Руководство по проведению аудита

Вид материала

Руководство

Содержание Правила, касающиеся Правила, касающиеся обеспечения 8.27 Прежде чем включить в отчет о результатах проверки экспертное заключение юриста, руководитель данной проверки обязан Рекомендации, касающиеся подготовки предложений об изменении законодательства 8.33 Руководители аудиторских проверок обязаны Практическое руководство В настоящее время ведется работа по созданию базы данных) 8.40 Руководители аудиторских проверок обязаны

Подобный материал:

• Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
• Назначение мса, 555.95kb.
• Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
• Руководство предприятия, 645.21kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Руководство по проведению соревнований: Общее руководство осуществляет фар. Непосредственной, 30.85kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• Менеджмент программы аудита 7 2 Цели и объем программы аудита 9 3 Ответственность,, 492.18kb.

8.19 Несмотря на эти меры предосторожности бывают случаи, когда документы, связанные с тем или иным отчетом Управления, предаются гласности до или после опубликования данного отчета. Сотрудникам Управления, которым становится известно о том, что тот или иной документ предан или будет предан гласности, следует незамедлительно уведомить об этом соответствующего руководителя проверки, соответствующего директора, Отдел по обмену информацией и связям с общественностью и РОКНР, ведающего вопросами доступа к информации. В свою очередь, руководитель проверки уведомляет об этом соответствующего заместителя Главного аудитора Канады, который ставит в известность Первого заместителя Главного аудитора Канады. Если речь идет о предстоящем предании гласности документа, переданного той или иной проверяемой организации, руководителю проверки следует уведомить об этом представителя данной организации и обсудить с ним сложившуюся ситуацию для того, чтобы эффективно контролировать ее с учетом интересов как Управления, так и данной организации. По всем вопросам, имеющим отношение к данному документу, следует обращаться к начальнику Отдела по обмену информацией и связям с общественностью.


Дополнительные рекомендации, касающиеся доступа к информации, можно получить у РОКНР, ведающего вопросами доступа к информации. Кроме того, если вы подключены к Интранету Управления и хотите ознакомиться с правилами Управления, касающимися обеспечения безопасности и защиты информации, и директивами, касающимися предания гласности информации об аудиторских проверках, нажмите с помощью кнопки мыши на расположенные ниже иконки.

Правила, касающиеся обеспечения безопасности и защиты информации (электронная версия)

Порядок предания гласности информации об аудиторских проверках (электронная версия)

Обеспечение безопасности и защиты информации


8.20 Управление Главного аудитора Канады обеспечивает соблюдение самых высоких профессиональных стандартов и неукоснительно соблюдает в своей деятельности принцип честности и объективности. Управление стремится устанавливать с проверяемыми организациями отношения, основывающиеся на взаимном уважении и доверии. Важным элементом этих стандартов и принципов является обеспечение безопасности и конфиденциальности сведений об информации, которой располагает как проверяемая организация, так и само Управление.


8.21 В соответствии с положениями Этического кодекса сотрудников Управления Главного аудитора Канады, сотрудники обязаны выполнять свои служебные обязанности с соблюдением соответствующих требований, предъявляемых к безопасности и защите информации. Они несут личную ответственность за выполнение этих требований и обязаны руководствоваться принципами, изложенными в Правилах, касающихся обеспечения безопасности и защиты информации, и в соответствующих директивах Управления.


8.22 В Правилах, касающихся обеспечения безопасности и защиты информации, и соответствующих директивах Управления, указывается, что в круг обязанностей руководителей аудиторских проверок входит:

• приобретение знаний, необходимых для понимания систем классификации степени секретности документов, существующих в проверяемых организациях;
  

• ознакомление членов групп проверяющих с соответствующими требованиями, действующими в проверяемых организациях;
  

• обеспечение гарантий безопасного хранения информации и контроля за доступом к информации, которые соответствуют или превышают гарантии, которые требует предоставить проверяемая организация.
  

8.23 Если вы подключены к Интранету Управления и хотите ознакомиться с Правилами, касающимися обеспечения безопасности и защиты информации, и соответствующими директивами Управления, нажмите с помощью кнопки мыши на расположенную ниже иконку.


