Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита. Понятие аудита, его цели, задачи, функции. Основные элементы, определяющие сущность аудита: предмет, объекты, субъекты. Классификация аудита

Вид материала

Конспект

Содержание Cрc тема 4. аудиторские услуги Cрc тема 5. особенности внутреннего аудита Cрc тема 6: операционный аудит Тема 1. общие положения об аудите 1. Возникновение и эволюция аудита История аудита 2. Понятие аудита, его цели, задачи, функции. Законом Украины «Об аудиторской деятельности» Основная цель аудита Функции аудита 3. Основные элементы, определяющие сущность аудита: предмет, объекты, субъекты. 4. Классификация аудита. Обзорная (экспресс-) проверка Операционная проверка В зависимости от исторических стадий развития В зависимости от вида деятельности Аудит финансовой отчетности Аудит на соответствие По инициативе осуществления Законы Украины ... Полное содержание

Подобный материал:

• Конспект лекций по курсу «Аудит» содержание тема понятие, цели и задачи аудита, 1280.44kb.
• Налоговый аудит — 40 часов, 81.44kb.
• Тема Сущность аудита, его содержание, цели и задачи Сущность аудита и его экономическая, 98.73kb.
• Темы курсовых работ по курсу «аудит», 16.31kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине: «Актуальные проблемы аудита» Сущность, цели, 34.26kb.
• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• Удк 657. 6 Актуальные проблемы и перспективы развития национальной системы аудита лисина, 120.39kb.
• Тесты Ситуационные задачи Ответы и решения Глава 2 Организация аудита на основе применения, 39.31kb.

Конспект лекций

«Аудит»


ТЕМА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ АУДИТЕ

Возникновение и эволюция аудита. Понятие аудита, его цели, задачи, функции. Основные элементы, определяющие сущность аудита: предмет, объекты, субъекты. Классификация аудита.

ТЕМА 2: РЕГЛАМЕНТАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Понятие и виды стандартов аудита. Принципы аудита. Статус и сертификация аудиторов. Управление аудиторской деятельностью.

ТЕМА 3. ОБЩАЯ ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА

Процесс аудита и сущность его организационной стадии. Планирование аудита. Сущность технологической стадии аудита. Аудиторские отчет и заключение.

CРC ТЕМА 4. АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ

Понятие и виды аудиторских услуг. Сущность консультационных услуг. Консультирование в разных областях деятельности.

CРC ТЕМА 5. ОСОБЕННОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Сущность и основные отличия внутреннего аудита. Организация внутреннего аудита. Этические принципы и профессиональные стандарты внутреннего аудита.

CРC ТЕМА 6: ОПЕРАЦИОННЫЙ АУДИТ

Сущность операционного аудита и его отличия от аудита финансовой отчетности. Виды операционного аудита. Взаимосвязь между операционным аудитом и внутрихозяйственным контролем.


литература

1. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 5: Международные нормативы аудита \ Составитель М. М. Рапопорт – М.: “Аудит-трейнинг”. 1992. – 96 с.
   
2. Адамс Р. Основы аудита: пер. с англ.\ под ред. Я. В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 397 с.: ил.
   
3. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; гл. Редактор серии проф. Я. В. Соколов, - М. – Финансы и статистика, 1995. – 560 с.: ил.
   
4. Аудит Монтгомери / Ф. Я. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. ОРейлли, М. Б. Хирш; Перевод с англ. под ред. Я. В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 542 с.
   
5. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер с англ.; предисловие С. А. Стукова – М.: Финансы и статистика ЮНИТИ, 1992 – 240с
   
6. Кармайкл Д. Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: пер. с англ . – М.: “Аудит-трейнинг”. 1995. – 527 с.
   
7. А.Г.Загородній, М.В.Корягін, А.В. Єлісєєв, Л.М.Полякова Аудит: теорія і практика. – Львів: Вид-во Нац. ун-ту „Львівська політехніка”, 2004. – 453 с.
   
8. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита: Учеб.пособие для студ. высш. учеб. завед. – К.: Каравелла, 2004. – 496 с.
   
9. Кулаковськя Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: Навч. посіб. – 2-е вид. – К.: Каравелла, 2005. – 560 с.
   
10. Давидов Г.М. Аудит: Підручник. – К.: Знання, 2004. – 511 с.
    
11. Бондаренко Н.О., Понікаров В.Д., Попова С.М. Аудит суб’єктів підприємницької діяльності: Навч. Посіб. – К.: Центр навч. Літератури, 2004.– 300 с.
    
12. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Знання, 2004. – 402 с.
    
13. Петрик О.А. Аудит: методологія і організація. - К.: Знання, 2003. – 260 с.
    
14. Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту.-Тернопіль: Прес, 2005.–192 с.
    
15. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. Посіб. – К.: Знання, 2004. – 223 с.
    
16. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник. – Житомир: Рута, 2005. – 672 с.
    
17. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: Знання, 2003. – 769 с.
    
18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. И перераб. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 450 с.
    

ТЕМА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ АУДИТЕ

1. Возникновение и эволюция аудита

2. Понятие аудита, его цели, задачи, функции.

3. Основные элементы, определяющие сущность аудита: предмет, объекты, субъекты.

4. Классификация аудита.


1. Возникновение и эволюция аудита

Вся экономическая система, как и хозяйство отдельного субъекта, имеет свою целевую функцию, которая реализуется и достигается с помощью эффективно действующего управления. Управление в эко­номике - это систематическое, сознательное, целенаправленное влия­ние на поведение хозяйственной системы, т.е. на производственно-коммерческие процессы, происходящие в ней.

Одной из функций управления является контроль как процесс, который обеспечивает соответствие функ­ционирования конкретного объекта принятым управленческим реше­ниям и направлен на успешное достижение поставленной цели.

Одной из форм контроля при его классификации по цели и целевой направленности наряду с ревизией, тематической проверкой, расследованием является аудит.

Термин «аудит» происходит от латинского “audio” (слушает, соответственно “auditor” - тот, кто слушает). В средневековой Европе, где грамотных и умеющих писать людей было мало, ауди­тором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должност­ных лиц с целью разоблачения фактов обмана и мошенничества.

В целом, аудит – это независимая проверка финансовой отчетности и финансовой информации субъекта хозяйствования с целью выражения мнения (суждения, заключения) о качестве информации (полноты, достоверности отчетности, соответствия нормативным требованиям).

Предпосылками возникновения аудита в мире явились следующие факторы:

1. отделение собственника от собственности и в связи с этим необходимость независимого и квалифицированного подтверждения информации, предоставляемой собственнику субъектами управления (теория агентов или управляющих);
   
2. потребность в достоверных сведениях о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия у других категорий пользователей (инвесторы, акционеры, банки, пр. контрагенты, персонал предприятия, др.), не имеющих доступа к управлению (потребности потенциального или существующего инвес­тора);
   
3. заинтересованность государства в информации о действительном финансовом состоянии предприятий негосударственного сектора без финансовых затрат из госбюджета;
   
4. стремление государства обеспечить реализацию конституционных прав граждан через введение обязательного аудита некоторых субъектов хозяйствования, в чьей деятельности заинтересовано значительное число лиц (доверительных обществ, инвестиционных и страховых компаний и банков), а также через принятие законодательных норм организации и проведения аудита;
   
5. теория мотивации - менеджеры более ответст­венно относятся к составлению отчетности, если знают об обязательной проверке ее аудитором, что снижает вероятность искажений в виде как оши­бок, так и мошенничества, т.е. содействует по­лучению потребителями достоверной публичной отчетности.
   

История аудита

В древнем мире при разделении функций владения и управле­ния собственностью между государством и рабо­владельческими имениями была осознана необходимость ауди­та, выступавшего в 2 разновидностях: на уровне частного предпринимательства как «прослушивание» бухгалтеров или иных подотчетных лиц контролерами, нанятыми собственниками, в целях обнаружения ошибок и мошенничества; на государственном же уровне – через создание специальных органов (учетных управлений), контролировавших сбор налогов и государственные расходы.

Аудит как вид профессиональной деятельности воз­ник в Англии: об аудите упоминалось в документах 1130 г., аудиторы отдельных графств назначались уже в XIII в. Первый в мире законодательный акт, регулировавший деятельность аудиторов, был издан в 1285 г. королем Англии Эдвардом 1, в котором были определены цель, субъекты аудита, основные организационные моменты – методика проверок, а также этические нормы поведения аудиторов. По этому закону целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов путем тща­тельной проверки фактов по документами по каж­дой хозяйственной операции. Как правило, аудит про­водился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в слу­чае общественного объявления его результатов - комиссией. Ауди­торы того времени еще не имели профессионального статуса, но правила их поведения в ходе проверки были сформулированы: они обязаны были проводить проверку честно, со знанием дела, с над­лежащим вниманием и уважением к интересам пригласивших их лиц. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения «за­казчиком» и запретом любых частных контактов между ним и лицом, которое проверялось.

