Руководство по проведению аудита

Вид материала

Руководство

Содержание Принципы управления качеством Рис. 5Основные элементы системы управления качеством Элемент системы управления качеством Основные используемые инструменты Рис. 6 Схема механизма контроля за осуществлением Основные стандарты

Подобный материал:

• Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
• Назначение мса, 555.95kb.
• Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
• Руководство предприятия, 645.21kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Руководство по проведению соревнований: Общее руководство осуществляет фар. Непосредственной, 30.85kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• Менеджмент программы аудита 7 2 Цели и объем программы аудита 9 3 Ответственность,, 492.18kb.

9.3 В целом эта система обеспечивала выполнение задач, стоящих перед Управлением. Однако в связи с существенным изменением методов и подходов, используемых Управлением в практической деятельности, возникла потребность в дальнейшем усовершенствовании инструментов контроля, обеспечивающих высокое качество конечных результатов работы Управления. Это нашло свое отражение в качестве одной из первоочередных задач в программном документе ''Основополагающая стратегия деятельности Управления Главного аудитора Канады'', утвержденном в январе 1998 года, где, в частности, говорится: ''...разработать и внедрить согласованную и эффективную систему управления качеством для всех видов продуктов аудиторской деятельности, осуществляемой Управлением''. Таким образом, создание системы управления качеством для всех видов продуктов аудиторской деятельности наших сотрудников является логическим продолжением постоянного процесса совершенствования методов работы, призванного обеспечивать такое же высокое качество нашей продукции, как и в прошлые годы.


Принципы управления качеством


9.4 Системы управления качеством основываются на ряде принципов. Ниже перечисляются основные из этих принципов.

• Качество обеспечивается в процессе выполнения той или иной работы, а не с помощью аудита ее результатов или контрольного списка.
  

• Четко определяются и надлежащим образом разъясняются функции и обязанности всех участников процесса осуществления контроля.
  

• Механизмы контроля своевременно реагируют на основные виды рисков. Наличие чрезмерного числа механизмов контроля приводит к отсутствию контроля.
  

• Разрабатывается эффективный процесс осуществления контроля.
  

• Создаются своеобразные каскады механизмов контроля, обеспечивающие соответствующее сочетание внешних, корпоративных, коллективных, групповых и индивидуальных инструментов контроля.
  

• Механизмы контроля ориентированы на проверку результатов деятельности.
  

• Специалисты-практики участвуют в постоянном совершенствовании основных принципов контроля.
  

9.5 Основные принципы управления качеством, которыми руководствуются сотрудники Управления, являются составной частью Основополагающей стратегии деятельности Управления Главного аудитора Канады. Эти принципы постоянно изменяются и обновляются с учетом существующих условий, в которых работает Управление. Основополагающая стратегия деятельности Управления базируется на ряде руководящих принципов, содержащих ряд требований, включая обеспечение надлежащего качества результатов работы, применение эффективных методов управления людскими ресурсами и постоянное повышение профессиональной квалификации. Кроме того, в этих принципах подчеркивается важность таких аспектов деятельности Управления, как сотрудничество, совместная работа в группе и оценка по достоинству таланта и способности всех сотрудников Управления.


9.6 Разрабатывая Основополагающую стратегию деятельности и руководящие принципы, являющиеся составной частью этой стратегии, руководство Управления исходило из того, что невозможно выработать правила или инструменты контроля, учитывающие все ситуации, которые могут возникнуть в ходе проверки. Именно поэтому подчеркивается важность умения самостоятельно принимать разумные, обоснованные и компетентные решения. Одна из главных проблем, связанных с работой системы управления качеством, которая существует в Управлении Главного аудитора Канады, состоит в необходимости обеспечивать правильное соотношение между обязательными мерами по контролю и той степенью свободы принимать решения по своему усмотрению, которой могут пользоваться сотрудники Управления в своей практической деятельности. С одной стороны, сотрудники Управления должны иметь возможность проявить гибкость и вынести решение по своему усмотрению. С другой стороны, Управление стремится к тому, чтобы управление основными рисками осуществлялось с помощью таких инструментов, как соблюдение существующих требований и документирование основных мер по контролю.