Правила, касающиеся обеспечения

безопасности и защиты информации

(электронная версия)


Консультации с Правовым отделом


8.24 В круг обязанностей Правового отдела входит консультирование сотрудников Управления по вопросам юридического характера. Это включает предоставление рекомендаций, касающихся:

• проблем юридического характера, которые возникли в ходе аудиторской проверки;
  

• целесообразности использования услуг независимого юрисконсульта;
  

• внутренних вопросов юридического характера, имеющих отношение к таким проблемам, как управление кадрами, трудовые отношения и заключение контрактов.
  

8.25 Руководители аудиторских проверок обязаны консультироваться с Правовым отделом по вопросам, представляющим юридический риск для Управления.


8.26 Ниже перечисляются ситуации, когда может потребоваться помощь Правового отдела.

• Группа проверяющих выявила на начальном этапе проверки ряд проблем, которые могут иметь юридический характер.
  

• В основе отчета о результатах проверки, который будет распространяться вне Управления Главного аудитора Канады, лежат рекомендации юристов, или же в случае, когда в адрес Главного аудитора Канады или Комитета руководителей Управления Главного аудитора Канады высказаны какие-либо рекомендации, касающиеся юридических вопросов.
  

• Планируется предметное обсуждение каких-либо вопросов с представителями Министерства юстиции Канады или отдела юридических услуг той или иной организации.
  

• В отчете о результатах проверки предлагается изменить или пересмотреть тот или иной закон. В этом случае консультации с Правовым отделом проводятся для того, чтобы обеспечить соответствие таких предложений предыдущим рекомендациями Управления.
  

• Руководитель проверки намеревается сослаться в отчете о результатах проверки на экспертное заключение юристов, полученное проверяемой организацией.
  

• Рассматриваются запросы о проведении новых контрольно-ревизионных мероприятий или предоставлении соответствующих услуг.
  

• В отчетах о результатах проверок упоминается третья сторона.
  

8.27 Прежде чем включить в отчет о результатах проверки экспертное заключение юриста, руководитель данной проверки обязан уведомить об этом заместителя министра, представляющего проверяемую организацию, или иное должностное лицо, представляющее проверяемую организацию и занимающее должность, соответствующую должности заместителя министра, направить копию разделов отчета, где приводится экспертное заключение юриста, в правовой отдел проверяемой организации, и предложить отказаться от вышеупомянутой привилегии.


Рекомендации, касающиеся подготовки предложений об изменении законодательства


Вступление


8.28 Время от времени правительство вносит на рассмотрение Парламента законопроекты, которые имеют последствия с точки зрения функций и обязанностей Главного аудитора Канады, или же которые должны возлагать определенные функции и обязанности на Главного аудитора Канады. Это включает проекты новых законов или поправки к действующим законам, в результате принятия которых функции и обязанности Главного аудитора могут сузиться, измениться или расшириться. В подобных случаях крайне важно, чтобы Управление выразило свою точку зрения, сохраняя при этом свою независимость от правительства, принимающего политические решения.


Как отмечалось ранее, руководители проверок должны хорошо разбираться в сути предлагаемых законодательных инициатив, с которыми выступают проверяемые ими министерства, государственные корпорации, комиссии, другие организации и ведомства, что крайне важно с точки зрения владения всем массивом информации и необходимыми знаниями об объекте проверки. С этой целью предпринимаются следующие действия:

• руководитель проверки просит в устной или письменной форме представить информацию о соответствующих законодательных инициативах;
  

• если текст предлагаемого законопроекта не опубликован в сети Интернет, в адрес проверяемой организации направляется запрос о предоставлении копии текста этого законопроекта.
  

Процесс подготовки законопроектов включает многократные повторные обсуждения предлагаемых вариантов проекта закона. Это наиболее подходящее время для того, чтобы изучить точку зрения Управления относительно того или иного законопроекта. Руководитель проверки обязан уведомить соответствующего ЗГА и Правовой отдел Управления о предлагаемом законопроекте и получить указания относительно характера и содержания представлений, которые будут направлены должностным лицам в проверяемых министерствах и ведомствах. Руководитель проверки также обязан уведомлять соответствующего ЗГА и Правовой отдел Управления о случаях, когда проверяемое министерство или ведомство отказывается предоставить текст предлагаемого законопроекта, имеющего отношение к работе Управления. Содержание некоторых законопроектов держится в большей тайне, или же они включаются в категорию ''секретных документов Кабинета министров''. Несмотря на то, что это не предусмотрено в соответствующем решении правительства, устанавливающем порядок доступа сотрудников Управления к секретным документам Кабинета министров, Правовой отдел может оказать содействие при обсуждении вопросов, связанных с возможностью получения ограниченной информации о тех разделах документа, которые касаются Управления. Даже в том случае, если министерство или ведомство не предоставило информацию, запрошенную в соответствующем представлении Управления, это помогает сотрудникам Управления лучше понять, какую позицию занимает правительство по тому или иному политическому вопросу.


