Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита. Понятие аудита, его цели, задачи, функции. Основные элементы, определяющие сущность аудита: предмет, объекты, субъекты. Классификация аудита

Вид материала

Конспект

Содержание Тема 2: регламентация аудиторской деятельности. Стандарты (нормы) аудита Назначение стандартов Международные стандарты аудита (МСА) Международный комитет по аудиторской практике Существование национальных стандартов (нормативов) аудита Стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров (Международные стандарты аудита) Внутренним стандартам аудиторских фирм Внутрифирменные стандарты аудита должны 2. Принципы аудита. 1. Объективность и независимость Независимость аудитора имеет правовые, этические и экономические аспекты. 3. Профессионализм и Компетентность Методологические принципы 1. Планирование аудита 2. Обоснованность аудиторских доказательств 3. Целесообразность выбора методики аудита 4. Оформление результатов проверки 5. Организация работы привлеченных экспертов, контроль качества проверок 3. Статус и сертификация аудиторов в Украине. ... Полное содержание

Подобный материал:

• Конспект лекций по курсу «Аудит» содержание тема понятие, цели и задачи аудита, 1280.44kb.
• Налоговый аудит — 40 часов, 81.44kb.
• Тема Сущность аудита, его содержание, цели и задачи Сущность аудита и его экономическая, 98.73kb.
• Темы курсовых работ по курсу «аудит», 16.31kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине: «Актуальные проблемы аудита» Сущность, цели, 34.26kb.
• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• Удк 657. 6 Актуальные проблемы и перспективы развития национальной системы аудита лисина, 120.39kb.
• Тесты Ситуационные задачи Ответы и решения Глава 2 Организация аудита на основе применения, 39.31kb.

ТЕМА 2: РЕГЛАМЕНТАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

1. Понятие и виды стандартов аудита.
   
2. Принципы аудита.
   
3. Статус и сертификация аудиторов в Украине.
   
4. Управление аудиторской деятельностью в Украине.
   

1. Понятие и виды стандартов аудита.
   

Аудит как форма интеллектуальной деятельности име­ет определенные особенности организации и методики про­ведения и подлежит обязательной регламентации, как профессиональной, так и нормативной, что осуществляется с помощью законов, подзаконных актов, инструкций и пр. нормативных документов, а также нормативов и стандартов аудита.

При этом возникает понятие постулатов аудита как определенных положений, предположений, утверждений, принимаемых без доказательств и используемых для построения системы стандартов и норм (правил, инструкций), регулирующих сферу аудиторской деятельности.

Известнейшие постулаты, положенные в основу развития теории аудита, сформулировали Р.К. Мауц и Х.А. Шараф в 1961 г. в книге "Философия аудита":

1. Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть проверены.

2. Конфликт аудитора и администрации не является неминуемым.

3. Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая проверке, не содержит обусловленных тайным сговором или других необычных искажений.

4. Удовлетворительная система внутреннего контроля делает невозможным возникновение несоответствий (нарушений правил работы).

5. Постоянное соблюдение стандартов дает возможность иметь объективную картину о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности.

6. То, что было справедливым для предприятия в прошлом, будет справедливым и в будущем, если нет доказательств противоположного.

7. Если проверка финансовой информации выполняется с целью высказывания независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется только его полномочиями.

8. Профессиональный статус независимого аудитора адекватен его профессиональным обязательствам.

Отмечая определенные изменения в методологии и организации аудита, известный американский профессор Дж. Робертсон в 1990 г. несколько иначе сформулировал постулаты аудита:

1. Финансовые отчеты и информация могут быть верифицированы.

2. Всегда существует вероятность столкновения интересов аудитора и руководителей проверяемого предприятия.

3. Удовлетворительная структура внутреннего контроля уменьшает вероятность нарушений и ошибок.

4. Последовательное соблюдение GAAP приводит к точному отражению финансового состояния и результатов операций.

5. Если отсутствуют четкие доказательства противоположного, информация, которая была справедлива для проверяемого предприятия в прошлом, будет справедливой и в будущем.

6. Проверяя финансовую информацию с целью составления независимого вывода о ней, аудитор действует только как аудитор.

7. Профессиональный статус независимого аудитора накладывает на него соответствующие обязательства.

