Тема №1. Общая методология аудиторской проверки
| Вид материала | Программа |
- Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
- Планирование аудиторской проверки Методика получения аудиторских доказательств. Аудит, 29.26kb.
- Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства, 1905.81kb.
- Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов 14 Проведение аудиторской, 274.66kb.
- Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.75kb.
- Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.45kb.
- Вопросы к экзамену Сущность аудита и его экономическая обусловленность, 30kb.
- Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 534.9kb.
10.4. Особенности планирования проверки.
1. Оценка риска искажения информации.
Неотъемлемый риск высокий. Риск средств контроля низкий. Риск недобросовестных действий низкий. Он может проявиться в желании присвоить основное средство.
2. Уровень существенности устанавливают для оборотов и остатка счета 01 и 02.
3. Аудиторские процедуры.
Особое внимание уделяют 8-ми моментам:
1. Предпосылке полнота:
- Сверяют данные синтетического и аналитического учета.
- Сверяют данные инвентаризации с остатками на счете 01.
- Запросы руководству.
2. Предпосылке существование. Выборочная проверка наличия некоторых ОС.
3. Предпосылке стоимостная оценка:
1. Выборочные проверки Актов приёма-передачи ОС.
2. Сплошная проверка Актов приёма ОС после реконструкции (модернизации).
4. Предпосылке права. Проверка свидетельств о регистрации права собственности на недвижимое имущество и разрешений собственников на крупные сделки.
5. Правильности определения результата от выбытия ОС. Выборочные проверки Актов на списание ОС.
6. Соблюдению требований закона к проведению переоценок. Проверка акта переоценки. Выборочная проверка документов, подтверждающих рыночную стоимость.
7. Точности расчета амортизации. Выборочно проверяют расчеты по формулам.
8. Оценочным значениям. Проверяют выполнение процедуры утверждения сроков полезного использования.
4.Завершающие процедуры стандартные.
10.5. Источники аудиторских доказательств:
Это первичные документы (см. описание СВК) и Карточки учета ОС.
10.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).
- Отсутствие утверждения срока полезного использования.
- Не включение в первоначальную стоимость дополнительных сумм, связанных с приобретением ОС или с доведением объекта ОС до состояния, пригодного к использованию.
- Принятие на учет ОС в состоянии, не пригодном для использования.
- Не изменение первоначальной стоимости в случае модернизации.
Тема №11 Аудит сырья и материалов.
11.1. Цель аудита – выразить мнение о достоверности информации о материалах и операций с ними.
11.2. Объект аудита: сырье и материалы.
Сырье и материалы - это активы, которые используются при производстве продукции (в качестве основы продукции или как вспомогательный материал) или при управлении.
Хозяйственных операций 3: приход на склад, списание со склада, снижение стоимости в результате морального старения, потери качества.
Счета учета: 10 «Материалы», 14«Резерв под снижение стоимости»,
16«Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В отчетности информация представлена в балансе - стр. 211.
Важнейшие требования закона к учету материалов:
1. Материалы надо оценивать дважды: при приёме на склад и при списании со склада.
2. При приёме материалы оценивают по фактической себестоимости.
Способов оценки 3: 1)на счете 10.
2) с выделением ТЗР и списанием ТЗР по специальному расчету.
3)по учетным ценам и списанием отклонений по специальному расчету.
3. При списании материалы оцениваются одним из 3 способов:
1. по себестоимости единицы запасов
2. по средней стоимости единицы запасов
3. метод ФИФО
Организация может использовать все 3 способа одновременно. Способ выбирают для группы (вида) однородных материалов.
4. Организация может создать резерв под обесценивание материалов. В этом случае в финансовой отчетности материалы отражаются по стоимости, уменьшенной на величину резерва. Резерв – оценочное значение. Чтобы его рассчитать, надо знать рыночную стоимость конкретного материала.
5. НДС не включается в стоимость материалов. Есть исключения.