В XVI в. правовой конт­роль учетных книг был официально введен во многих странах мира.

В ХVII-ХIХ вв. финансовые кризисы стали акту­альной мировой проблемой. Как следствие, увеличивалось количество обанкротившихся предприятий, что повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, опосредованно защищавших интересы инвесторов, контрагентов, работников. Работа аудитора заключалась в контроле правильности ведения бухгалтерского учета и состав­ления отчетности.

Кроме того, развитие акционерных обществ потребовало предоставления заинтересованным лицам достаточной для принятия решений, правдивой информации годовой отчетности, что повлекло за собой необходимость обязательного публичного освещения как самой отчетности, так и выводов аудиторов относительно ее полноты, достоверности, соответствия законодательству.

В этот же период с целью предотвращения недобросовестных соглашений между заказчиками и исполнителями аудита была начата практика государственного регулирова­ния профессиональной деятельности учетных работников через нормативные акты, регламентирующие порядок организации проверок. С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставить акционерам подписанный ими баланс предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтвержде­ния отчетности для акционеров. Аналогичные законы об обязатель­ном независимом аудите были приняты во Франции (1867 г.) и США (1887 г.). К концу XIX в. независимый аудит сформировался как самостоятельная сфера профессиональной практической деятельнос­ти.

После «Большой депрессии» (1929 г.) Комиссией по ценным бумагам и биржам были раз­работаны специальные требования относительно содержания и струк­туры аудиторского заключения, в котором должны отражаться дата, описание деталей проведенной работы, четко опреде­ленное мнение аудитора относительно предоставленной отчетности, принципов и процедур учета. И если до 60-х годов XX в. при аудите основное внимание отводилось определению достоверности проверяемой финансо­вой отчетности, что и отражалось в заключении аудитора, то позднее во многих странах возникло государственное требование о включении в вывод аудитора мнения о соответствии финансовой отчетности предприятия законодательству страны (Германия, Франция, Ита­лия), профессиональным стандартам бухгалтерского учета (Канада, США, Япония) или обоих критериям (Великобритания).

С начала 70-х годов XX в. происходит гармонизация аудиторской деятельности на региональном и интернационализации на международном уровнях: начало интернационализации аудита было положено созданием в 1977 г. Международной Федерации Бухгалтеров, на которую, в частности, были возложены функции разра­ботки Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров, Международных Стандартов Аудита, бюллетеней аудита, положений о государственном и управленческом учете, пособий по профессиональному образованию и аудиту государственных предприятий.

Т.о., можно выделить следующие этапы развития аудита и содержание последнего, изменяющиеся в связи с развитием национальных и мировых экономик и представлений об аудите в бизнесовой среде:

временной период	виды аудита	сущность аудита
античность – до ХVII в.	государственный, независимый	раскрытие искажений, ошибок, мошенничества
ХVII - ХIХ вв.	государственный, независимый	раскрытие искажений, ошибок, мошенничества, определение правдивости и понятности финансовой отчетности
начало ХХ в. до 60 гг.	государственный, независимый, внутренний	определение правдивости и понятности финансовой отчетности, ее соответствия учетным стандартам и требованиям законодательства
60 гг. ХХ в. - настоящее время	государственный, независимый, внутренний	определение правдивости и понятности финансовой отчетности, ее соответствия учетным стандартам и требованиям законодательства, оценка эффективности, экономичности, социального значения деятельности, гармонизация и интернационализация аудита

В нашей стране развитие аудита характеризовалось следующими моментами:

До 1991 г. Украина развивалась как административно-террито­риальная единица - союзная республика СССР, поэтому возникнове­ние аудита в Украине своими корнями уходит во времена Российской империи.

Первое упоминание об аудиторах в России относится к началу XVIII в., когда аудиторами называли военных следователей. Звание аудитора в России было введено Петром I как воинский чин, зафиксированный в воен­ном уставе 1716 г. и в «Табеле о рангах». В 1797 г. аудиторы были переведены в гражданские чины, а в 1833 г., с целью обучения аудито­ров в Петербурге была основана школа (Аудиторское училище). По своему характеру должность аудитора объединяла в долж­ности делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. После проведения в России военно-судебной реформы (1867 г.) должность аудитора была упразднена.