Стандарты (нормы) аудита — это основные правила деятельности, которые должны соблюдаться при осуществлении аудиторских процедур независимо от условий проведения аудита;

Они содержат общие руководящие материа­лы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей: единые требования к осуществлению, оформлению проверок, оценке достоверности информации, предоставлению отдельных сопутствующих услуг и подготовке результатов аудита.

Применение аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки. Аудитор, который допускает в своей практике отклонения от стандартов, должен быть готов объяснить причину этого.

Назначение стандартов состоит в определении методологических основ проведения аудита, а именно:

• обеспечение высокого качества аудиторской проверки;
  
• содействие использованию в аудиторской практике новых научных достижений;
  
• помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;
  
• устранение необходимости контроля со стороны государства;
  
• помощь аудитору при ведении переговоров с заказчиком;
  
• обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса.
  

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1. Общие положения (цель, сфера применения, ограничения).

2. Основные понятия и определение, используемые в стандарте.

3. Сущность стандарта.

4. Дата вступления в силу.

5. Практические приложения.

В зависимости от уровня принятия стандарты подразделяются на международные, национальные, внутрифирменные.

Аудиторскую деятельность в мировом масштабе регламентируют Международные стандарты аудита (МСА) - на сегодня выпущено 39 стандартов и 11 положений по международной аудиторской практике.

Современные международные стандарты аудита разделены на 10 тематических групп:

1. Вступительные примечания.

2. Ответственность.

3. Планирование.

4. Внутренний контроль.

5. Аудиторские доказательства.

6. Использование работы других специалистов.

7. Аудиторские выводы и отчеты.

8. Специализированные сферы.

9. Сопутствующие услуги.

10. Положения по международной практике аудита.

Международные стандарты аудита носят рекомендательный характер для аудиторов всех стран мира.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций, в частности, Международная федерация бухгалтеров (МФБ), созданная в 1977 г.

В рамках Совета МФБ на правах постоянного автономного комитета действует Международный комитет по аудиторской практике, который издает Международные стандарты аудита, преследующие двоякую цель:

- оказывать содействие развитию профессии аудитора в странах, где уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового,

- унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

В развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита (Канаде, Великобритании, Ирландии, США и т.п.), Международные стандарты принимаются во внимание профессиональными организациями. Но в целом используются самостоятельно разработанные и утвержденные стандарты, которые по своему смыслу очень близки к МСА и могут значительно отличаться от них по форме.

Международные стандарты аудита не могут превалировать над внутренними актами, регламентирующими аудит и предоставление сопутствующих аудиту услуг в той или иной стране.

Существование национальных стандартов (нормативов) аудита обусловлено спецификой ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.п.

Под Национальными нормативами аудита (ННА) понимают документы, регламентирующие процесс установления и применения комплекса правил (принципов) организации и методики осуществления аудиторской проверки в конкретной стране.

ННА обычно имеют рекомендательный, а не директивный характер, но могут использоваться независимо от условий, в которых осуществляется аудит.

В Украине с 1.01.1999 г. внедрено обязательное соблюдение 32 национальных нормативов аудита, утвержденных решением Аудиторской палаты Украины (АПУ) от 18.12.1998 г. Они регламентировали основные моменты проведения проверок: цель аудита, принципы договорных отношений с заказчиками, необходимость и сущность планирования, информационного и методического обеспечения проверок, методику сбора и формулировку доказательств, порядок составления аудиторских выводов и отчетов, соблюдение специальных условий проведения аудита.

18.04.2003 г. решением Аудиторской палаты Украины в качестве Национальных стандартов аудита утверждены Стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров (Международные стандарты аудита), поэтому они подлежат обязательному применению субъектами аудиторской деятельности к финансовой отчетности с 2003 года.

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важная роль принадлежит Внутренним стандартам аудиторских фирм (ВСА), детализирующим и регламентирующим единые требования к осуществлению и оформлению аудита в конкретной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты аудита (ВСА) - это совокупность принципов, методов, приемов и способов, которые используются аудиторской фирмой при оказании аудиторских услуг, составлении и предоставлении их результатов, исходя из установленных правил и особенностей деятельности аудиторской фирмы.

Применение ВСА в деятельности аудиторских фирм является довольно актуальной проблемой на современном этапе, поскольку это служит основой дальнейшего профессионального роста фирмы, повышения ее рейтинга и конкурентоспособности на рынке аудиторских услуг.

