Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой отчетности Национальным стандартам бухгалтерского учета»

Вид материала

Отчет

Содержание Финансовая отчетность, составленная исключительно в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета Финансовая отчетность, составленная в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета и Международными стандартами Дата вступления положения в силу

Подобный материал:

• Справка о результатах проверки правильности применения федерального правила (стандарта), 94.66kb.
• Содержание, 2080.87kb.
• Разъяснения, по порядку учета курсовой разницы согласно стандартам бухгалтерского учета, 49.53kb.
• Международные стандарты учета и финансовой отчетности, 38.2kb.
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (фсад 1/2010) аудиторское заключение, 221.33kb.
• Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности ОАО «Хитон» За 2006г, 34.57kb.
• Вопросы в сфере полномочий, 44.49kb.
• Курсовая разница это?, 39.48kb.
• Статья Понятие аудиторской деятельности, 273.76kb.
• Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.

Положение по аудиторской практике 1014

«Аудиторское заключение о соответствии финансовой отчетности Национальным

стандартам бухгалтерского учета»

Введение

1. Настоящее положение по аудиторской практике разработано на основе Международного положения по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности» (IAPS 1014 “Reporting by auditors on compliance with International Financial Reporting Standards”), принятого Международной федерацией бухгалтеров в редакции 2003 года.
   

Цель

2. Целью настоящего положения является предоставление аудиторам дополнительных рекомендаций по применению НСА 700 «Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности» в случаях составления финансовой отчетности с использованием Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ)¹, Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ)² или содержания ссылки на МСБУ. Аудитор применяет профессиональное суждение для определения степени, в которой каждая из описанных в настоящем положении рекомендаций может быть адекватна требованиям, предусмотренным НСА 700 и особым обстоятельствам, применимым к хозяйствующему субъекту.
   

3. НСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» определяет, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить аудиторское мнение относительно того, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными требованиями, предъявленными к этой финансовой отчетности. НСА 700 устанавливает нормы и рекомендации относительно формы и содержания аудиторского заключения. В частности, параграф 18 НСА 700 предусматривает, что аудиторское заключение должно четко указывать требования, предъявленные к финансовой отчетности, использованные при составлении финансовых отчетов. Цель данного положения состоит в предоставлении аудитору дополнительных рекомендаций при выражении
   

мнения относительно финансовой отчетности, которая согласно утверждению руководства хозяйствующего субъекта была составлена:

1. исключительно в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета (НСБУ);
   
2. в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета (НСБУ) и Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ); или
   
3. в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета (НСБУ) с раскрытием степени соответствия Международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ).
   

Предусмотренные в настоящем положении рекомендации могут быть так же использованы с необходимыми поправками при составлении заключения относительно того, соответствуют ли финансовые отчеты другим требованиям, предъявленным к финансовой отчетности, чем НСБУ или МСБУ (например, когда финансовая отчетность составлена, согласно утверждению руководства, в соответствии с двумя разными нормативно-правовыми базами). Настоящее положение не устанавливает новых требований к аудиту финансовой отчетности, а также не устанавливает никаких исключений из требований, предусмотренных НСА 700.

Финансовая отчетность, составленная исключительно в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета

4. На практике встречаются случаи, когда хозяйствующие субъекты утверждают, что финансовая отчетность составлена в соответствии с НСБУ, когда фактически она не соблюдает всех требований НСБУ. НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов» устанавливает требования, которые необходимо соблюдать для того, чтобы финансовую отчетность хозяйствующего субъекта можно было считать подготовленной в соответствии с НСБУ. Таким образом, финансовую отчетность нельзя описывать как соответствующую требованиям НСБУ, если хотя бы одно из требований НСБУ не соблюдается. Ниже приводятся примеры описаний баз для составления финансовой отчетности в виде выдержек из финансовых отчетов, которые не могут считаться подготовленными в соответствии с НСБУ:
   

• Финансовые отчеты указывают, что были подготовлены в соответствии с НСБУ, одновременно отмечая ряд существенных отклонений. Например, в Объяснительной записке в части изложения информации относительно раскрытия использованной учетной политики указывается, что финансовые отчеты подготовлены в соответствии с НСБУ за исключением нераскрытия информации о продажах по географическим сегментам;
  

• Финансовые отчеты включают конкретные требования, установленные НСБУ, которые хозяйствующий субъект использует при составлении финансовой отчетности, однако не указывают все требования, применимые к хозяйствующему субъекту, который полностью соблюдает НСБУ;
  

• Финансовые отчеты указывают на частичное соответствие НСБУ, без ссылки на конкретные отклонения. Например, в Объяснительной записке в части изложения информации относительно раскрытия использованной учетной политики указывается, что финансовые отчеты «основаны на НСБУ» или «соответствуют основным требованиям НСБУ» или «соответствуют требованиям бухгалтерского учета согласно НСБУ».
  