В 1989 г., с возникновением в Украине совместных предприятий (СП) иностранной стороной был поставлен вопрос об аудиторском подтверждении результатов финансово-хозяйственной деятельности СП, что стало пред­посылкой создания в Киеве дочернего отделения аудитор­ской фирмы «Инаудит» под названием «Инаудит-Украина». В состав первой аудиторской фирмы вошли бывшие госслужащие контрольно-ревизионного управления Минфина Украины.

14.02.1992 г. в Киеве на съезде аудиторов был принят Устав общественного объединения граждан, осуществляющих ауди­торскую деятельность — Союза аудиторов Украины (САУ), целью деятельности которого было признано объединение усилий аудиторов для защиты своих законных прав и интересов и содействие развитию аудиторской деятельности.

28.10.1993 г. в Украине был создан независимый са­мостоятельный орган - Аудиторская палата Украины (АПУ), глав­ной задачей которого является содействие развитию аудита в стране и ре­шение на единой методологической основе принципиальных вопро­сов аудиторской деятельности.

Формально говорить о возникновении целостной системы аудита в Украине можно лишь с 22.04.1993 г., с принятием Закона Украины «Об аудиторской деятельности».

В 1995-1996 гг. были приняты временные отечественные норма­тивы аудита, а начиная с 01.01.1999 г. в Украине были введены постоянно действующие Национальные нормативы аудита (ННА).

В целом, аудит в Украине аудит активно развивается, базируясь на достижениях мировой теории и практики аудиторской деятельности.


2. Понятие аудита, его цели, задачи, функции.

Становления аудита - продолжительный процесс. С те­чением времени меняются цели аудиторских проверок, принципы их организации, их виды, поэто­му определение аудита должно быть емким, охватывающим широту стоящих перед ним задач.

Аудит начинается с независимой проверки финансовой отчетнос­ти и формирования выводов относительно ее достоверности, полно­ты и законности отраженных хозяйственных операций. Поэтому часто под аудитом понимается предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению проверок состояния отчетности, документального оформления фактов хозяйственной жизни с целью установления их достоверности и соответствия нормативным и законодательным требованиям.

С развитием ры­ночных отношений потребность в аудиторских услугах возрастает, и, следовательно, расширяются рамки определения аудита, дополнительно включающие услуги аудиторов (аудиторских фирм) по анализу финансового состояния и выявлению резервов повышения эффективности деятельности, а также предоставлению консультаций по решению учетно-экономических и правовых проблем.

Иногда под аудитом понимают процесс снижения до необходимого уровня информационного риска пользователей финансовой отчетности, или общественный финансовый контроль за деятельностью предприятия, осуществляемые сертифицированными аудиторами с целью подтверждения реальности приведенных в финансовой отчетности данных.

Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалте­ров (ААА) называет аудитом систематический процесс объективного сбора и оценки информации об экономических событиях для установления степени их соответствия установленным критериям, а также предо­ставления результатов проверки заинтересованным пользователям.

Законом Украины «Об аудиторской деятельности» дается следую­щее определение: аудит - это проверка публичной бухгал­терской отчетности, учета, первичных документов и другой инфор­мации о финансово-хозяйственной деятельности субъек­тов хозяйствования с целью определения достоверности учета, отчетности, их полноты и соответствия действующему законодатель­ству и установленным нормативам.

Аудит, как и любое исследование, определяется поставленной целью.

Основная цель аудита - это формирование профессионального мнения аудитора относительно достоверности первичных данных о фактах хозяйственной жизни, полноты и своевременности их отражения в учете, правильности ведения учета в соответствии с требованиями бухгалтерских стандартов и законодательства, составления финансовой отчетности и обобщение сформированного мнения в виде аудиторского отчета (аудиторского вывода), предоставляемого заказчику.

Однако в зависимости от назначения исследования, цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов, повышения эффективности использования ресурсов, оптимизации налогообложения, разработки мероприятий по улучшению финансового состояния и результатов деятельности предприятия, оптимизации затрат и т.п.

В зависимости от пользователей возникает необходимость в под­тверждении аудитором различной финансовой информации, необходимой:

собственникам хозяйствующих субъектов - для определения стратегии их развития; акционерам - для контроля за работой администрации; инвесторам – для решения вопроса эффективности вложения капитала; банкам - для принятия решения о целесообразности предоставления кредита; поставщикам - для получения гарантий полной оплаты за отгру­женные товары, выполненные работы и предоставленные услуги; государственным органам - для планирования потребностей макроэкономики, оценки налоговых поступлений в бюджет и т.п.; государственным органам, судам, прокуратуре, следственным органам - для подтверждения достоверности интересующей их финансовой информации.