Необходимость в разработке ВСА вызвана применением разными аудиторскими фирмами индивидуальных методик в рамках ННА и МСА.

Ответственность за формулирование и разработку ВСА возлагается на руководителя аудиторской фирмы. Даже если в аудиторской фирме создан специальный отдел (служба) по методологии аудита, который и занимается разработкой ВСА, последние подлежат обязательному утверждению руководителем аудиторской фирмы.

Разработку внутрифирменных стандартов аудита условно разделяют по определенным направлениям, в результате чего создаются:

- стандарты, касающиеся профессиональной культуры аудиторов;

- стандарты, регулирующие внутрифирменный документооборот;

- стандарты, предусматривающие методику проведения аудита и предоставления сопутствующих аудиту услуг.

ВСА регламентируют следующие положения:

- формы рабочих документов аудитора (планы, программы аудиторских проверок, письма-обязательства, договоры аудита, экспертные заключения и т.п.);

- порядок предоставления отдельных видов аудиторских услуг;

- правила документооборота и технологии обработки информации;

- порядок контроля качества предоставления аудиторских услуг;

- другие положения, необходимые для организации аудиторской деятельности.

Внутрифирменные стандарты аудита должны:

- быть апробированы в процессе аудиторской деятельности, чтобы их не приходилось изменять;

- обеспечивать единый подход к аудиту в аудиторской фирме;

- быть индивидуальными и составлять коммерческую информацию для другой аудиторской фирмы.

ВСА не должны возражать МСА и ННА, а лишь дополнять, конкретизировать, уточнять их положения.


2. Принципы аудита.

Международные стандарты аудита 120 «Концептуальная основа МСА» и 200 «Цель и общие принципы аудиторской проверки финансовых отчетов» определяет этические и методологические принципы, которые следует соблюдать во время аудита:

Принципы профессиональной этики

1. Объективность и независимость: Аудитор должен придерживаться непредубежденного отношения к объекту исследования, его заключение должно базироваться на ос­нове результатов исследования, подтвержденных аудиторскими до­казательствами.

Одним из факторов обеспечения условий объективности являет­ся независимость аудитора. Независимость аудитора обусловлена его профессиональной деятельностью и основывается на отсутствии ма­териальной заинтересованности аудитора в результатах проверки.

Независимость аудитора имеет правовые, этические и экономические аспекты.

Правовая	Этическая	Экономическая
1. Саморегулирование профессии 2. Контрактная (договорная) основа взаи­моотношений 3. Распределение ответственности за заклю­чение об отчетности и за саму отчетность 4. Ответственность за работу других аудиторов, ассистентов, экспертов	1. Профессиональная компетентность 2. Добросовестное выполне­ние профессиональных обязанностей 3. Конфиденциальность информации о клиенте 4. Индивидуальные отноше­ния с представителями клиента 5. Ограничения продолжительности работы с одним клиентом 6. Требования к содержанию рекламы 7. Требования к названию фирмы	1. Ограничение видов деятельности 2. Ограничение видов услуг, ко­торые предоставляются од­ному клиенту одновременно 3. Ограничение суммы вознаграждения от одного клиента 4. Ограничение вкладов в уставн. фонд неаудиторов для определенных организационных форм деятельности 5. Отсутствие финансового интереса в делах клиента 6. Запрет получения товаров и услуг от клиента

2. Доброжелательность аудитора проявляется в уважении к заказчику и коллегам в профессиональном общении, положительном отношении к критическим замечаниям по поводу выполненной рабо­ты, уважении мнения других специалистов и в учете их мнений в про­цессе исследования, лояльных формулировках отчета и заключения.

3. Профессионализм и Компетентность Аудит выполняется с соответствующим усердием и профессиональным мас­терством лицами, имеющими соответствующую профессиональную подготовку, опыт и компетентность в этой области. Уровень знаний аудитора по общим и спе­циальным дисциплинам подтверждается квали­фикационным экзаменом в Аудиторской палате Украины, и наличием практического опыта работы. Кроме того, аудитор должен быть осве­домлен обо всех изменениях Нормативов аудита и смеж­ных с аудитом нормативных документов, Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины, а также украинского законодательства.