Если должностные лица, представляющие министерство или ведомство, инициирующее законопроект, не согласны с изменениями, которые предлагает Управление, Главный аудитор может принять решение направить министру, возглавляющему министерство, выступившее с законодательной инициативой, соответствующее письмо или встретиться с ним для того, чтобы выразить свою точку зрения и подчеркнуть важность данного вопроса. Таким образом Главный аудитор доводит до сведения министра, какую позицию он занимает по данному вопросу. Кроме того, министр имеет представление о том, какими могут быть публичные высказывания Главного аудитора по данной проблеме, если ему будут задавать вопросы журналисты или депутаты Парламента.


Гораздо труднее добиться внесения изменений в законопроект после того, как он представлен на рассмотрение Палаты Общин. Как правило, для этого требуется, чтобы эти изменения утвердил комитет Палаты Общин, в котором проходит обсуждение данного законопроекта. Изменения могут предлагаться членами Правительства или членами комитета при условии, что они не выходят за общие рамки данного законопроекта. Группа проверяющих, предпринимающая какие-либо меры с целью внести изменения в тот или иной законопроект после его представления в Палату Общин, обязана делать это только при участии Главного аудитора Канады, Отдела по связям с Парламентом и Правового отдела. Соответствующему министру может быть направлено представление в надежде на то, что Правительство поддержит изменения, предлагаемые Управлением. С другой стороны, Отдел по связям с Парламентом может организовать выступление представителя Управления на заседании комитета Палаты Общин, рассматривающего данный законопроект. Это крайняя мера, поскольку участие Управления может быть превратно истолковано: что выступление организовано по политическим мотивам. Это может подорвать доверие, которым пользуется в обществе Управление Главного аудитора Канады.


8.29 Для многих министерств и ведомств характерна высокая степень децентрализации деятельности. Такая организация работы ставит целью обеспечить предоставление соответствующих услуг в разных районах страны. Управление Главного аудитора Канады образовало региональные отделения, чтобы непосредственно получать информацию о том, как министерства и ведомства осуществляют децентрализованную деятельность. Кроме того, наличие таких отделений способствует развитию отношений с руководством региональных филиалов федеральных министерств и ведомств, основывающихся на взаимном уважении и доверии, и более эффективному использованию ресурсов, которыми располагает Управление.


8.30 Руководители проверок, за которыми закреплены те или иные федеральные министерства и ведомства и которые работают в штаб-квартире Управления, и руководители проверок, работающие в региональных отделениях Управления, обязаны обеспечивать тесное взаимодействие, четкую координацию действий и надежную связь между группами проверяющих в региональных отделениях Управления и группами проверяющих, за которыми закреплены те или иные федеральные министерства и ведомства. Это может включать привлечение региональных отделений к планированию работы, выделение сотрудников региональных отделений для поддержания связи с проверяемой организацией, обмен информацией по проблемам, возникающим в ходе проверок, уведомление о планирующихся командировках на место и использование сотрудников региональных отделений Управления для решения вопросов местного значения.


Конфликт интересов, мошенничество и другие незаконные действия

Данный раздел в настоящее время пересматривается.

8.31 (Комитет руководителей Управления Главного аудитора Канады в настоящее время изучает формулировки, предложенные для включения в данный раздел.)


Проведение опросов


8.32 Ревизоры Управления все чаще используют в своей работе такой инструмент, как опросы и обследования, особенно в рамках аудитов и исследований, организуемых с целью проверки эффективности расходования государственных средств. Опросы проводятся для того, чтобы задать вопросы сотрудникам проверяемой организации о фактическом положении дел и их фактических действиях, выяснить их точку зрения и то, как они воспринимают или понимают ту или иную проблему. Кроме того, методика проведения опросов может использоваться для совершенствования других методов проведения аудиторских проверок. В соответствии с принятым в Управлении определением, опросом считается осуществление стандартной процедуры, такой, как раздача опросного листа или проведение структурированного интервью, с целью получить информацию о не менее чем 25 отдельных случаях или ситуациях, с последующим обобщением выводов, касающихся предмета данного опроса или обследования.


