Тема №1. Общая методология аудиторской проверки
| Вид материала | Программа |
- Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
- Планирование аудиторской проверки Методика получения аудиторских доказательств. Аудит, 29.26kb.
- Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства, 1905.81kb.
- Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов 14 Проведение аудиторской, 274.66kb.
- Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.75kb.
- Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.45kb.
- Вопросы к экзамену Сущность аудита и его экономическая обусловленность, 30kb.
- Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 534.9kb.
4.3.Нормативная база: Закон «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт. Инструкция ЦБ «Порядок ведения кассовых операций». План счетов (счет 50).
4.4. Особенности планирования проверки.
1. Оценка риска искажения.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля низкие. Риск недобросовестных действий - высокий. Он может проявиться в желании присвоить денежные средства.
2. Уровень существенности устанавливают для остатка и оборотов счета 50.
3. Аудиторские процедуры.
Особое внимание уделяют 2-м моментам:
1. Предпосылке полнота:
- Сверки аналитических регистров друг с другом.
- Сверка аналитического учета с синтетическим.
- Запрос руководству о полноте учета.
2. Выполнению основных требований закона к расчетам наличными. Запрос руководству. Выборочные проверки первичных документов.
4. Завершающие процедуры стандартные.
4.5. Источники аудиторских доказательств:
Первичные документы: Приходные и расходные кассовые ордера.
Регистры учета: Чековая книжка, Кассовая Книга, Книга кассира – операциониста. Журнал-ордер по счету 50. Главная Книга – счет 50. Результаты проверок банка.
4.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).
- Нарушение требований к применению ККТ при наличных расчетах с юридическими лицами.
- Не полный учет поступающих в кассу денежных средств.
Тема № 5. Аудит безналичных денежных средств (расчетного счета).
5.1. Цель аудита:
– проверка соблюдения основных правил безналичных расчетов.
- выразить мнение о достоверности информации о безналичных денежных средствах и операций с ними.
5.2. Объект аудита: безналичные денежные средства и операции с ними.
Безналичные денежные средства – это деньги организации на счетах в банке (расчетный, валютный, аккредитивы, чековые книжки).
Учет на Счете 51. Хозяйственные операции: приход и расход денег.
СВК.
1. Все операции документируются. Требования к первичным документам повышенные: стандартная форма, исправления запрещены. Суммы указываются цифрами и прописью. Обязательна печать организации. Обязательна отметка банка (подпись о проведении операции).
Приход денег –Платежное поручение плательщика (внешний документ).
Расход – Платежное поручение (нашей организации).
2. Разрешение на операции дают два лица: руководитель и главный бухгалтер. Выполняют операции работники банка. Ведет синтетический учет бухгалтер.
3. Денежные средства постоянно под контролем банка. В банке хранятся все операции клиента за несколько лет. Банк непосредственно выполняет операции с денежными средствами клиента, проверяет подписи и правильность заполнения документов. Передаёт информацию в Росфинмониторинг.
4. Ежедневные сверки с банком по Выпискам.
5.3.Нормативная база:
Положение ЦБ «О безналичных расчетах в РФ». План счетов (счет 51).
5.4. Особенности планирования проверки.
1. Оценка риска искажения информации.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля низкие. Риск недобросовестных действий - высокий. Он может выражаться в присвоение денег путем проведения фиктивных операций.
2. Уровень существенности устанавливают для остатка и оборотов счета 51.
3. Аудиторские процедуры.
Особое внимание уделяют предпосылке полнота:
- Сверка оборотов в выписках банка с оборотами по счету 51
- запрос руководству о полноте учета
- Запрос в банк об оборотах денежных средств.
Примечание. Если на расчетном счете операции не проводились, то это тоже требует доказательства. Надо сделать запрос в банк.
4.Завершающие процедуры стандартные.
5.5. Источники аудиторских доказательств:
Первичные документы – выписка банка с прилагаемыми к ней денежно-расчетными документами: платежные поручения, платежными требованиями, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки, мемориальные ордера.
Регистры учета: Журнал-ордер по счету 51 и Главная Книга – счет 51.
5.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).
- Ошибки в классификации поступлений денежных средств (сокрытие доходов).
- Не полный учет безналичных денежных средств.
Тема № 6. Аудит отчета о движении денежных средств.
Денежные средства - это совокупность безналичных и наличных денежных средств организации.
Форма-4 «Отчет о движении денежных средств» представляет собой обороты счетов 50 и 51, распределенные между текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. Дебетовые обороты – это доходы, кредитовые – расходы денежных средств. Распределение производится по экономическому смыслу.