4. Конфиденциальность Аудитор должен придерживаться строгой конфиденциальности всей без исключения информации, полученной в процессе проведе­ния аудита. Любая информация не может быть разглашена без специального разрешения клиента. Единственное исключение из данного правила — обязанность аудитора (аудиторской фирмы) предоставить по решению судебных органов или по санкции прокурора конкретную информацию (документацию), указанную в решении суда (санкции прокурора), соответствующим судебным или правоохранительным органам.

Принципы профессиональной этики обязательны для соблюдения во всех случаях проведения аудита.

Методологические принципы могут в отдельных случаях иметь рекомендательный характер. Обязательность или рекомендательный характер методологических принципов регламентируется теми кон­кретными нормативами аудита, в которых описываются соответст­вующие принципы.

1. Планирование аудита (обязательный принцип) – необходимо для эффективного осуществления проверки как любой целенаправленной деятельности. Целью планиро­вания аудита является сосредоточение внимания аудитора на важ­нейших направлениях аудита, на выявлении проблем, которые сле­дует проверить особенно тщательно. Следует так организовать планирование, чтобы существовала воз­можность внесения необходимых изменений в план проверки на про­тяжении периода ее осуществления.

2. Обоснованность аудиторских доказательств Путем выполнения независимых процедур аудиторской проверки аудитору необходимо получить такое количество аудиторских дока­зательств, которое позволит сделать обоснованное аудиторское заключение о финан­совой отчетности предприятия. Однако следует помнить, что аудит предусмат­ривает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что публичная отчетность в целом не содер­жит существенных искажений.

3. Целесообразность выбора методики аудита Аудит выполняется лицами с высоким уровнем профессиональ­ной подготовки, обладающими соответствующим опытом. Полагаясь на опыт, знания международных и национальных стандартов, действующего законодательства, аудитор самостоятельно выбирает методику и технику проведения аудита и определение критериев существенности и достоверности.

Аудит не предусматривает проведение сплошной проверки в связи с тем, что такие проверки являются малоэффективными, требуют боль­ших материальных и трудовых затрат. Проведение аудита базируется на изучении системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценке риска контроля и доверия аудитора к этой системе. Аудитор концентрирует свое внимание на участках наибольшего риска, проводит выборочные проверки.

4. Оформление результатов проверки Основой для аудиторского мнения о финансовой отчетности предприятия являются результаты аналитических исследований, а также оценки выводов, сделанных на основе аудиторских доказа­тельств, полученных во время проведения аудита. В аудиторском отчете дается качественный и четкий вывод о фи­нансовой отчетности, рассматриваются все важные аспекты изученных им вопросов. Хотя аудитор и отвечает перед заказчиком за достоверность и полноту аудиторского вывода о финансовой отчетности предприятия, ответственность за правильность подготовки и представление финансовой отчетности пользователям в соответствии с требованиями законодательства возлагается на руководство предприятия.

5. Организация работы привлеченных экспертов, контроль качества проверок Аудитор в силу отсутствия узко специализированных знаний или из-за большого масштаба работы может привлечь к проверке другого аудитора, ассистента, эксперта (при необходимости оценки имущества, лабораторных анализов, пр.). Об этом заранее оповещается заказчик (перед заключением договора на аудит), оговариваются вопросы оплаты, конфиденциальности информации (ее неразглашение экспертом), контроля качества работы эксперта. Аудитор самостоятельно выбирает эксперта, который несет ответственность за результаты экспертизы.

Аудиторская фирма (в лице руководителя) непосредственно, а Аудиторская Палата Украины опосредованно (по результатам обращений и заявлений от заказчиков и третьих лиц) контролирует качество проверок, принимая соответствующие решения.


3. Статус и сертификация аудиторов в Украине.

В зависимости от субъекта осуществления аудиторской проверки аудит делится на внутренний и внешний. Субъектом внутреннего аудита может выступать квалифицированный работник предприятия, который, как правило, является штатным работником, назначается руко­водителем субъекта хозяйствования или собственником и подчинен ему. Внутренний ауди­тор не обязан иметь сертификат, его деятельность не регламентируется требованиями Закона Украины «Об аудиторской деятельности».

Субъектами внешнего аудита могут быть физические и юридические лица. Деятельность субъектов внешнего аудита регламентируется Законом Украины «Об аудиторской деятельности», ННА, Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины.

Физическими лицами, которые имеют право заниматься аудиторской деятельностью, являются граждане Украины, которые имеют квалификационный сертификат на право проводить аудиторскую деятельность на территории Украины.