8.33 Руководители аудиторских проверок обязаны консультироваться с РОКНР по проведению опросов и исследований в процессе планирования мероприятий, связанных с организаций опросов и исследований. Если вы подключены к Интранету Управления и хотите ознакомиться с Руководством по проведению опросов и исследований, нажмите с помощью кнопки мыши на расположенную ниже иконку.


Практическое руководство

(электронная версия)


Записки, посвященные результатам аудиторских проверок


8.34 Записки, посвященные результатам аудиторских проверок, являются важным компонентом ежегодного Отчета Главного аудитора Канады о проделанной работе. Глава отчета, содержащая такие записки, представляет собой альтернативный механизм отчетности, с помощью которого представляется информация о существенных вопросах, которые привлекли внимание групп, осуществлявших аудиторские проверки. Записки могут подготавливаться по результатам любых видов аудиторских проверок, проводимых Управлением. Сотрудник Управления, составляющий главу Отчета, в которую включаются такие записки, отвечает за подготовку этой главы и помогает членам Комитета по запискам о результатах аудиторских проверок. Председателем Комитета назначается один из заместителей Главного аудитора Канады.


8.35 Комитет по запискам о результатах аудиторских проверок выполняет следующие функции:

• осуществление общего руководства процессом подготовки и представления предлагаемых записок;
  

• оказание содействия в подготовке главы Отчета, в которую включаются вышеупомянутые записки;
  

• обсуждение и последующее утверждение записок, которые предлагается включить в соответствующую главу Отчета.
  

8.36 Группы, осуществляющие аудиторские проверки, должны обращать внимание на вопросы, которые могут иметь существенное значение, и надлежащим образом изучать такие вопросы. В процессе подготовки и представления записок по итогам аудиторских проверок группы проверяющих обязаны соблюдать стандарты аудита ЭРГС. Исключение составляют требования, касающиеся определения главных целей аудиторской проверки, выработки рекомендаций относительно мер по устранению выявленных недостатков и подготовки заключений и выводов в контексте целей, которые преследовала данная проверка ЭРГС.


8.37 Комитет по запискам о результатах аудиторских проверок ежегодно готовит и рассылает в подразделения Управления рекомендации с предложением представить записки по итогам аудиторских проверок, в которых указываются сроки их представления и содержатся инструкции общего характера.

8.38 Если вы подключены к Интранету Управления и хотите ознакомиться с последними рекомендациями по подготовке и представлению записок о результатах аудиторских проверок, нажмите с помощью кнопки мыши на расположенную ниже иконку.


(В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ВЕДЕТСЯ РАБОТА ПО СОЗДАНИЮ БАЗЫ ДАННЫХ)


Ограничения, касающиеся опубликования информации о результатах аудиторских проверок


8.39 В соответствии с ''Законом о Главном аудиторе Канады'' Главный аудитор обязан ''...привлекать внимание к любым являющимся по его мнению существенным вопросам и проблемам, характер которых таков, что на них следует обратить внимание Палаты Общин''. В некоторых случаях важное значение для подготовки и обоснования заключений и выводов проверок имеет соответствующая секретная информация. В подобных ситуациях проверяемые организации могут выразить озабоченность в связи с тем, что включение такой информации в отчеты о результатах проверок или другие документы, которые впоследствии будут опубликованы, может нанести ущерб национальным интересам, и могут потребовать не предавать гласности такую информацию.


8.40 Руководители аудиторских проверок обязаны определить вместе с соответствующими ЗГА, являются ли требования не включать в отчеты те или иные сведения обоснованными, и получить разрешение ПЗГА /СУООСУР или Главного аудитора Канады, прежде чем давать согласие на изъятие из данного отчета важной информации на том основании, что опубликование этой информации может нанести ущерб национальным интересам.