5. Безусловное мнение может выражаться только в тех случаях, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность дает полное и верное представление (отражает верно, во всех существенных аспектах) о соответствии требованиям, предъявленным к этой финансовой отчетности. Во всех остальных случаях, аудитор должен отказаться от выражения мнения или выразить условное или отрицательное мнение, в зависимости от характера обстоятельств. Следовательно, аудитор не выражает безусловного мнения относительно того, что финансовая отчетность была составлена в соответствии с НСБУ, если финансовая отчетность содержит какие-либо отклонения от НСБУ, и эти отклонения существенно влияют на финансовую отчетность. При выражении аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности НСБУ, в случае ее существенного отклонения от НСБУ, такое отклонение приводит к разногласиям с руководством хозяйствующего субъекта относительно приемлемости избранной учетной политики, порядка ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности. Параграфы 36-40 НСА 700 предоставляют аудитору рекомендации для принятия решения – выразить условное или отрицательное мнение, а также, какую информацию следует включить в аудиторское заключение.
   
6. Если аудиторское заключение содержит какие-либо оговорки или примечания при указании требований, предъявленных к финансовой отчетности, это является несоблюдением требований параграфа 18 НСА 700, согласно которому аудиторское заключение должно четко указывать требования, использованные при составлении финансовой отчетности. Например, параграф-мнение, который указывает что «финансовая отчетность дает полное и верное представление и соответствует НСБУ в существенных аспектах», не соответствует требованиям НСА 700.
   

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета и Международными стандартами бухгалтерского учета

7. В Объяснительной записке к финансовым отчетам в части раскрытия информации относительно использованной учетной политики может указываться, что финансовая отчетность составлена в соответствии с НСБУ и МСБУ. Чтобы финансовую отчетность можно было считать подготовленной одновременно в соответствии с несколькими требованиями, финансовая отчетность должна соответствовать отдельно каждому из указанных требований. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с одним требованием и содержащая примечание или дополнительное пояснение, которое приводит представленные результаты в соответствии с теми, которые были бы представлены в случае использования иного требования, не считается составленной в соответствии с данным иным требованием, потому что финансовая отчетность не включает всей необходимой информации в порядке, определенном данным иным требованием. Чтобы финансовую отчетность можно было считать составленной в соответствии с обоими требованиями, данная отчетность должна соответствовать обоим требованиям одновременно, без необходимости составления примечания или дополнительного пояснения.
   
8. Аудитору рекомендуется обсудить с лицами, ответственными за составление финансовой отчетности и с руководством хозяйствующего субъекта финансовую отчетность, в которой утверждается, что она была подготовлена в соответствии с НСБУ и МСБУ. Целью такого обсуждения является предупреждение руководства хозяйствующего субъекта и лиц, ответственных за составление финансовых отчетов, о возможности выражения условного или отрицательного мнения относительно соответствия отчетности одному или обоим требованиям, ввиду того, что одновременное полное соответствие отчетности НСБУ и МСБУ маловероятно. В таких ситуациях аудитор рекомендует руководству составить финансовую отчетность в соответствии только с одним требованием, принимая во внимание требования законодательных и нормативных актов. Таким образом, аудиторское заключение будет содержать мнение относительно соответствия финансовой отчетности данному требованию.
   
9. Если руководство хозяйствующего субъекта настаивает на заявлении о том, что финансовая отчетность составлена как в соответствии с НСБУ, так и в соответствии с МСБУ, в аудиторском заключении упоминаются оба этих требования. Однако, аудитор рассматривает в отдельности каждое требование, предъявленное к финансовой отчетности. Если в результате выясняется, что финансовая отчетность не соответствует одному из этих требований, но при этом соответствует другому, аудитор выражает безусловное мнение относительно соответствия второму требованию и выражает условное либо отрицательное мнение в отношении соответствия первому требованию. Если аудитор считает, что финансовая отчетность не соответствует одному из требований, в результате чего её нельзя также признать соответствующей другому требованию, аудитор выражает условное или отрицательное мнение относительно соответствия обоим требованиям. Ниже приводится пример аудиторского заключения, в котором аудитор выражает мнение о соответствии финансовой отчетности, во всех существенных аспектах, НСБУ, однако считает необходимым выразить условное мнение относительно соответствия МСБУ:
   

«В Объяснительной записке к финансовым отчетам указывается, что финансовая отчетность составлена в соответствии с НСБУ и МСБУ. Согласно Объяснительной записке к финансовым отчетам, хозяйствующий субъект оценивает текущие обязательства по подоходному налогу в сумме, исчисленной по установленной ставке подоходного налога на дату составления бухгалтерского баланса. Такой учет предусматривают НСБУ, и он допускается МСБУ. Информация о взаимосвязи между расходами по подоходному налогу и учетным доходом, не раскрыта. Такое раскрытие не предусматривают НСБУ, но оно необходимо согласно МСБУ.