Порядок сертификации аудиторов определен ст. 12 «Сертифика­ция аудиторов» Закона Украины «Об аудиторской деятельности». Сер­тификация - это определение квалификационной пригодности ауди­торов. Сертификат - официальный документ, удостоверяющий пра­во гражданина Украины на осуществление аудита предприятий и хо­зяйственных обществ (серия "А"), банков (серия "Б") на территории Украины. Бланк сертификата является бланком строгой отчетности, с указанием номера и серии.

Право на получение сертификата имеют физические лица, имею­щие высшее образование (не ниже образовательного уровня специа­листа и магистра), определенные знания по вопросам организации и проведения аудита и опыт работы не менее трех лет подряд в должности аудитора, бухгалтера, ревизора, юриста, финансиста или экономиста. Наличие знаний по вопросам аудита устанавливается путем проведения экзамена. Лица, не сдавшие квалификационный экзамен, имеют право повторно сдать его не раньше, чем через год после принятия решения Аудиторской палатой Украины (АПУ). Срок действия сертификата не может пре­вышать 5 лет.

Аудитор, успешно сдавший экзамены в Аудиторской палате Укра­ины, после получения сертификата аудитора Украины обязан произ­нести клятву, в которой он клянется строго выполнять свои профес­сиональные обязанности и законы Украины и требовать этого от дру­гих. Клятва адресована руководителю аттестационной комиссии Ау­диторской палаты Украины. После устного оглашения клятвы ауди­тор подписывает ее текст.

Текст клятвы: "Я, (имя, фамилия) произношу клятву аудитора и торжественно обещаю исполнять свои профессиональные обязанности с честью и достоинством, выполнять требования законов Украины, Националь­ных нормативов аудита, Кодекса профессиональной этики Украины и требовать соблюдения их другими".

Дата Подпись

Для осуществления аудиторской деятельности единолично аудитор должен, имея действующий сертификат аудитора, зарегистрироваться как субъект предпринимательской деятельности в исполнительном комитете городского, районного совета или районной гг. Киева и Севастополя государственной администрации по месту проживания данного субъекта и в Аудиторской палате Украины как субъект аудиторской деятельности.

Граждане, намеренные заниматься предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, подают:

- регистрационную карточку установленного образца, что одновременно является заявлением о государственной регистрации,

- копии справки о присвоении идентификационного кода физического лица-плательщика налогов и других обязательных платежей,

- документ, удостоверяющий внесение платы за государственную регистрацию.

Государственная регистрация субъектов предпринимательской деятельности проводится при наличии всех необходимых документов по заявочному принципу на протяжении не более 5 рабочих дней.

Свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности и копия документа, подтверждающего взятие его на учет в государственном налоговом органе, являются основанием для открытия счетов в любых банках Украины и других государств по выбору субъекта предпринимательской деятельности и по согласию этих банков в порядке, установленном Национальным банком Украины.

Сообщение об открытии или закрытии счетов в банках субъект предпринимательской деятельности обязан прислать государственному налоговому органу, в котором он учитывается как плательщик налогов и сборов (обязательных платежей). Такое сообщение на протяжении 3 рабочих дней от дня открытия или закрытия счета (считая день открытия или закрытия) подается лично или присылается в адрес соответствующего государственного налогового органа с уведомлением о вручении.

По Закону Украины "Об аудиторской деятельности" аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создать аудиторскую фирму, объединиться с другими аудиторами в союз.

Юридическими лицами аудиторской деятельности являются аудиторские фирмы, созданные на основе любых форм собственности.

Законом Украины "Об аудиторской деятельности" предусмотрены особые условия создания аудиторских фирм:

- общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном фонде не может превышать 30%;

- в аудиторской фирме должен работать хотя бы один сертифицированный аудитор;

- руководителем фирмы может быть только сертифицированный аудитор.

Закон Украины "Об аудиторской деятельности" запрещает аудиторам непосредственно заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав.

Не может быть аудитором представитель ор­ганов государственной исполнительной власти, исполнительных органов Советов народных депутатов, контрольно-ревизионных учреждений, а также отдельные лица, которым законами Украины запрещено осуществлять предпринимательскую деятельность.

