учредительные документы и 2) уставной капитал и хозяйственные операции с ним.

3.2.1. Пакет документов, дающих право на ведение хозяйственной деятельности в РФ, называют «учредительными документами»:

1. Устав.
   
2. Свидетельство о регистрации юридического лица.
   
3. Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ.
   
4. Свидетельство о постановке на учет в налоговых органах.
   
5. Информационное письмо об учете в регистре Росстата.
   
6. Свидетельства о постановке на учет во внебюджетных фондах.
   

3.2.2. Уставный капитал – это вклады участников в деятельность организации, зафиксированные в Уставе и дающие право на участие в управлении и получение части прибыли.

Уставный капитал - важнейшая часть собственного капитала организации. Он определяет круг лиц, влияющих на управление организацией. Степень влияния прямо пропорциональна доле, вложенной в голосующие акции. Владельцев более 25% голосующих акций, закон признаёт аффилированными лицами, то есть лицами способными повлиять на принятие решение в организации.

В балансе это стр. 410. Хозяйственные операции с уставным капиталом учитывают на счете 80: выпуск акций, увеличение номинала акций, аннулирование акций, уменьшение номинала акций; реорганизация организации (см. форму-3).


СВК.

Разрешение на все эти операции должны давать только собственники. Выполняют операции – юристы. Учитывают в бухгалтерских регистрах – бухгалтер.


Основные требования закона к учету уставного капитала.

1. При регистрации общества учредители должны оплатить не менее 50% уставного капитала. Остальное - в течение года.
   
2. Изменения величины уставного капитала обязательно вносятся в Устав и в ЕГРЮЛ.
   
3. Минимальный размер уставного капитала установлен законом. В 2010 году для ОАО = 100 тыс. руб., для ООО и ЗАО = 10 тыс. руб., для банков = 180 млн. руб.
   
4. Организация обязана следить за динамикой чистых активов (собственный капитал) и размером уставного капитала:
   

• Если чистые активы уменьшаются, то нельзя выплачивать дивиденды.
  

• Если чистые активы меньше уставного капитала, общество обязано уменьшить уставной капитал до величины чистых активов или ликвидироваться, если новый размер уставного капитала меньше установленной законом величины на момент изменения уставного капитала.
  

3.3.Нормативная база: Законы об АО, ООО, банках и т.п. ГК, НК, Закон о государственной регистрации юридических лиц и ИП, о лицензировании и другие, План счетов (счет 80).


3.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля средние.

2. Уровень существенности устанавливают для остатка и оборотов счета 80.

3. Аудиторские процедуры.

1. Сплошная проверка пакета учредительных документов.

2. Сбор доказательств о достоверность величины уставного капитала (остаток счета 80). Сравнение величины УК в Уставе, ЕГРЮЛ и на счете 80.

3. Сбор доказательств о достоверности оборотов счета 80. Сплошная проверка протоколов собраний акционеров и отчетов о выпуске и размещении акций. Запросы руководству о проведении операций с уставным капиталам.

4. Сбор доказательств о выполнение требований закона к величине уставного капитала и его оплате участниками. Используют аналитические процедуры по сравнению величины уставного капитала и чистых активов. Проверяют своевременность оплаты участниками взносов в УК.

4. Завершающие процедуры стандартные.


3.5. Источники аудиторских доказательств: Устав. Выписка из ЕГРЮЛ. Протоколы собрания участников организации с решениями об изменении величины уставного капитала. Отчеты о выпусках акций. Отчеты о размещении акций. Реестр акционеров (участников). Документы по оплате уставного капитала. Главная Книга: Счет-80.


3.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

• Отражение операций по изменению УК до того, как внесены соответствующие изменения в Устав и ЕГРЮЛ.
  
• Не раскрытие информации о наличии ситуаций, требующих уменьшения уставного капитала.
  

Тема №4. Аудит кассовых операций.

4.1. Цель аудита выразить мнение о достоверности информации о наличных денежных средствах и операций с ними.


4.2. Объект проверки: наличные денежные средства и операции с ними.

Наличные денежные средства – это банкноты (рубли и валюта) в кассе организации.

Учет на Счете 50 «Касса». Хозяйственные операции: приход и расход денег.

СВК.

1. Все операции документируются. Требования к первичным документам повышенные: стандартная форма, исправления запрещены. Суммы указываются цифрами и прописью. Обязательна печать. Лицо, которое получает деньги, пишет расписку и указывает свои паспортные данные.

Приход денег – приходный кассовый ордер (ПКО). Расход – расходный кассовый ордер (РКО).

2. Разрешение на операции с наличными дают два лица: руководитель и главный бухгалтер. Выполняет операции по приёму и выдаче кассир. Он же ведет аналитический учет. Синтетический учет ведет бухгалтер.

3. Есть 3 вида аналитических регистров:

3.1. «Кассовая книга». Кассир учитывает в ней все операции по приходу и расходу за каждый день отдельно (лист кассовой книги). В конце дня подводит итог и высчитывает остаток денежных средств.

3.2. «Чековая книжка». В ней учитывают получение наличных в банке.

3.3. «Книга кассира - операциониста». В ней фиксируют сумму принятых денег через ККТ. В ККТ есть счетчик выданных чеков.

4. Требования к регистрам аналитического учета повышенные.

1. Кассовая книга в организации может быть только одна. Книг кассира – операциониста должно быть столько, сколько есть ККМ. Листы каждой из книг должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью с указанием общего количества листов.

2. Номер каждого чека уникальный. Корешки чеков сохраняются в чековой книжке.

3. Исправления в аналитических регистрах не допускаются. Испорченные листы и чеки сохраняются в этих регистрах.

5. Кассир является материально ответственным лицом. Список лиц, имеющих право получать деньги в кассе, органичен и утвержден руководством. Касса специально оборудована. Количество наличных, которые можно хранить в кассе, ограничено. Лимит устанавливает банк. Для перевозки денег используют инкассацию.

6. Проводятся плановые и внеплановые инвентаризации кассы.

7. Много обязательных внутренних сверок:

• Ежесменный отчет кассира – операциониста перед кассиром. Операционист сдает деньги, представляет на проверку Книгу кассира – операциониста.
  
• Ежедневный отчет кассира перед главным бухгалтером. Кассир представляет на проверку Кассовую книгу и сдает документы по движению денег в кассе.
  

8. Банк систематически(1 раз в год) проверяет организацию на предмет работы организации с наличными. Составляет акт проверки.


Важное требование закона

Приём наличных денег за товары, работы, услуги в кассу организации должны производить с использованием ККТ. Расчеты с юридическими лицами производятся в сумме не более 100 тыс. рублей по одной сделке.