Проверка производится сплошным методом. В качестве дополнительной информации используют разъяснения руководства.
Текущая деятельность – основная деятельность, связанная с выполнением уставных задач.
Инвестиционная деятельность – деятельность по формированию внеоборотных активов и финансовых вложений.
Финансовая деятельность – деятельность по привлечению дополнительных средств, необходимых для инвестиционной и текущей деятельности (кредиты, займы, дополнительные эмиссии акций).
Тема № 7 Аудит кредиторской задолженности.
7.1. Цель аудита – сбор доказательств, подтверждающих достоверность величины кредиторской задолженности
7.2. Объект аудита: кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность – обязательство нашей организации выплатить другим лицам денежные средства.
Кредиторы – лица, ждущие оплаты или возврата им денежных средств.
В балансе показатель Кредиторская задолженность это совокупность кредитовых остатков 9-ти счетов расчетов: 60,62,68,69,70,71,73,75,76. См. строку 620 и её расшифровку по видам (строки 621 – 625).
Основные требования закона к учету:
- Организация обязана списать с баланса в прибыль кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой истёк. Срок исковой давности по ГК – 3 года. Списанная задолженность ещё 7 лет учитывается на забалансовом счете. Первичный документ на списание задолженности – приказ руководителя.
- Организация обязана раскрыть информацию о просроченных долгах в пояснительной записке.
СВК.
- Плановая инвентаризация.
- В течение года регулярные сверки с контрагентами - кредиторами.
- Назначение лица, ответственного за выполнение требований закона к учету задолженностей.
7.3.Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (раздел «Расчеты с дебиторами и кредиторами»). План счетов.
7.4. Особенности планирования проверки.
1. Оценка риска искажения информации.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля средние. Риск недобросовестных действий – средний. Он может проявиться в нежелании списать задолженность с истекшим сроком исковой давности и скрыть информацию о просроченных долгах.
2. Уровень существенности устанавливают для кредитовых остатков счетов расчета.
3. Аудиторские процедуры.
Особое внимание уделяют 3-м моментам:
1. Предпосылкам полнота и существование.
- Сравнение итогов в «Ведомости инвентаризации» и Главной Книге.
- Выборочные запросы кредиторам. Запросы руководству.
2. Предпосылке возникновение, то есть своевременности списания кредиторской задолженности. Запросы руководству. Выборочные проверки истечения сроков исковой давности.
3. Полноте раскрытия информации о просроченных кредиторских задолженностях. Запросы руководству. Выборочные проверки актов сверки.
4.Завершающие процедуры стандартные.
7.5. Источники аудиторских доказательств:
Первичные документы: Акт сверки задолженности. Первичные документы, в результате которых образовалась задолженность.
Регистры учета: журналы-ордера по счетам учета расчетов, Главная книга.
Прочие: разъяснения руководства и работников аудируемого лица.
7.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).
- Не списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
- Не раскрыта в пояснительной записке информации о просроченных долгах.
Тема № 8 Аудит дебиторской задолженности.
8.1. Цель аудита – сбор доказательств, подтверждающих достоверность величины дебиторской задолженности.
8.2. Объект аудита: дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность – это право нашей фирмы требовать денежные средства от должников, возникшее в результате взаимных расчетов.
Должника обычно называют дебитором. Это может быть как физическое, так и юридическое лицо.
Дебиторская задолженность это совокупность дебетовых остатков 11-ти счетов расчетов: 60,62, 66, 67, 68,69,70,71,73,75,76.
В балансе это строки 230 и 240 актива (долгосрочная и краткосрочная). Из состава дебиторской задолженности выделяют самые важные долги - долги покупателей (Д62, стр.231, 241).
Дебиторская задолженность – особый вид актива. В случае невозможности уплаты долга дебитором этот актив превращается в убыток.
В составе просроченной дебиторской задолженности принято выделять сомнительную задолженность (безнадежный долг, ничем не обеспеченный).
Основные требования закона к учету:
1. Организация обязана списать с баланса в убыток дебиторскую задолженность, срок исковой давности которой истёк.
- Организация обязана раскрывать информацию о просроченных и сомнительных долгах и в пояснительной записке.
- Для дебиторской задолженности покупателей (Д62) организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам. Суммы резерва относятся на финансовые результаты. В отчетности такая задолженность показывается за минусом созданного резерва. Сумма резерва – это оценочная величина.
СВК – такая же, как для кредиторской задолженности.