Особенности учетного процесса, повышающие риск искажений:
1. Большое количество единиц учета.
2. Часто единицы измерения количества материала у поставщика и на нашем складе не совпадают. Перевод единиц измерения делать сложно.
СВК.
1.Все операции документируются. Формы документов типовые.
- Приход материалов - «Приходный ордер (форма М-4)», составленный на основании документов поставщика (накладная, счет-фактура, ТТН).
- Списание со склада - «Лимитно- заборная карта (форма М-8)», «Требование-накладная (форма М-11)», «Накладная на отпуск на сторону (форма М-15 или ТОРГ-12)».
2.Разрешение на операции даёт руководитель (начальник снабжения). Непосредственно выполняет операции материально-ответственное лицо (кладовщик). Он ведет аналитический учет на складе. Записывает операции в регистры учета бухгалтер по учету материалов. Он дублирует в бухгалтерии ведение картотеки склада.
3.Организован двойной аналитический учет. Есть 2 картотеки: на складе и в бухгалтерии. Приходы и списания с первичных документов обязательно фиксируются в карточке.
4.Обязательные инвентаризации. Они проводятся комиссией в следующих случаях: перед составлением годового отчета, при смене материально-ответственного лица, при выявлении хищений, при порче материалов, при реорганизации.
5.Обеспечение сохранности:
1. Получать материалы со склада для нужд фирмы может ограниченный круг лиц. Утвержден специальный список.
2. Материалы представителям других фирм выдаются только по доверенности.
3. Вывоз (вынос) материалов с территории только по специальному пропуску.
6.Сверки каждый месяц:
1. кладовщик и бухгалтер сверяют остатки в карточках учета.
2. итоги аналитического учета сверяют с итогами синтетического учета
11.3.Нормативная база: ПБУ-5/01, Методические указания по учету МПЗ, Учетная политика.
11.4. Особенности планирования проверки.
1. Оценка риска искажения информации.
Неотъемлемый риск высокий. Риск средств контроля низкий. Риск недобросовестных действий может проявиться в желании присвоить материалы.
2. Уровень существенности устанавливают для оборотов и остатка счета 10, 14 и 16.
3. Аудиторские процедуры.
Особое внимание уделяют 6-ти моментам:
1. Предпосылке полнота.
- Сверяют данные инвентаризации с остатками на Счете 10.
- Запросы руководству.
- Сверяют данные аналитического и синтетического учета.
- Сверяют данные 2-х аналитических картотек.
2. Предпосылке существование.
Аудитор обязан участвовать в плановой инвентаризации. Примечание. Если аудитор не участвовал в инвентаризации, то он обязан сделать оговорку в аудиторском заключении
3. Предпосылке стоимостная оценка. Выборочные проверки Приходных ордеров и первичных документов на списание.
4. Проверка правильности учета НДС при оприходовании материалов. Проверка проводится по журналу-ордеру №6 и счетам-фактурам поставщиков.
5. Проверка обоснованности создания резерва под снижение стоимости материалов. В том числе проверка документального подтверждения рыночной стоимости материалов, по которым создан резерв.
6. Проверки правильности списания ТЗР и отклонений. Смотрят специальные расчеты.
4.Завершающие процедуры стандартные.
11.5. Источники аудиторских доказательств:
Первичные документы по учету материалов (см. описании СВК) и картотеки учета.
11.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).
- Искажение информации в результате ошибок при переводе единиц измерения.
- Отсутствие аналитического учета в бухгалтерии.
- Нерегулярные (реже 1 раза в месяц) сверки аналитического учета на складе и в бухгалтерии.
- Ошибки при списании ТЗР и отклонений.
Тема №12 Аудит текущих расходов организации.
12.1. Цель аудита – выразить мнение о достоверности текущих расходов организации.
12.2. Объект аудита – текущие расходы организации.
Текущие расходы - это расходы, участвующие в расчете финансового результата отчетного периода.