При этом аудиту подвергается:

- финансовая отчетность (для удовлетворения информационных нужд собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов, менеджеров, других лиц),

- статистическая отчетность - для органов статистики,

- специальная отчетность - для регулирующих органов (напр., Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку),

– налоговая отчетность - для фискальных органов,

– внутренняя отчетность - для менеджеров предприятия,

- для правоохранительных органов осуществляется судебно-бухгалтерская экспертиза отчетной и бухгалтерской информации.

Во всех случаях источниками информации являются данные системы бухгалтерского учета как действенного механизма мониторинга состояния предприятия, контроля и анализа его положения на настоящее время, кратко- и долгосрочную перспективу.

Цель определяет и задачи аудита. На современном развитии экономики в Украине основной задачей аудита является сбор достоверной исходной информации о хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта и формирование на этой основе выводов о его реальном финансовом состоянии.

Однако, аудитор выступает деловым партнером клиента, предоставляющим разностороннюю помощь клиенту. Поэтому аудит параллельно с основной задачей выполняет функциональные задачи: корректирования, оперативного контроля и стратегические задачи.

Задача корректирования заключается в том, что при вынесении по результатам проведенного аудита отрицательных выводов аудитор может по просьбе клиента предоставить рекомендации относительно способов исправления ошибок, улучшения ситуации на предприятии.

Задача оперативного контроля представляет систематический контроль непосредственно в процессе деятельности субъекта с целью предупреждения ошибок или выбора оптимальных решений.

Стратегические задачи предполагают обоснование оптимальной или предложение альтернативной стратегии и перспективной программы развития субъекта хозяйствования на основании данных, полученных в процессе аудита.

Поэтому цель аудита можно сформулировать таким образом: выявление и изучение фактического состояния дел, сравнение его с поставленными целями для оценки деятельности хозяйствующего субъекта, разработка мероприятий по устранению выявленных отклонений, предоставление практической помощи субъекту хозяйствования.

Функции аудита при этом выступают как основные направления, характеризующие его сущность, содержание, социальное значение, задачи и цели.

Они могут быть представлены следующими функциями:

• системообразующей (рассмотрение предприятия как открытой системы, которая испытывает влияние окружающей среды и само влияет на нее);
  
• констатирующей (познание учетно-экономических явлений);
  
• информационной (информирование субъектов хозяйственных отношений об учетно-экономических явлениях деятельности);
  
• эвристической (открытие новых закономерностей, возникающих в процессе развития предмета исследования);
  
• методологической (определение приемов и способов проверки);
  
• профилактической (предупреждение возможности осуществления отклонений, выявление разного рода несоблюдения законности);
  
• прогностической (определение тенденций развития изучаемых явлений в соответствии с объективными законами их развития).
  

3. Основные элементы, определяющие сущность аудита: предмет, объекты, субъекты.

Предметом аудита является хозяйственная деятельность предприятия и информация об этой деятельности, сформированная в системе бухгалтерского учета и вне его границ, то есть документальные данные о хозяйственной деятельности предприятия, которые исследуются с помощью специальных способов и приемов, выработанных наукой о хозяйственном контроле.

При определении предмета аудита следует исходить, прежде всего, из его характера, который отличает аудит от других методов контроля:

• ретроспективный характер (означает постоянное обращение аудитора к прошедшим фактам, изучение ранее состоявшихся событий);
  
• реконструктивный характер (состоит в воссоздании картины прошлого по имеющимся в распоряжении аудитора письменным данным путем реконструкции цепи взаимосвязанных фактов);
  
• эвристический характер (состоит в применении в аудите способов изучения фактов, сводящих к минимуму количество возможных вариантов проверки документов и операций);
  
• профилактический характер (разработка внутренней стратегии предприятия по сохранности имущества собственника, экономии ресурсов, предупреждению неэффективного хозяйствования, предотвращению фактов расхищений, расточительства и т.п.);
  
• стратегический характер (предложение, разработка стратегии деятельности предприятия на будущее).
  

Поскольку аудит призван изучать деятельность предприятия, то естественно, что его объектом является предприятие, на котором он собирает необходимый для познания материал, но рассматриваемое с определенной точки зрения: все без исключения хозяйственные факты и операции, хозяйственные процессы, хозяйственная деятельность проверяемого субъекта или отдельные их разновидности, например, только экономические, организационные, информационные, технологические или прочие стороны функционирования предприятия (организации).