Для осуществления аудиторской деятельности аудиторская фирма должна быть зарегистрирована как субъект предпринимательской деятельности в исполнительном комитете городского, районного совета или в районной гг. Киева и Севастополя государственной администрации по местонахождению и в Аудиторской палате Украины как субъект аудиторской деятельности.

Для государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности юридические лица подают такие документы:

- решение собственника (собственников) или уполномоченного им (ими) органа о создании юридического лица (кроме частного предприятия). Если собственников или уполномоченных ими органов два и больше, таким решением является учредительный договор, а также протокол учредительного собрания (конференции) в случаях, предусмотренных законом;

- устав, если это необходимо для создаваемой организационной формы предпринимательства;

- регистрационная карточка установленного образца, которая одновременно является заявлением о государственной регистрации;

- документ, удостоверяющий уплату собственником (собственниками) взноса в уставный фонд субъекта предпринимательской деятельности в размере, предусмотренном законом;

- документ, удостоверяющий внесение платы за государственную регистрацию.

Аудиторская деятельность включает организационное и методи­ческое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудита) и предоставление других аудиторских услуг. Ауди­торские услуги могут предоставляться в форме аудиторских прове­рок (аудита) и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопро­сам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физичес­ких и юридических лиц.

Субъекты предпринимательской деятельности, желающие заниматься аудиторской деятельностью, обязаны зарегистрироваться в Аудиторской палате Украины.

В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" Аудиторская палата Украины ведет Реестр аудиторских фирм и аудиторов, единолично предоставляющих аудиторские услуги.

Для внесения в Реестр аудиторских фирм и аудиторов, единолично предоставляющих аудиторские услуги, субъекты аудиторской деятельности подают заявление в Аудиторскую палату Украины, к которому прилагают:

физические лица:

- регистрационную карточку;

- нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

- копию сертификата аудитора;

- заверенную копию трудовой книжки;

- отзыв регионального отделения АПУ на представленные документы;

- документ об оплате за внесение в Реестр.

юридические лица:

- регистрационную карточку;

- нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

- нотариально заверенные копии учредительных документов;

- копии сертификатов аудиторов;

- копию справки органов статистики;

- документ о назначении руководителя аудиторской фирмы;

- отзыв регионального отделения АПУ на представленные документы;

- документ об оплате за внесение в Реестр.

Аудит проводится, аудиторские услуги оказываются на основании договора между аудиторской фир­мой (аудитором) и заказчиком. В договоре на проведение аудита и предоставление других ауди­торских услуг предусматриваются предмет и срок проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сто­рон.

Заказчик имеет право свободного выбора аудиторской фирмы (ау­дитора), за исключением требований законодательства по проведению аудита по решению судебных или правоохранительных органов. Заказчик обязан создать ауди­торской фирме (аудитору) надлежащие условия для качественного выполнения аудита.

Субъекты аудиторской деятельности, наделенные соответствующими правами, имеют обязанности, обусловленные Законом Украины "Об аудиторской деятельности", и несут ответственность за некачественное выполнение аудиторских услуг.

Закон Украины «Об аудиторской деятельности» предус­матривает запрет на проведение аудита:

- аудитором, который имеет прямые родственные отношения с руководством проверяемого хозяйствующего субъекта;

- аудитором, который имеет личные имущественные интересы у проверяемого хозяйствующего субъекта;

- аудитором-членом руководства, учредителем или собственником проверяемого хозяйствующего субъекта;

- аудитором-работником проверяемого хозяйствующего субъекта;

- аудитором-работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого хозяйствующего субъекта;

- если размер вознаграждения за предоставление аудиторских услуг не учитывает необходимых для качественного выполнения таких услуг времени, навыков, знаний, профессиональной квалификации, степени ответственности аудитора;

- в других случаях, не обеспечивающих независимости аудитора.

Аудиторские фирмы (аудиторы) обязаны:

- в аудиторской деятельности соблюдать требования Закона «Об аудиторской деятельности», др. нормативно-правовых актов, стандартов аудита, принципов независимости аудитора, соответствующих решений АПУ;

- надлежащим образом проводить аудит, предоставлять аудиторские услуги;

- сообщать собственникам, уполномоченным ими лицам, заказчи­кам о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- сохранять в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг, не разглашать сведения, составляющие коммерческую тайну, и не исполь­зовать их в личных интересах или в интересах третьих лиц;

- отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в со­ответствии с договором и действующим законодательством Украины;

- ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и др.видами деятельности, непосредственно относящимися к аудиторским услугам;

- своевременно предоставлять в АПУ отчет об аудиторской деятельности.