По нашему мнению, финансовая отчетность дает полное и верное представление (или «отражает верно во всех существенных аспектах») о финансовом положении хозяйствующего субъекта по состоянию на 31 декабря 20X1 года, его финансовых результатах и движении собственного капитала и денежных средств за этот год, в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета, а также, за исключением влияния на финансовую отчетность аспектов, упомянутых в предыдущем параграфе, финансовая отчетность дает полное и верное представление (или «отражает верно во всех существенных аспектах») о финансовом положении хозяйствующего субъекта по состоянию на 31 декабря 20X1 года, его финансовых результатах и движении собственного капитала и денежных средств за этот год, в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета».

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета с раскрытием степени соответствия Международным стандартам бухгалтерского учета

10. Хозяйствующие субъекты, которые составляют финансовую отчетность в соответствии с НСБУ, могут дополнительно раскрыть в Объяснительной записке к финансовой отчетности степень её соответствия МСБУ. Например, руководство хозяйствующего субъекта может считать такое дополнительное раскрытие целесообразным, когда хозяйствующий субъект должен обеспечить соответствие финансовых отчетов МСБУ в будущем, и руководство желает проинформировать пользователей финансовой отчетности о достигнутых успехах в процессе обеспечения этого соответствия. В таких обстоятельствах аудитор рассматривает насколько верны содержащиеся в Объяснительной записке к финансовой отчетности утверждения относительно степени соответствия МСБУ, и не вводят ли они в заблуждение пользователей. Затем аудитор учитывает влияние такого раскрытия на аудиторское заключение.
    
11. Объяснительная записка к финансовым отчетам, которая содержит раскрытие относительно соответствия МСБУ, излагается аналогично другой объяснительной записке к финансовым отчетам. Такие Объяснительные записки содержат утверждения руководства хозяйствующего субъекта, и аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, подтверждающие эти утверждения. Если Объяснительная записка содержит ссылку на соответствие МСБУ, аудитор проверяет, является ли Объяснительная записка адекватной. В некоторых случаях аудитор может прийти к выводу, что Объяснительная записка содержит информацию, вводящую в заблуждение, вплоть до вывода о несоответствии финансовой отчетности требованиям НСБУ. Это происходит в обстоятельствах, при которых ссылка на соответствие МСБУ вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности, потому что содержит неточную существенную информацию или неполную информацию, которая является существенной и значимой для финансовой отчетности (например, ссылка о соответствии конкретному МСБУ, который является существенным и значимым для финансовой отчетности, может привести к тому, что раскрытие вводит пользователей отчетности в заблуждение, за исключением случаев когда данное раскрытие является адекватным, включая определение степени влияния на финансовую отчетность).
    
12. Если финансовая отчетность не соответствует НСБУ из-за того, что раскрытие относительно соответствия МСБУ вводит в заблуждение, в аудиторском заключении выражается условное или отрицательное мнение. Ниже приводится пример условного мнения, которое может быть выражено в таких обстоятельствах:
    

«В Объяснительной записке к финансовым отчетам указывается, что финансовая отчетность составлена в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета и соответствует Международным стандартам бухгалтерского учета, за исключением несоблюдения требований МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Так как влияние несоблюдения МСБУ 39 на финансовую отчетность хозяйствующего субъекта является существенным и значимым, ссылка на соответствие МСБУ вводит в заблуждение.

По нашему мнению, за исключением ссылки на соответствие с МСБУ, финансовые отчеты дают полное и верное представление (или «отражает верно, во всех существенных аспектах») о финансовом положении хозяйствующего субъекта по состоянию на 31 декабря 20X1 года, его финансовых результатах и движении собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета».

13. Объяснительная записка к финансовым отчетам, содержащая раскрытие относительно соответствия МСБУ может не содержать информации, настолько вводящей в заблуждение, что привело бы к несоответствию финансовой отчетности требованиям НСБУ. Если по мнению аудитора, ссылка на соответствие МСБУ не вводит в заблуждение, аудитор может выразить безусловное мнение относительно соответствия НСБУ. В определенных обстоятельствах аудитор может принять решение выпустить модифицированное заключение, путем добавления пояснительного параграфа, акцентирующего внимание на ссылку в Объяснительной записке о соответствии МСБУ. Использование пояснительного параграфа, акцентирующего внимание на данной ссылке, не заменяет собой выражения условного или отрицательного мнения относительно соответствия НСБУ, если раскрытие относительно соответствия МСБУ настолько вводит в заблуждение, что финансовая отчетность перестает соответствовать НСБУ.
    

Дата вступления положения в силу

13. Настоящее положение вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 2007 года.