Не являются текущими расходами: авансы выданные, чужие денежные средства по посредническим договорам, задаток, залог, возврат основной суммы полученного кредита или займа, возмещаемые затраты, уменьшение уставного капитала, расходы на финансовые вложения.
Включаются в текущие расходы по-особому: вложения в амортизируемые активы (через амортизацию), расходы на формирование запасов (через списание фактически израсходованных запасов); расходы, относящиеся к нескольким периодам (распределяются по периодам).
Организация раскрывает свои текущие расходы в форме-2 «Отчет о прибылях и убытках». Они делятся на 3 вида:
1-ый вид. Расходы по обычным видам деятельности (затраты на производство):
- стр.020 - себестоимость отгруженной продукции
- стр.030 - коммерческие расходы (реклама, хранение и перевозка готовой продукции, издержки обращения торговой компании).
- стр.040 - управленческие расходы.
Примечание. Эти Расходы дополнительно раскрывают в форме-5 по пяти экономическим элементам: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие.
2-ой вид. Прочие расходы:
- стр.070 - проценты к уплате (% по полученным кредитам и займам).
- стр.100 - прочие расходы.
Примечание. Список прочих расходов в ПБУ-10/99 открытый. В том числе: Расходы, связанные с продажей или выбытием активов. Налоги, относящиеся на финансовый результат (имущество, транспортный). Списанная дебиторская задолженность. Курсовые разницы. Убытки прошлых лет. Расходы на спорт, отдых, культуру, благотворительность.
3-ий вид. Налог на прибыль и аналогичные расходы:
- стр.141 - Отложенные налоговые активы.
- стр.142. - Отложенные налоговые обязательства.
- стр.150 - Текущий налог на прибыль (налог по налоговой декларации).
Учет расходов ведется на счетах:
90-2 - себестоимость отгруженной продукции,
91-2 – прочие расходы.
09 – отложенные налоговые активы
77 – отложенные налоговые обязательства.
99 – Прибыли и убытки.
СВК.
Назначение ответственного лица (или нескольких лиц) за учет расходов.
12.3.Нормативная база: ПБУ-10/99, НК – гл.25, отраслевые методические материалы, Учетная политика, методические материалы организации.
12.4. Особенности планирования проверки.
1. Оценка риска искажения информации.
Неотъемлемый риск высокий. Риск средств контроля – средний. Риск недобросовестных действий средний. Он может проявиться в желании завысить сумму текущих расходов.
2. Уровень существенности устанавливают для дебетовых оборотов счетов 90-2 и 91-2.
3. Аудиторские процедуры.
1. Аудит расходов по обычным видам деятельности.
2. Аудит прочих расходов.
3. Аудит налога на прибыль и аналогичных платежей.
4. Проверить совпадение данных на счетах учета и в форме - 2. Стр.(20+30+40) = Д 90-2. Д91-2 = стр.(070+100).
4.Завершающие процедуры стандартные.
12.5. Источники аудиторских доказательств:
Первичные документы: документы по учету себестоимости, декларация по налогу на прибыль, первичные документы по учету прочих расходов: % к уплате, штрафные санкции по договорам и т.п.
Регистры учета: Главная книга. Налоговые регистры для учета налога на прибыль.
Прочие: разъяснения руководства и работников аудируемого лица.
12.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).
Завышение суммы текущих расходов в результате:
- завышения себестоимости, коммерческих или управленческих расходов
- неправильной классификации расходов
- не произведено распределение расходов по периодам.
Тема №13 Аудит доходов организации.
13.1. Цель аудита – выразить мнение о достоверности суммы доходов в форме-2.
13.2. Объект аудита – доходы организации.
Доход организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (не обязательно денежные средства) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (ПБУ-09/99).
Не являются доходами и не участвуют в формировании финансового результата: вклады в УК, НДС, авансы полученные, чужие деньги по посредническим договорам, задаток, возврат займов.