Аудиторские фирмы (аудиторы) имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы аудита в соответ­ствии с действующим законодательством, стандартами аудита, условиями договора с заказчиком;

- получать необходимые документы, относящиеся к предмету проверки и находящиеся как у заказчика, так и у третьих лиц;

- получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

- использовать приемы фактического контроля - проверять наличие материальных активов (имущества, денежных средств, материальных ценностей), требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, оценки качества продукции, относительно которых осуществляется проверка документов;

- привлекать на договорных началах к участию в проверке специ­алистов разного профиля (экспертов).

Ответственность аудиторов наступает в случае некачественного выполнения своих обязанностей, например:

- неправомерного использования (не использования) нормативной базы (законодательных и других актов бухгалтерского учета, налогообложения и официальных объяснений к ним);

- из-за арифметических ошибок;

- из-за потери или порчи документов, полученных аудитором;

- вследствие намеренных действий или бездействия аудитора или его работников, направленных на причинение вреда заказчику, а также любых действий (бездействий) с признаками криминального действия, заговора;

- из-за деятельности в состоянии алкогольного, наркотического или другого опьянения или их следствий;

- нарушение (разглашение) или использование в личных целях аудитором любой конфиденциальной информации, ставшей ему известной при предоставлении аудиторских услуг.

Чтобы избежать судебного преследования, аудиторам рекомендуется придерживаться таких правил:

- перед началом работы аудитор должен письменно сообщить клиенту о своем понимании обязанностей и о том, какие объекты будут проверены;

- установить ошибки в работе клиента в предыдущих отчетных периодах;

- неуклонно соблюдать требования бухгалтерских и аудиторских стандартов;

- ставить качество своей работы выше заботы об увеличении доходов своей фирмы;

- быть особенно осторожными при проверке фирм, имеющих финансовые затруднения.

Аудиторы должны принимать меры относительно минимизации своей ответственности:

- иметь дело только с честными клиентами;

- нанимать высококвалифицированный персонал, который следует адекватно готовить и постоянно контролировать относительно качества работы;

- знать специфику хозяйственных операций проверяемой фирмы;

- поддерживать высокое качество аудита;

- правильно документировать работу;

- оформлять документы, определяющие взаимные обязанности аудитора и клиента;

- сохранять конфиденциальность отношений;

- обеспечить адекватную страховую защиту (страхование профессиональной и гражданской ответственности), т.к. аудитор не застрахован от ошибок;

Виды ответственности аудиторов (аудиторских фирм):

1. Отношения между аудиторской фирмой (аудитором) и клиентом регулируются нормами гражданского законодательства. В соответ­ствии со статьей 35 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» за ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор несет граж­данскую ответственность, которая предусматривает возмещение при­чиненных по вине аудитора убытков.

К гражданской ответственности аудиторские фирмы (аудиторы) привлекаются по решению хозяйственного суда. Такие судебные дела касаются тех искажений отчетности, которые аудитор не смог обна­ружить, в результате чего клиент понес убытки в виде уплаты штрафов, пени и т.п. Клиент, в этом случае, утверждает, что аудитор смог бы вы­явить эти искажения, если бы не его небрежность в работе. Т.е., главная претензия, как правило, предъявляется из-за небрежности аудитора при выполнении обязательств аудитором.

По обычным гражданско-правовым договорам стороны несут от­ветственность только одна перед другой, а аудитор несет ответствен­ность перед клиентом и перед третьими лицами - пользователями финансовой отчетности клиента, засвидетельствованной заключением аудитора. Эта специфика ответственности аудитора заложена в цели аудита: подтвердить достоверность, полноту и законность представ­ленной информации о действиях и событиях хозяйствующего субъек­та с целью сведения к минимуму риска пользователей информации.

2. Аудитор (физическое лицо) может быть привлечен и к уголов­ной ответственности, если он признан виновным в криминальных преступлениях. Особенно это касается случаев, если нарушаются требования законодательства относительно ценных бумаг. Уголов­ная ответственность наступает в случае намеренного утаивания истины с корыстной целью.