9.7 Рис. 5 представляет собой таблицу с описанием основных элементов системы управления качеством, созданной в Управлении Главного аудитора Канады. Эти элементы включают управление ходом проверки, управление людскими ресурсами и постоянное совершенствование методов работы.


9.8 На рис. 6 показана схема механизма контроля за проведением аудита ЭРГС, используемого Управлением Главного аудитора Канады.


9.9 Основные требования, предусмотренные системой управления качеством, описываются в файле ''Порядок контроля за проведением аудита ЭРГС''. Если вы подключены к Интранету Управления и хотите ознакомиться с этими требованиями, нажмите с помощью кнопки мыши на иконку, расположенную ниже.


VFMAudCtrFile.rtf (электронная версия)


Постоянное совершенствование системы управления качеством


9.10 Постоянное совершенствование методов и подходов является неотъемлемой частью любой системы управления качеством. Этот процесс постоянного совершенствования обеспечивает дальнейшее развитие нашей системы управления качеством с учетом существующих условий работы Управления.


9.11 Процесс постоянного совершенствования включает, как правило, следующие шесть взаимосвязанных видов деятельности: разные формы анализа для оценки качества какого-либо продукта или процесса; выявление и документирование поучительного опыта работы; подготовку перечня мер, направленных на совершенствование работы; изучение вопросов, касающихся совершенствования работы, с целью подготовки предложений о дальнейшем совершенствовании применяемых методов и подходов; формальное документирование стандартов и рекомендуемых методов работы; повышение профессиональной квалификации сотрудников, предусматривающее ознакомление с новыми стандартами и рекомендуемыми методами работы. Вышеперечисленные виды деятельности в равной степени касаются всех элементов системы управления качеством, существующей в Управлении Главного аудитора Канады.


9.12 Важно, чтобы по результатам проверок эффективности расходования государственных средств, проводимых Управлением, подготавливались высококачественные отчеты, и чтобы эти проверки приносили пользу всем канадцам. Меры, предпринимаемые Управлением с целью совершенствования методов работы, являются залогом дальнейшего повышения качества аудита ЭРГС.


Рис. 5


Основные элементы системы управления качеством

проверок эффективности расходования государственных средств, применяемой Управлением Главного аудитора Канады