Объекты аудита могут быть различными по составу и структуре, отношению к разным сферам деятельности и другим признакам.

Классификация объектов аудита
	Признак классификации	Виды объектов аудиторского контроля
1	Вид	Ресурсы (материальные, трудовые и финансовые) Источники образования ресурсов (собственный и заемный капитал) Хозяйственные процессы (снабжение, производство, сбыт) Методы и функции управления Организационная структура предприятия
2.	Сложность объектов	Простые (содержат незначительное количество элементов контроля, например, товары или готовая продукция) Сложные (напр., себестоимость)
3.	Сфера деятельности	Сфера материально-технического снабжения Сфера производства Сфера сбыта Финансово-инвестиционная сфера
4.	Время оценки	Объекты, состояние которых оценивается в прошедшем времени Объекты, состояние которых оценивается в настоящем времени Объекты, состояние которых оценивается в будущем времени (напр., затраты прошлых, настоящего, будущих периодов, аналогично доходы, резервы)
5.	Характер оценки состояния объектов	Подлежат стоимостной оценке Подлежат количественной оценке Подлежат количественно-стоимостной оценке
6.	Продолжительность пребывания в поле зрения деятельности аудитора	Объекты, постоянно проверяемые аудитором (напр.., оценка активов) Объекты периодической аудиторской деятельности (ресурсы, процессы) Объекты одноразовой оценки (инвестиционные проекты)
7.	Отношение к видам аудита	Объекты внешнего аудита Объекты внутреннего аудита
8.	По функциональному назначению средств	Средства труда Предметы труда
9.	По источникам образования средств	Средства, приобретенные за счет собственных источников Средства, приобретенные за счет привлеченных источников (в частности, инвестиций) Средства, приобретенные за счет займов
10	По финансово-аналитическим признакам	Необоротные активы Оборотные активы Расходы будущих периодов Собственный капитал Обеспечение будущих расходов и платежей Долгосрочные обязательства Текущие обязательства

Субъектами аудита выступают носители прав и обязанностей - физические лица и их организации (аудиторские фирмы), действующие в соответствии с национальным законодательством с целью осуществления независимого контроля и оценки свидетельств об экономических фактах и событиях для установления степени соответствия их определенным критериям, а также предоставления результатов проверки заинтересованным пользователям.

4. Классификация аудита.

1. по видам (сущности) проверок (ранее - по национальному законодательству):
   

• аудит публичной бухгалтерской отчетности,
  
• сопутствующие услуги: обзорная проверка, операционная проверка, компиляция (трансформация) учета;
  

2. по историческим стадиям развития:
   

• подтверждающий аудит,
  
• системно-ориентированный аудит,
  
• аудит, базирующийся на риске;
  

3. по видам деятельности субъекта хозяйствования:
   

• общий,
  
• банковский,
  
• страховой,
  
• аудит бирж,
  
• аудит внебюджетных фондов,
  
• аудит инвестиционных институтов;
  

4. по объектам;
   

• аудит финансовой отчетности,
  
• согласованный или на соответствие,
  
• операционный аудит;
  
• экологический,
  
• бухгалтерский
  

5. по субъектам:
   

• внутренний,
  
• внешний;
  

6. по инициативе осуществления:
   

• обязательный,
  
• инициативный (добровольный);
  

7. в зависимости от продолжительности сотрудничества:
   

• первичный,
  
• повторный;
  

8. по отношению к аттестации:
   

• аттестованные услуги,
  
• неаттестованные услуги;
  

9. по способу проведения:
   

• сплошной,
  
• выборочный,
  
• комбинированный;
  

10. по времени проведения:
    

• предварительный,
  
• текущий,
  
• последующий.
  

По видам (сущности) проверок Обычно аудитом называют проверку финансовой отчетности, все другие проверки от­носятся к аудиторским услугам. При этом Закон уточняет, что публичная бухгалтерская отчетность состоит из аудиторского заключения, баланса, отчета о финансовых результатах, другой отчетности (ОДДС, отчет о собственном капитале, Примечания к отчетности) в рамках сведений, не составляющих ком­мерческой тайны и определенных законодательством для предоставления пользователям и публикации.

Основные сопутствующие аудиту услуги включают обзорную проверку, опе­рационную проверку и компиляцию (трансформацию учета).

Обзорная (экспресс-) проверка - это проверка финансовой отчет­ности без детального изучения системы внутреннего контроля и учета предприятия, без проверки первичной документации на достоверность. Степень уверенности по результатам обзорной проверки меньше, чем по результатам полноценного аудита, и аналитик в своем заключении это обязательно указывает.