8.3.Нормативная база: такая же, как для кредиторской задолженности.
8.4. Особенности планирования проверки.
1. Оценка риска искажения информации.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля средние. Риск недобросовестных действий средний. Он может проявиться в желании скрыть наличие сомнительных и просроченных долгов и в нежелании списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.
2. Уровень существенности устанавливают для дебетовых остатков счетов расчета.
3. Аудиторские процедуры.
Особое внимание уделяют счету 62 «Расчеты с покупателями». А именно 4-м моментам:
1. Проверка предпосылок полнота и существование.
- Сравнение итогов в «Ведомости инвентаризации» и Главной Книге.
- Выборочные запросы дебиторам. Запросы руководству.
2. Предпосылка возникновение, то есть своевременности списания дебиторской задолженности. Запросы руководству. Выборочные проверки истечения сроков исковой давности.
3. Полнота раскрытия информации о просроченных дебиторских задолженностях. Запросы руководству. Выборочные проверки актов сверки.
4. Проверка правильности расчета резерва по сомнительным долгам.
4.Завершающие процедуры стандартные.
8.5. Источники аудиторских доказательств: как для кредиторской задолженности.
8.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).
- Не списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
- Не раскрыта в пояснительной записке информация о просроченных и сомнительных долгах.
Тема № 9 Аудит расчетов по оплате труда.
9.1. Цель аудита
– собрать доказательства о достоверности остатков и оборотов на счете 70.
- Проверка соблюдения основных норм трудового права.
9.2. Объект аудита: расчеты по оплате труда.
Расчеты по оплате труда регулируются трудовым законодательством.
Основные обязанности работодателя:
- Начисление заработной платы в размерах не менее предусмотренных ТК. Ст.22, 130 ТК.
- Производить удержания из начисленной заработной платы по распоряжению работодателя в размерах не более предусмотренных ТК. Ст.130 и 137 ТК.
- Своевременно (в сроки установленные ТК) выплачивать заработную плату и перечислять 3-м лицам, произведенные в их пользу удержания. Ст. 136 ТК.
- В письменной форме извещать работника о составных частях его заработной платы. Форма расчетного листка утверждается работодателем. Ст.136 ТК.
- Застраховать работника по всем видам обязательного социального страхования. Ст.22 ТК.
- Быть агентом по расчету, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с выплаченных работнику доходов.
В бухгалтерской отчетности оплата труда отражается в 3-х формах:
- В балансе стр.622 невыплаченная часть заработной платы.
- В форме-4 стр. 160 денежные средства, потраченные на оплату труда за год.
- В форме-5 стр. 730 сумма начисленной оплаты труда за год. Это один из экономических элементов состава себестоимости продукции.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70, аналитический – в расчетных листках и личных карточках работников.
Основные хозяйственные операции:
1. Начисление зарплаты:
1 за отработанное время по Табелю отработанного времени и Сдельным нарядам (повременно, сдельно и доплаты). Д20,25,26 К70
2. за отпуск по Приказу (средний заработок). Д20,25,26 К70
3. пособие по временной нетрудоспособности по Листку нетрудоспособности (средний заработок). Д69 К70
2. Удержания из зарплаты:
1 НДФЛ. Д70 К68
2. Удержание по исполнительным листам. Д70 К76
3. Выдача зарплаты по Платежным ведомостям. Д70 К50
Особенности хозяйственных операций:
1) Требуется выполнить много расчетов.
2) Расчеты средних заработков имеют сложный алгоритм. Зарплата учитывается за 12 месяцев. Средние заработки для отпусков, больничных и командировок отличаются друг от друга.
3) В расчете НДФЛ есть неоднозначные ситуации.
СВК.
1. Разрешение на выполнение операций дает руководитель. Непосредственно выполняет операции бухгалтер-расчетчик заработной платы. Запись итогов расчетов в регистры учета выполняет старший бухгалтер.
3. Внутренние проверки расчетов начислений и удержаний старшим (главным) бухгалтером.
4. Документирование аналитического учета.
Работнику выдается письменное извещение о начислениях и удержаниях за месяц – Расчетный листок. В бухгалтерии на работника заведена «Лицевая карточка», в которой хранятся «Расчетные листки» за год.
5. Сверка итогов аналитических данных (из «Расчетных листков») с данными синтетического учета (обороты счета 70).
6. Ведение на каждого работника 2-х налоговых регистров: для НДФЛ и взносов на социальное страхование.
7. Сверки итогов бухгалтерского учета с данными в налоговых регистрах.