Элемент системы управления качеством	Данный элемент должен обеспечить достаточные гарантии соблюдения требований, указанных ниже	Основные используемые инструменты
Управление ходом проверки
1. Компетенция и полномочия	Управление осуществляет только те проверки, проведение которых входит в компетенцию Управления. Помимо этого в соответствии со ст. 11 ''Закона о Главном аудиторе Канады'' Управление может проводить проверки при наличии соответствующего запроса при условии, что данная проверка не сопряжена с необоснованным риском для Управления.	''Закон о Главном аудиторе Канады'' ''Закон об управлении финансовой деятельностью'' Стандарты аудита ЭРГС и соответствующие руководящие указания и документы Рекомендации и помощь Правового отдела
2. Независимость, объективность и честность	Сотрудники, осуществляющие проверку, не имеют каких-либо обязательств перед проверяемыми организациями, и не заинтересованы в этих организациях. Они ведут себя честно и открыто и принимают надлежащие меры по обеспечению конфиденциальности информации, касающейся деятельности проверяемых организаций. Они осуществляют проверку беспристрастно и объективно.	''Закон о Главном аудиторе Канады'' Этический кодекс сотрудников Управления Главного аудитора Канады Стандарты аудита ЭРГС и соответствующие руководящие указания и документы Заявления, касающиеся конфликта интересов / повторная аттестация и соответствующие руководящие указания и документы Рекомендации и помощь Правового отдела Кодекс государственных служащих, утвержденный Казначейским Советом Канады и касающийся конфликта интересов и поведения после ухода с государственной службы
3. Проведение проверки	Управление разработало соответствующую методику проведения аудита, рекомендации, касающиеся порядка осуществления проверок, и практические советы, способствуя тем самым соблюдению стандартов аудита ЭРГС и применению рекомендуемых методов работы.	Группа старших советников Комитет руководителей Управления Независимый консультативный комитет по проведению проверки Второй ЗГА Стандарты аудита ЭРГС и соответствующие руководящие указания и документы Программные продукты для проведения аудита Руководители, ответственные за конкретные направления работы (РОКНР) Анализ применяемых методов и подходов и механизмы обновления методики аудита ЭРГС
4. Консультации	Сталкиваясь со сложными, необычными или незнакомыми проблемами, члены группы проверяющих изучают авторитетные источники и обращаются за помощью к специалистам Управления и независимым экспертам, имеющим соответствующую квалификацию, имеющих право решать данную проблему и способных принять соответствующее решение.	Стандарты аудита ЭРГС и соответствующие руководящие указания и документы Консультативные комитеты по проведению проверок Рекомендации и помощь Отдела информационных технологий, Правового отдела и РОКНР
5. Разрешение работать с секретными документами, доступ и хранение файлов	Сотрудники Управления получают разрешение работать с секретными документами с учетом характера документов, к которым им необходимо получить доступ. Действуют соответствующие ограничения на доступ к файлам с материалами аудиторских проверок (в электронном и печатном формате). Обеспечивается хранение этих файлов с соблюдением мер безопасности. Файлы хранятся в течение установленного периода времени.	Стандарты аудита ЭРГС и соответствующие руководящие указания и документы Правила и руководящие указания, касающиеся хранения материалов с соблюдением мер безопасности Механизмы пересмотра и обновления порядка хранения материалов с соблюдением мер безопасности Сотрудник, отвечающий за безопасность Порядок оформления доступа сотрудников Управления к работе с секретными документами Политика правительства, касающаяся мер безопасности
Управление людскими ресурсами
6. Подбор соответствующих специалистов	Члены групп проверяющих обладают необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, требующейся для проведения проверок. Сотрудники, выделенные для выполнения конкретных заданий, имеют соответствующий уровень технической подготовки и способны выполнить поставленную задачу.	Стандарты аудита ЭРГС и соответствующие руководящие указания и документы Правила, касающиеся работы с кадрами, и соответствующие руководящие указания и документы Централизованная система управления людскими ресурсами
7. Руководство и контроль	Руководители обеспечивают надлежащее качество руководства и создают условия, способствующие раскрытию потенциала всех членов группы проверяющих и осуществлению проверок на должном уровне. Обеспечивается надлежащий контроль за работой сотрудников и их профессиональная подготовка.	Стандарты аудита ЭРГС и соответствующие руководящие указания и документы Правила, касающиеся работы с кадрами, и соответствующие руководящие указания и документы Программа наставничества, реализуемая в Управлении
8. Контроль за качеством и результатами работы	Дается своевременная и конструктивная оценка работы сотрудников, которая доводится до их сведения. Сотрудники могут использовать для повышения профессиональной квалификации такие инструменты, как консультирование, руководящие указания и документы и мониторинг результатов работы. Сотрудники, являющиеся кандидатами на повышение в должности, обладают необходимой квалификацией и знаниями, требующимися для выполнения функций и обязанностей, которые будут на них возложены.	Стандарты аудита ЭРГС и соответствующие руководящие указания и документы Правила, руководящие указания и документы, касающиеся работы с кадрами Централизованная система управления людскими ресурсами Система контроля за качеством и результатами работы, включающая производственные задания, подготовку индивидуальных планов работы на год с указанием конкретных целей и оценку результатов работы (аттестацию) Консультации, руководящие указания и документы и мониторинг результатов работы Порядок отбора кандидатов на повышение в должности
9. Повышение квалификации	Сотрудники повышают квалификацию с помощью практического обучения на рабочем месте, формальных учебных курсов и самостоятельного обучения, а также в процессе выполнения рабочих заданий в Управлении и в других организациях.	Правила, руководящие указания и документы, касающиеся работы с кадрами Централизованная система повышения квалификации Повышение квалификации с помощью таких инструментов, как практическое обучение на рабочем месте, ежегодное обучение сотрудников новым методам работы, формальные учебные курсы, самостоятельное обучение, выполнение рабочих заданий в Управлении и других организациях. Библиотечные источники Центр самостоятельного обучения Консультации, руководящие указания и документы, мониторинг результатов работы
10. Создание надлежащих условий работы	Сотрудники ведут себя таким образом, что это способствует созданию надлежащих условий работы, стимулирующих повышение профессиональной квалификации, мотивации и производительности труда тех, кто вносит свой вклад в выполнение задач, поставленных перед Управлением. Сотрудники Управления способствуют тому, чтобы другие также демонстрировали аналогичное поведение и отношение. Сотрудники уважают и ценят многообразие кадрового состава Управления.	Правила, руководящие указания и документы, касающиеся работы с кадрами, включая правила, касающиеся дискриминации и сексуального домогательства, и правила гигиены и охраны труда Централизованная система управления людскими ресурсами Закон об официальных языках Канады и Закон об обеспечении равных прав при найме на работу Программа Министерства юстиции Канады, разработанная с целью осуществления посреднических функций в случае возникновения трудовых конфликтов Координаторы, занимающиеся вопросами, связанными со случаями сексуального домогательства
Постоянное совершенствование методов работы
11. Анализ применяемых методов и подходов	Управление осуществляет внутренний анализ методов и подходов, используемых при проведении проверок ЭРГС, для того, чтобы определить степень соответствия применяемых методов работы критериям управления качеством.	Правила, регулирующие порядок проведения анализа методов работы, и соответствующая программа Внутренние проверки

