Тема 14. Аудиторское доказательство

Вид материала

Документы

Содержание В ходе получения аудиторских доказательств могут ис­пользоваться 14.2. Аналитические процедуры Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении Выделяют два способа аналитических процедур Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит 14.3. Аудиторская выборка В аудиторской выборке применяются следующие подходы Риск выборки 14.4. Аудит бухгалтерских оценок При проверке оценочных значений аудитору ре­комендуется Существуют общая и детальная проверки про­цедур, используемых руководством аудируемого лица 14.5. Операции со связанными сторонами Связанные стороны, или аффинированные лица Наличие аффинированных лиц и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них п 14.6. Последующие события или события после отчетной даты Последующие события и события после отчетной даты МСА 560 выделяет и рассматривает отдельно события 14.7. Заявление руководства Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания

Подобный материал:

• Справка о результатах проверки правильности применения федерального правила (стандарта), 94.66kb.
• Назаров а. А. Элементарное доказательство Великой теоремы Ферма, 660.79kb.
• Некоммерческого Партнерства «Экологическое Международное Аудиторское Сообщество», 56.07kb.
• Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
• Методы математических рассуждений и доказательств. Примерное содержание, 10.25kb.
• Аудиторское заключение, 341.18kb.
• Ооо «Аудиторская фирма «Инвестаудит», 42.35kb.
• Предварительно утвержден, 764.21kb.
• Тема 1 курс, 25.61kb.
• Урок лекция по литературе. Тема: «Есть во Вселенной зеленая лучезарная звезда, имя, 214.24kb.

Тема 14. Аудиторское доказательство.


14.1. Аудиторские доказательства

14.2. Аналитические процедуры

14.3. Аудиторская выборка

14.4. Аудит бухгалтерских оценок

14.5. Операции со связанными сторонами

14.6. Последующие события или события после отчетной даты

14.7. Заявление руководства


14.1. Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых ос­новывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в МСА 500 «Аудиторские доказательства».

Цель МСА 500— установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

В ходе получения аудиторских доказательств могут ис­пользоваться:

- тесты средств контроля — это тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля;

- процедуры проверки по существу — это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных для обнаружения существенных искаже­ний в финансовой отчетности аудиторских доказа­тельств. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур (МСА 520).

МСА 500 устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

- присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

- раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

- оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

- раскрытие информации по отчетным сегментам фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Надежными считаются:

- доказательства из внешних (нейтральных) источников;

- внутренние доказательства, находящиеся под влиянием надлежащих средств контроля;

- доказательства, полученные непосредственно ауди­тором, а не через третьих лиц;

- доказательства, полученные в письменном виде;

- доказательства, полученные из разных источников и носящие последовательный и непротиворечивый характер.

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки и по ее резуль­татам, является аудиторской. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств — их цен­ность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки системы внут­реннего контроля и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть:

• внутренними (информация от клиента);
  
• внешними (информация от третьих лиц и организа­ций);
  
• смешанными (информация от клиента, подтверж­денная внешними источниками).
  

Можно также говорить о понятии качества аудиторских доказательств. При этом качество аудиторских доказательств зависит от их источников, к которым относятся:

- устные опросы персонала клиента, третьих лиц;

- документальные источники (полученные таким способом доказательства наиболее достоверны по сравнению с доказательствами, приобретенными при устных опросах);

- непосредственное наблюдение аудитором учетных и других операций на предприятии (по уровню надежности и достоверности наиболее ценные доказательства).

МСА 500 вводит понятие убеждающего характера доказательств в случае их последовательности. В результате образуется кумулятивный эффект, усиливающий степень доверия аудитора к таким доказательствам по сравнению с теми, которые рассматриваются отдельно. Для подтверждения высокого уровня уверенности аудитор может проводить дополнительные процедуры в тех случаях, когда доказательства, полученные из одного источника, противоречат тем, которые получены из другого источника.

Гораздо труднее по отношению к предмету проверки обеспечить надлежащие доказательства за период, протяженный во времени, чем на определенную дату. Аудитор должен обращать особое внимание на протяженные во времени процессы, при аудите которых увеличивается риск необеспечения надлежащих доказательств, поскольку выводы ограничены, как правило, периодом, который охватывает задание.