Операционная проверка проводится аудитором по отдельным вопросам по договоренности с клиентом.

Компиляция (трансформация бухгалтерского учета) - это осуще­ствление процедур трансформации учета, т.е. его перевод в соответствии с другими (не национальными) учетными стан­дартами, напр., Директивами ЕС или международными стандартами учета и отчетности.

В зависимости от исторических стадий развития аудита выделяют подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности; системно-ориентированный аудит – масштаб аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы внутреннего контроля: если последний эффективен, проверка минимальна, т.к. ошибки не совершаются учетными работниками ли своевременно выявляются и исправляются, не доходя до отчетности; аудит, базирующийся на риске - концентрация аудиторской работы в областях с более высоким воз­можным риском.

В зависимости от вида деятельности субъекта хозяйствования выделяется: общий аудит (аудит предприятий и их объединений, различных по организационно-пра­вовым формам и видам собственности, организаций и учреждений); банковский аудит; страховой аудит; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

По объектам аудит в международной практике разделяют на ау­дит финансовой отчетности, согласованный аудит, аудит на соответст­вие, операционный аудит, экологический, бухгалтерский.

Аудит финансовой отчетности выполняется для определения того, согласована ли сводная финансовая отчетность с определенными кри­териями (законодательством и учетными стандартами).

Аудит на соответствие проводится с целью определить, придержи­ваются ли в хозяйственной системе специфических процедур или правил, предписанных персоналу администрацией. Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются руково­дителю проверяемого подразделения и предприятия в целом, а не широ­кому кругу пользователей.

Операционный аудит - это проверка любой части хозяйственной системы для оценки ее производительности и эффективности. По окончанию этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по усовершенствованию операций.

Бухгалтерский аудит осуществляется только специалистами по учету и заключается в проверке состояния организации и ведения учета.

Экологический аудит – это исследование всех аспектов хозяйственной деятельности предприятия с целью определения прямого или непрямого влияния на изменение состояния окружающей среды для приведения природоохранной деятельности в соответствие с требованиями законодательства, оптимизации использования природных ресурсов, снижения или упорядочения энергопотребления, уменьшения отходов, предотвращения техногенных катастроф и аварийных выбросов.

По субъектам осуществления аудит делится на внутренний и внеш­ний. Внутренний аудит осуществляется квалифицированным работником са­мого предприятия, а внешний - сертифицированным аудитором на договорной основе.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управления, его задача - помочь соответствующим работникам улучшить эффективность их работы. Внутренние аудиторы подчинены руководству предприятия, проверяя бух­галтерскую информацию, подают руководству результаты анализа, оценки, рекомендации, советы. Они не обязаны иметь сертификат аудитора.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами (частны­ми аудиторами), регламентируется юридически и позволяет внеш­ним группам наблюдать и потенциально контролировать деятель­ность организации и ее руководства. Статус внешних аудиторов ус­танавливается соответствующими законами (ст. 5 Закона Украины "Об аудиторской деятельности"). Внешние аудиторы предоставля­ют аудиторские услуги на договорных началах и несут ответствен­ность за свое заключение. Основная обязанность внешних аудиторов — оценка регу­лярной финансовой отчетности предприятий. По результатам осу­ществленной проверки внешние аудиторы подают заключение от­носительно полноты, достоверности и соответствия действующему законодательству проверенной информации и предоставляют отчет для клиента, где указывают на слабые стороны контролирую­щих систем предприятия. В последнее время внешние аудиторы расширяют свои функции: они дополнительно дают качественную оценку деятельности предприятия, его экономичности, эффективности и результативности; предоставляют услуги в виде консульта­ций по вопросам налогообложения, управления и работы информа­ционных систем, относительно постановки бухгалтерского учета и внутреннего контроля и т.п.

По инициативе осуществления аудит может быть добровольным, если инициатива проведения аудита и аудиторских услуг принадле­жит клиенту. Объекты аудита, объемы работ, период и сроки их вы­полнения определяются клиентом и обуславливаются соглашением между субъектами предпринимательской деятельности и аудиторской фирмой (аудитором).