Рис. 6

Схема механизма контроля за осуществлением

проверки эффективности расходования государственных средств


Обзорный отчет

(по усмотрению)

Отчет о результатах изучения объекта проверки (план изучения фактических данных)


Вводная глава

Проект отчета, подготовленный руководителем проверки

Окончательный вариант отчета, представляемый на согласование

Реакция проверенных министерств


Публикация отчета

Анализ методов и подходов, использованных в ходе проверки

Отчет о проделанной работе

Проверка с помощью контрольного списка - решение об издании отчета

Встреча сотрудников Управления, посвященная методике аудита

Независимые консультанты

Представление отчета и его утверждение Руководящим комитетом по подготовке отчета

Проверка с помощью контрольного списка - утверждает ЗГА

Проверка с помощью контрольного списка - утверждает ПЗГА

Проверка готовности к изданию отчета с помощью контрольного списка

Самооценка с помощью контрольного списка

(по усмотрению)

(по усмотрению)



Приложение 1. Стандарты аудита эффективности расходования государственных средств (ЭРГС)


Настоящие стандарты разработаны для проведения проверок ЭРГС, осуществляемых Управлением Главного аудитора Канады. Контрольно-ревизионное мероприятие считается аудитом ЭРГС только в случае неукоснительного выполнения требований, изложенных в этих стандартах.


Основные стандарты

• Сотрудники Управления Главного аудитора Канады обязаны при исполнении своих служебных обязанностей руководствоваться положениями Этического кодекса и других правил и рекомендаций, разработанных Управлением.
  

• Все проверки эффективности расходования государственных средств (ЭРГС) должны проводиться в строгом соответствии со стандартами аудита ЭРГС, утвержденными Управлением Главного аудитора Канады.
  

Стандарты, касающиеся проведения проверок


Ниже перечисляются основополагающие стандарты, которыми руководствуется Управление Главного аудитора Канады при проведении аудита ЭРГС.

• Члены группы проверяющих должны надлежащим образом выполнять свои служебные обязанности.
  

• Группа проверяющих должна состоять из объективных и независимых специалистов.
  

• Члены группы проверяющих должны владеть знаниями, совокупность которых дает хорошее представление о предмете проверки, и иметь профессиональную квалификацию, необходимую для проведения проверки в соответствии с действующими требованиями.
  

• В группе проверяющих должен быть обеспечен надлежащий контроль за работой всех ее членов.
  

• Члены группы проверяющих должны просить руководителей проверяемой организации высказать мнение о наиболее важных элементах данной аудиторской проверки.
  

• Группа проверяющих должна получать соответствующие консультации и советы в ходе проверки, когда в этом есть необходимость.
  

• Группа проверяющих должна вести соответствующую документацию и картотеки.
  

• Группа проверяющих должна представлять в Парламент и другим заинтересованным сторонам ясно написанные и убедительные документы, которые могут эффективно использоваться.
  
•