Организация раскрывает доходы, участвующие в формировании финансового результата, в форме-2 «Отчет о прибылях и убытках». Доходы в форме-2 делятся на 2 вида:
1-ый вид. Доходы по обычным видам деятельности (Доходы от продаж):
Стр.10 - Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС).
Она учитывается на счете: 90-1 – выручка с НДС и 90-3 НДС.
2-ой вид. Прочие доходы:
- стр.80 - доходы от участия в других организациях. Это дивиденды.
- стр.60 - % к получению. Мы получаем проценты за то, что другие организации пользовались нашими денежными средствами.
- стр.90 - прочие доходы.
Прочие доходы учитывают на счете 91-1 «Прочие доходы». Они делятся на:
- выручка от продажи имущества (кроме валюты)
- санкции по хозяйственным договорам
- безвозмездно полученные активы
- активы, выявленные при инвентаризации
- возмещение убытков
- прибыль прошлых лет
- списанная кредиторская задолженность
- положительные курсовые разницы
- прочее.
Основная масса доходов организации (более 90%) – это выручка от реализации.
Доходы, как и расходы, могут относиться к нескольким периодам. В этом случае они учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и включаются в доходы отчетного периода в части, относящейся к этому периоду. Доходы будущих периодов отражаются в пассиве баланса в строке 640.
СВК.
1. Система контроля за отгрузкой.
2. Назначение ответственного лица за учетом прочих доходов.
13.3.Нормативная база: ПБУ 9/99, Методические указания по учету материально-производственных запасов (раздел «готовая продукция»), Учетная политика.
13.4. Особенности планирования проверки.
1. Оценка риска искажения информации.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля средние. Риск недобросовестных действий средний. Он может проявиться в желании занизить сумму доходов.
2. Уровень существенности устанавливают для оборотов счетов 90-2, 91-2, 98.
3. Аудиторские процедуры.
1. Аудит выручки от реализации.
2. Аудит прочих доходов.
3. Проверить совпадение данных на счетах учета и в форме - 2.
Стр.(20+30+40) = Д 90-2. Д91-2 = стр.(060+080+090).
4.Завершающие процедуры стандартные.
13.5. Источники аудиторских доказательств:
Первичные документы: документы по учету выручки (накладная ТОРГ-12, счет-фактура), первичные документы по учету прочих доходов: % к получению, дивиденды; активы, выявленные в ходе инвентаризации и т.п.
Регистры учета: ведомость отгрузки, журнал-ордер расчета с покупателями, Главная Книга, Книга продаж, Журнал учета выставленных счетов-фактур.
Прочие: разъяснения руководства и работников аудируемого лица.
13.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).
Занижение суммы доходов в результате:
- занижения выручки от реализации
- неправильной классификации доходов
- учета доходов в более позднем периоде.
Тема № 14 Аудит финансового результата.
14.1. Цель аудита – выразить мнение о достоверности показателей финансовых результатов.
14.2. Объект аудита – финансовый результат деятельности организации.
Финансовый результат – это разница между доходами и расходами. Если доходы превышают расходы, то результат называют прибылью. Если наоборот – это убыток.
Финансовый результат по совокупности всех хозяйственных операций отчетного периода рассчитывается на нескольких уровнях:
- валовая прибыль. Разница между выручкой и прямыми затратами . Маржа.
- прибыль (убыток) от продаж. Разница между выручкой и полной себестоимостью.
- прибыль (убыток) до налогообложения. Разница между всеми текущими доходами и расходами, включая прочие доходы и расходы.
- чистая прибыль. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и аналогичных платежей.
Расчет финансового результата подробно раскрывается в форме-2. Там есть все 4 финансовых результата.
Финансовый результат учитывается на счетах 99 (прибыль текущего периода) и 84 (прибыль прошлых периодов). Каждый год Счет 84 увеличивают на прибыль отчетного года со счета 99. Счет 99 закрывают.
В балансе в стр. 470 «нераспределенная прибыль» показывают чистую прибыль, накопленную с начала работы организации.