14.2. Аналитические процедуры


Аспекты аудита, связанные с аналитическими процедурами, рассматриваются в МСА 520 «Аналитические процедуры».


Аналитические процедуры — это анализ коэффициентов и тенденций, имеющих важное значение при оценке финансового состояния субъекта, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предоставленных значений.

Цель MCA 520 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении аналитических процедур, проводимых в ходе аудита.

Аналитические процедуры должны применяться, прежде всего, на стадии планирования и обзорной стадии проверки. Проведение таких процедур помогает в обобщении и оценке финансовой информации на начальных и завер­шающих стадиях аудита.

Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении:

- с сопоставимой информацией за предыдущий период;

- ожидаемыми результатами деятельности;

- аналогичной отраслевой информацией.

Выделяют два способа аналитических процедур:

1. простое сравнение;
   
2. комплексный анализ с применением сложных стати­стических методов.
   

Аналитические процедуры проводят в отношении:

- консолидированной финансовой отчетности;

- финансовой отчетности дочерних организаций;

- подразделений или сегментов;

- отдельных элементов финансовой информации.

Выбор аудитором процедур, способов и уровня их при­менения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

- при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

- в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

|- от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, если остатки по счетам материально-производственных запасов существенны, аудитору не следует полагаться только на аналитические процедуры при формулировании своих выводов, однако аудитор может полагаться исключительно на аналитические процедуры в отношении отдельных статей доходов и расходов, если они несущественны по отдельности);

- других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей (например, выполняемые при анализе перспективы погашения дебиторской задолженности аудиторские процедуры, в частности проверка последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении распределения дебиторов по срокам оплаты);

- точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур (например, аудитор при сравнении прибыли за текущий период с прибылью за предыдущий период обычно ожидает большего соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости отдельных видов расходов, в частности затрат на научные исследования или затрат на рекламу);

- оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля (например, если внутренний контроль за процедурой обработки заявок на продажу товаров недостаточен и, следовательно, риск средств внутреннего контроля высок, то более надежными при формировании выводов аудитора о дебиторской задолженности будут детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические процедуры).


14.3. Аудиторская выборка


Получение аудиторских доказательств с помощью выборки актуально в случаях, когда в ходе аудита используются выборочные процедуры.

Аудитор должен определить надлежащие методы отбора статей для тестирования при разработке процедур аудита с помощью МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования».

Цель МСА 530— установление стандартов и предоставление руководства по использованию процедур аудиторской выборки и других средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.

В аудиторской выборке применяются следующие подходы:

1. статистический;
   
2. нестатистический.
   

При выборке возможно возникновение ошибок. В МСА 530 ошибка означает либо отклонение от нормального функционирования средства контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажение при выполнении провер­ки по существу.

Проверка объектов бывает нескольких видов:

- сплошной, представляющей собой тщательную проверку всех денежных документов, относящихся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг и по расчетам с подотчетными лицами;

- выборочной — проверка, при которой документы проверяются по выбору проверяющего. При этом если в ходе выборочной проверки отдельных во­просов будут установлены серьезные недостатки и нарушения в организации и ведении бухгалтерского учета, то такие операции рекомендуется проверить сплошным методом. При проведении выборки важ­ное место имеет правильный выбор тех документов, записей, которые будут подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и решается на месте проведения проверки;

- комплексной, при которой основными задачами про­верки является всесторонняя документационная проверка предприятий и финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- целевой — проверка, проводимая по определенно­му кругу вопросов по просьбе руководителей пред­приятий или по поручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и других государственных органов;

- экспертной — это проверка бухгалтерских докумен­тов организаций, проводимая аудитором по поруче­нию государственных органов при наличии у них уголовных, гражданских дел или дел, рассмотрен­ных в арбитражном суде.

Выборка осуществляется с помощью трех методов:

1) случайного отбора — может проводиться по таблице случайных чисел;

2. систематического отбора — предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-го документа из всех документов данной категории), либо на их стоимостной оценке (например, отбирается тот составляющий сальдо или оборот элемент, на который приходится каждый следующий 1 млн. руб. в совокупной стоимости элементов);
   
3. комбинированного отбора — представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
   

Для построения выборки необходимо определить:

1. порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки;

2. цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этих целей;

3. возможные ошибки, необходимые доказательства, которые требуется собрать и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Изучаемая совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть определенным образом идентифицированы. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.