Отчеты, представляемые руководителям проверяемой организации


8.41 В ходе аудита могут возникать ситуации, когда члены группы проверяющих выявляют слабые места в работе механизмов контроля, возможности для совершенствования методов работы, какие-либо упущения или, наоборот, достигнутые успехи, которые не являются достаточно существенными или характер которых таков, что их нецелесообразно упоминать в отчетах, представляемых в Парламент или Совет директоров проверенной государственной корпорации. Вместе с тем наблюдения и замечания проверяющих могут быть полезны руководству данной организации. Ревизоры могут довести эти наблюдения и замечания в устной или письменной форме до сведения руководителей соответствующего уровня данной организации. В отношении письменных отчетов о результатах проверок и других письменных документов, которые остаются в проверенной организации, действуют правила и законы, регулирующие доступ к информации, хранящейся в данной организации. Отчеты, представляемые руководству проверенной организации, должны быть утверждены руководителем, возглавляющим данную организацию, рассмотрены соответствующим ЗГА / СУООСУР, обсуждены с руководством этой организации, составлены ясным и понятным языком и подготовлены в установленный срок.


Упоминание третьей стороны


8.42 Если в отчетах Управления Главного аудитора Канады планируется привести или прокомментировать заявления организаций или отдельных лиц, данную организацию или данное лицо следует своевременно уведомить в письменной форме о характере и содержании предлагаемого упоминания или комментария и по мере необходимости попросить проверить правильность и полноту вышеупомянутых заявлений и комментариев, имеющих отношение к данной организации или данному лицу.


Третьи стороны уведомляются в случае, если они указываются в отчете или же если их можно установить. С помощью таких уведомлений Управление обеспечивает выполнение обязанности перед третьей стороной соблюдать необходимую осторожность и приводить в отчетах точные и проверенные высказывания и заявления. Кроме того, такая практика способствует большей объективности и обоснованности отчетов. Третьей стороной считается любая организация или любое лицо, независимое от проверяемого министерства или ведомства. При упоминании третьих сторон следует уважать их законные права. Это особенно касается аспектов, связанных с репутаций и конфиденциальной информацией.


Вопрос о целесообразности и пользе упоминания в отчетах третьих сторон следует рассматривать в контексте деятельности Управления, направленной на достижение большей прозрачности и ясности в установленных законом рамках. Средства массовой информации играют важную роль с точки зрения публикации материалов, содержащихся в отчетах Управления, и обсуждения затронутых в них вопросов. Третьи стороны следует упомянуть в таких материалах, если это не противоречит действующему законодательству и не отвлекает внимание от целей данной проверки. Такие упоминания способствуют повышению качества информационной работы Управления и отвечают требованию ответственно подходить к подготовке отчетов.


Ниже перечисляются три возможных случая предания гласности имен третьих сторон, которые могут упоминаться:

• в самом тексте отчета о результатах проверки;
  

• в ходе слушаний в одном из комитетов Парламента;
  

• в ответе на вопрос представителя средств массовой информации.
  

Решение об упоминании третьей стороны в значительной мере зависит от того,

• с какой целью упоминается данная третья сторона (в качестве примера или для пояснения того или иного вопроса);
  

• что фактически представляет собой данная третья сторона, ― федеральное министерство, учреждение или ведомство той или иной провинции, корпорацию или физическое лицо.
  

В зависимости от характера информации о третьей стороне, которая будет предана гласности, и того, что представляет собой данная третья сторона, будут приниматься во внимание разные аспекты, касающиеся юридических вопросов и прозрачности.


Поскольку действие ''Закона о доступе к информации'' распространяется на письма, направляемые руководителям организаций, аналогичные принципы и процедуры применяются также и в случае упоминания в этих письмах третьих сторон.


Руководители аудиторских проверок обязаны:

• обеспечить своевременное направление соответствующих уведомлений третьим сторонам;
  

ознакомиться с подробными Правилами, регулирующими порядок упоминания третьих сторон, утвержденными Управлением Главного аудитора Канады (если вы подключены к Интранету Управления и хотите ознакомиться с этими правилами, нажмите с помощью кнопки мыши на расположенную ниже иконку);

• проконсультироваться с сотрудниками Правового отдела, если у них возникает озабоченность в связи с юридическими последствиями упоминания третьих сторон или если они сталкиваются с трудностями в процессе получения соответствующего разрешения на такое упоминание.