9.3.Нормативная база: ТК, Коллективный договор, трудовые договора, штатные расписания, приказы по личному составу (прием, увольнение, изменение окладов, переводы).
9.4. Особенности планирования проверки.
1. Оценка риска искажения информации.
Неотъемлемый риск высокий. Риск средств контроля – средний. Риск недобросовестных действий средний. Он может проявиться в желании учесть только часть реальной заработной платы.
2. Уровень существенности устанавливают для оборотов и остатка счета 70.
3. Аудиторские процедуры.
Особое внимание уделяют 4-м моментам:
1. Полноте учета начисленной заработной платы. Используют запросы руководству и сверки данных аналитического и синтетического учета.
2. Правильности расчета НДФЛ.
3. Правильности расчета средних заработков: больничные листы, отпуска, командировки.
4. Раскрытию информации о просроченной задолженности по оплате труда.
4.Завершающие процедуры стандартные.
9.5. Источники аудиторских доказательств:
Первичные документы: расчетно-платежные и платежные ведомости, табели, сдельные наряды, больничные листы, отпускные записки, приказы о премировании, исполнительные листы.
Учетные регистры: Главная Книга (счет 70), Расчетные листки, «Налоговая карточка» и «Карточка учета ЕСН».
Прочие: разъяснения руководства и работников аудируемого лица.
9.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).
- Ошибки при расчете среднего заработка для оплаты отпусков.
- Ошибки при расчете среднего заработка для больничного листа.
- Ошибки при расчете НДФЛ.
Тема № 10 Аудит основных средств.
10.1. Цель аудита выразить мнение о достоверности информации об основных средствах и операций с ними.
10.2. Объект аудита: основные средства.
Основные средства – внеоборотные активы, используемые в процессе производства или управления в качестве средств труда.
Хозяйственных операций 7: приход, амортизация, выбытие, частичная ликвидация, переоценка, реконструкция или модернизация, капитальные и текущие ремонты.
Счета учета 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств».
В отчетности информация представлена в балансе стр. 120 (свои ОС), стр.910,911 (арендованные ОС); в форме-5 есть раздел «Основные средства».
Важнейшие требования закона к учету ОС:
1. Разрешение на крупные сделки должны давать собственники.
2. При принятии к учету надо правильно определить первоначальную стоимость ОС и утвердить две оценочные величины: срок полезного использования и амортизационную группу.
3. Надо правильно определить дату, когда ОС можно принять к учету:
- Объект ОС должен быть пригоден к использованию.
- Зарегистрировано право собственности на недвижимость.
4. Надо каждый месяц оценивать потерю полезных свойств. Способов расчета амортизации 4.
5. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
6. Первоначальная оценка ОС должна быть изменена в случае модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, но не изменяется при капитальных и текущих ремонтах.
7. При выбытии объекта ОС надо рассчитать финансовый результат. С баланса списывается и первоначальная стоимость, и износ. В расчете финансового результата участвуют также стоимость оприходованного лома, результаты переоценок и другие расходы, непосредственно связанные с выбытием.
8. Организация имеет право ежегодно проводить переоценку ОС. Переоценка – это доведение первоначальной стоимости до рыночной стоимости. Рыночная стоимость – оценочная величина.
СВК.
1. Все операции документируются. Формы первичных документов типовые:
Приход – Акт приёма-передачи (ОС-1)
Выбытие – Акт на списание (ОС-4)
Частичная ликвидация – Акт о частичном списании.
Модернизация, реконструкция – Акт приёмки после реконструкции (ОС-3).
Расчет амортизации – ведомость амортизации
Переоценка - Акт (Ведомость) переоценки
2. Разрешение на операции даёт руководитель организации (директор). Крупные сделки должны разрешить собственники. Непосредственно выполняет операции специальная комиссия. Записывает операции в регистры учета бухгалтер.
3. Ведется аналитический регистр Карточка учета ОС (ОС-6, ОС-6а – групповая). В ней учитывают все операции по переоценке, модернизации, частичной ликвидации, начислению износа, отметки о выбытии.
4. Проводятся инвентаризации:
Плановые - перед годовым отчетом или 1 раз в 3 года.
внеплановые - при смене материально-ответственного лица.
5. Отвечают за сохранность ОС материально-ответственные лица (начальники подразделений).
6. Ежемесячное сравнение данных аналитического (в картотеке) и синтетического (на счете 01 и 02) учета.
10.3.Нормативная база: ПБУ-6/01 и Учетная политика. «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденная Правительством.