Стратификация — операция, совершаемая при проведении выборки, при которой изучаемую совокупность можно разбить на отдельные группы — подсовокупности, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.

Риск выборки состоит в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же вопросу, составленного на основе изучения совокупности данных. Риск выборки имеет место при тестировании средств системы контроля и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.


14.4. Аудит бухгалтерских оценок


Оценочное значение — это приблизительное опреде­ление суммы статьи учета в отсутствие точных спосо­бов его измерения.

В ходе аудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формирование финансовой отчетности. Аудит оценочных значений рассматри­вается в одноименном МСА 540.

Цель МСА 540 — установление стандартов и предо­ставление руководства в отношении аудита оценочных значений, которые содержатся в финансовой отчетно­сти.

Оценочное значение является составной частью систе­мы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конец периода.

В состав оценочных значений входят:

- оценочные резервы;

- амортизационные отчисления;

- начисленные доходы;

- отложенные налоговые активы и обязательства;

- резерв на покрытие убытков, понесенных в резуль­тате финансово-хозяйственной деятельности;

- убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые име­ли место в прошлом или с некоторой вероятностью произой­дут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных ис­кажений.

Аудитор должен получить аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение при­емлемым в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о данном оценочном значении. Доказательства, подтверждающие оценочное значение, как правило, труднее получить, и они реже могут однозначно трактоваться.

Понимание процедур и методов, в том числе системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, исполь­зуемой руководством аудируемого лица при расчете оце­ночных значений, важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских про­цедур.

При проверке оценочных значений аудитору ре­комендуется:

- провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения;

- использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица;

- проверить последующие события, в том числе со­бытия после отчетной даты, чтобы подтвердить пра­вильность сделанного расчета.

Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского

учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода. Во многих случаях оце­ночные значения рассчитывают с помощью формул и ко­эффициентов, основанных на опыте аудируемого лица (на­пример, стандартные нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент до­хода от продаж для расчета резерва предстоящих расхо­дов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы). В подоб­ных случаях руководству аудируемого лица следует пе­риодически пересматривать формулы и коэффициенты, например путем переоценки оставшегося срока полезного использования активов или сравнения фактических резуль­татов с оценкой и корректировки формулы в случае необ­ходимости.

В случае если в результате неопределенности или от­сутствия объективных данных невозможно рассчитать адекватные оценочные значения, аудитор решает, следует ли на этом основании модифицировать аудиторское заклю­чение.

Существуют общая и детальная проверки про­цедур, используемых руководством аудируемого лица, которые включают:

- оценку исходных данных и рассмотрение допуще­ний, на которых основывается оценочное значение;

- арифметическую проверку расчетов;

- сравнение расчетов в отношении предыдущих пе­риодов с фактическими результатами за эти перио­ды (если это возможно);

- рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица. Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оце­ночное значение. В случае использования данных, получен­ных в бухгалтерском учете, они должны быть согласованы и не противоречить другим учетным данным.


14.5. Операции со связанными сторонами


В ходе аудита должны быть выполнены аудиторские процедуры и получены надлежащие аудиторские доказательства, которые касаются установления связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность. Для этого используется МСА 550 «Связанные стороны».

Цель МСА 550 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора и аудиторских процедур, применяемых по отношению к связанным сторонам, независимо от того, использовались ли при подготовке отчетности требования МСФО 24 «Раскры­тие информации о связанных сторонах».

Связанные стороны, или аффинированные лица, — это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Операции между аудируемым и аффинированным лицами (операции со связанными сторонами) — это любые операции по передаче каких-либо активов или обязательств.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффинированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым и аффилированным лицами на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Однако в результате аудита могут быть выявлены не все операции с аффинированными лицами.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также за раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с этим от руководства аудируемого лица требуются ведение соответствующего бухгалтерского учета и организация системы внутреннего контроля с целью обеспечения достовер­ного отражения и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности операций с аффинированными лицами.

Аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и об отрасли в целом, по­зволяющими ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут оказать существен­ное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Наличие аффинированных лиц и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:

1. применяемый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности может предусматривать раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности определен­ных взаимоотношений и операций с аффинированными лицами;
   
2. наличие аффинированных лиц или операций с ними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
   
3. источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от неаффилированных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;
   

4) операции с аффинированными лицами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.

Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффинированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

- изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффинированных лиц;

- проверить выполнение принимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффинированных лиц;

- запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;

- изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

-изучить протоколы собраний акционеров и заседа­ний совета директоров, а также другие предусмот­ренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

- опросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении ауди­та, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффинированных лиц;

-- запросить информацию и документы (договоры, де­ловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыду­щих процедур;

- провести проверку информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффинированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует модифицировать.


14.6. Последующие события или события после отчетной даты


Последующие события оказывают значительное влияние на результаты проверки. Для этого должен при­меняться МСА 560 «Последующие события». Цель МСА 560 — установление стандартов и предостав­ление руководства в отношении обязанностей аудитора, связанных с последующими событиями.

Последующие события и события после отчетной даты — события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

МСА 560 выделяет и рассматривает отдельно события, происходящие до даты аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после выпуска финансовой отчетности.

Прежде всего это связано с четким разграничением ответственности аудитора за финансовую отчетность и его выводов о ней.

При проверке событий, которые произошли до даты аудиторского заключения, аудитор должен установить все события, которые имели место до даты заключения. Это делается для того, чтобы внести корректировки в финансовую отчетность.

Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

- события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность. Аудитор должен выполнить соответствующие процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. При этом выясняются аудиторские доказательства в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам). От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

В отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения аудитор не обязан осуществлять процедуры или направлять запро­сы. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, об­судить этот вопрос с руководством аудируемого лица и пред­принять необходимые в данных обстоятельствах действия.

После предоставления пользователям финансовой (бух­галтерской) отчетности аудитор не несет никаких обяза­тельств, касающихся нарравления любых запросов отно­сительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, аудитору следует:

• рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  
• обсудить его с руководством аудируемого лица;
  
• предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.
  

В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством страны порядке.

Новое аудиторское заключение должно содержать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского за­ключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано числом не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.


14.7. Заявление руководства


Аудитор в ходе проверки должен получать от руководства заявления, которые подтверждают его ответственность за финансовую отчетность. Аудитор может получить данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица, официаль­ные заявления, представленные руководством аудируемого лица в письменной форме, или заверенную соответству­ющими подписями финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор должен отдельно исследовать случаи, в которых заявления руководства противоречат другим аудиторским доказательствам.

Наилучшей формой может быть заявление в письменном виде, оформленное соответствующим образом.

Если руководство субъекта отказывается выдать заявление, то аудитор вправе выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор должен получить заявления руководства в качестве аудиторских доказательств, если получение других невозможно или затруднено. С этой целью используется МСА 580 «Заявления руководства».

Цель МСА 580 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении использования заявлений руководства в качестве аудиторских доказательств, процедур оценки и документального оформления заявлений руководства, а также действий в тех случаях, когда ру­ководство отказывается предоставить надлежащие заявления.

Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают:

- знания об экономике в целом;

- знания в сфере деятельности аудируемого лица;

- более конкретные сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность.

Уровень знаний, необходимых аудитору, как правило, ниже уровня знаний, которыми обладает руководство аудируемого лица.

После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

Получение информации о деятельности аудируемого лица — непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

Например, информация, собранная на стадии планирования, уточняется и дополняется на более поздних стадиях аудита, по мере того как аудитор получает больше информации об аудируемом лице.

Понимание деятельности аудируемого лица — основа для выражения профессионального суждения аудитора. Данный факт помогает аудитору:

- оценивать риски и выявлять проблемные области;

- эффективно планировать и проводить аудит;

- оценивать аудиторские доказательства;

- обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно зна­ние деятельности аудируемого лица, на таких ста­диях аудита, как:

- оценка неотъемлемого риска и риска средств конт­роля;

- рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

- разработка общего плана аудита и программы аудита;

- определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

- сбор аудиторских доказательств для определения их надлежащего характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности;

- оценка официальных разъяснений и заявлений ру­ководства и определенных им оценочных значений;

- определение областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические зна­ния и навыки;

- выявление аффилированных лиц и операций с ними;

- выявление противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);

- обнаружение необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблю­дения нормативных правовых актов);

- подготовка квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них;

- анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.