Проведение обязательного аудита регламентируется ст. 10 «Обя­зательное проведение аудита» Закона Украины «Об аудиторской де­ятельности» и другими нормативными актами, где определены кате­гории субъектов хозяйствования, которые подлежат обязательному аудиту:

Законы Украины "О банках и банковской деятельности", "О страховании", "О хозяйственных обществах", "О ценных бумагах и фондовой бирже", "О приватизации государственного имущества", Декрет Кабинета Министров Украины "О доверительных обществах"

Проведение аудита обязательно для:

1. Подтверждения достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной отчетности ОАО, предприятий-эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, фин.учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых официально оглашается (публикуется), за исключением учреждений и организаций, полностью содержащихся за счет государственного бюджета.
   
2. Проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников.
   
3. Эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
   

Проведение аудита также обязательно в других случаях, предусмотренных законами Украины:

Ст. 37 Закона Украины "О страховании"

"Министерство финансов Украины имеет право /.../ назначать проведение за счет страховщика дополнительной обязательной аудиторской проверки с определением аудитора".

Ст. 26 Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, послужившего причиной потери трудоспособности"

-"/.../ Наблюдательный совет: /.../ в случае необходимости, кроме ежегодных аудиторских проверок использования страховых средств, назначает внеочередные проверки финансовой деятельности Фонда социального страхования от несчастных случаев или отдельных направлений его работы, деятельности рабочих органов исполнительной дирекции Фонда. Проверки проводятся за счет средств Фонда".

Ст. 11 Закона Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом"

-"/.../ Хозяйственный суд в постановлении о возбуждении дела о банкротстве может вменить в обязанность должника предоставить аудиторский вывод или провести аудит. Если у должника нет для этого средств, хозяйственный суд может назначить проведение аудита за счет кредита лишь по согласию последнего".

Ст. 12 Закона Украины "О залоге"

"При заключении договора залога по согласию сторон или требованию одной может быть проведена аудиторская проверка достоверности и полноты баланса или финансового состояния соответствующей стороны договора залога".

Ст. 20 Закона Украины "О хозяйственных обществах"

"/.../ Достоверность и полнота ликвидационного баланса должны быть подтверждены аудитором (аудиторской фирмой), за исключением обществ с годовым хозяйственным оборотом меньше 50 необлагаемых минимумов".

Ст. 38 Закона Украины "О сельскохозяйственной кооперации"

"1. Кооператив (объединяется) ликвидируется: /.../ полнота и достоверность ликвидационного баланса должны быть подтверждены аудиторами".

Ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"

"12.7. /.../ Декларация о прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность в Украине, подлежит ежегодной проверке аудиторскими организациями, получившими в установленном порядке лицензию на право ведения аудиторской деятельности, для подтверждения достоверности отчета".

Ст. 25 Закона Украины "О распределении продукции"

"/.../ 11. Годовой баланс и отчетность инвестора о деятельности, связанной с выполнением соглашения о распределении продукции, подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке".

Ст. 28 Закона Украины "О банках и банковской деятельности"

"Решение о реорганизации банка, кроме преобразования, может содержать информацию про /.../ назначение независимого аудитора, который имеет сертификат Национального банка Украины".

В зависимости от продолжительности сотрудничества между клиен­том и аудитором выделяют первичный и повторяемый аудит. Первичный аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) впервые для дан­ного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не имеют необходимой информации об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

Повторный аудит осуществляется аудиторской фирмой (аудитором) повторно или регулярно, и потому аудитор уже располагает соответствующими сведениями относительно специфики деятельности клиента, ее положи­тельных и отрицательных сторонах в организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля по результатам продолжительного сотрудничест­ва с клиентом (консультирование, помощь и предыдущие проверки).

Услуги, предоставляемые аудиторами, разделяют на аттестован­ные (требующие предоставления аудиторского заключения, прежде всего - это собственно аудит)

и неаттестованные (не требующие предоставления аудиторского заключения), например, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление бух­галтерской отчетности, налоговое планирование и оптимизация налогообложения, консультационные услуги.

По способу проведения выделяют сплошной аудит (проверка всех документов и регистров бухгалтерского учета за весь период аудита), выборочный (изучение определенной части документов, отобранных на основе научно обоснованной схемы за определенный период времени), комбинированный (сплошное изучение одной части документов и выборочное – другой части).

В зависимости от времени проведения выделяют: предварительный аудит (разработка, анализ, оценка проектов, смет, др. документации по созданию нового предприятия, вида деятельности, продукции, пр.), текущий аудит (консультирование субъекта хозяйствования по вопросам организации учета, внутреннего контроля, проведение контроля за период совершения операций), последующий аудит (проверка достоверности бухгалтерской отчетности, законности, целесообразности хозяйственных операций, состояния учета по окончании проверяемого периода).