3. Профессиональная ответственность Статьями 26 и 27 Закона Украины «Об аудиторской деятельнос­ти» и пунктом 2.2.7 Устава АПУ за ненадлежащее исполнение своих профессиональных обязанностей к аудитору Аудиторской палатой Украины могут быть применены взыскания в виде предупреждения, прекращения действия сертификата на срок до одного года или аннулирования сертификата.

Прекращение действия сертификата на срок до одного года озна­чает запрет на проведение аудита и предоставление аудиторских ус­луг на определенный решением АПУ срок в случае:

- нарушения действующего законодательства Украины, нормативов аудита;

- невыполнения аудитором в определенный срок замечаний АПУ.

Аннулирование сертификата осуществляется путем отзыва сер­тификата и запрета на проведение аудиторской деятельности на тер­ритории Украины на протяжении пяти лет в случаях:

- систематического или грубого нарушения действующего зако­нодательства Украины, нормативов аудита;

- невыполнения требований АПУ по устранению тех нарушений, на основании которых было сделано предупреждение или пре­кращено действие сертификата сроком до одного года;

- решения суда, запрещающего деятельность этого аудитора;

- установления фактов предоставления недостоверной информа­ции в документах, которые представлялись для выдачи серти­фиката;

- по инициативе аудитора (личного возвращения сертификата, лишения гражданства);

- другие основания, предусмотренные действующим законодатель­ством Украины и нормативными актами АПУ.

4. Аудитор, который работает в аудиторской фирме и связан с ней трудовыми правоотношениями, в случае ненадлежащего выполнения своих обязанностей может быть привлечен к ответственности по нор­мам трудового права (выговор, увольнение, ограниченное возмеще­ние нанесенного действительного ущерба).


4. Управление аудиторской деятельностью в Украине

Процесс регулирования аудиторской деятельности в разных стра­нах имеет определенные особенности. В частности, в данное время можно выделить два подхода к созданию нормативно-правовой базы регулирования аудиторской деятельности:

1) государственная законодательная инициатива и государствен­ное регулирование;

2) законодательная инициатива общественных профессиональ­ных организаций и регулирование совместно с государством.

Первый подход регулирования аудиторской деятельности характе­рен для стран континентальной Европы и России. Суть данного подхода состоит в том, что государство само разрабатывает и утверждает законо­дательные акты и нормативы аудита, осуществляет регистрацию ауди­торов и аудиторских фирм, а также контроль за их деятельностью.

Второго подхода придерживается Англия, США, Украина и другие страны, (он получил название англо-американского подхода). Основной особенностью данного подхода является то, что процесс регулирования деятельности осуществляется по инициативе общественных профессиональных организаций.

В Украине по инициа­тиве Союза аудиторов Украины (САУ) был подготовлен и принят Верховной Радой Украины Закон «Об аудиторской деятель­ности» от 22.04.93 г.

После принятия Закона была создана Аудиторская палата Украины (АПУ) – 28.10.1993 г. как независимый самостоятельный орган на началах самоуправления.

Союз аудиторов Украины - это общественное объединение на добровольных началах аудиторов Украины.

Цель дея­тельности САУ - объединить усилия аудиторов для защиты их закон­ных прав, интересов и оказывать содействие развитию аудиторской деятельности в Украине. В своей деятельности САУ руководствуется Уставом.

Средства союза:

- вступительные и членские взносы членов САУ;

- добровольные взносы и отчисления трудовых коллек­тивов;

- доходы от деятельности предприятий, основанных САУ;

- другие поступления, не запрещенные законом.

Аудиторская палата Украины (АПУ) и Союз аудиторов Украины (САУ) регулируют воп­росы, связанные с подготовкой, деятельностью и профессиональной защитой аудиторов.

Аудиторская палата Украины - Закон «Об аудиторской деятельности»

Розділ III

АУДИТОРСЬКА ПАЛАТА УКРАЇНИ

Стаття 12. Повноваження Аудиторської палати України

Повноваження Аудиторської палати України визначаються цим Законом та Статутом Аудиторської палати України.

Статут Аудиторської палати України приймається двома третинами голосів від загальної кількості членів Аудиторської палати України.

Аудиторська палата України:

1) здійснює сертифікацію осіб, які мають намір займатися аудиторською діяльністю;

2) затверджує стандарти аудиту;

3) затверджує програми підготовки аудиторів та за погодженням з Національним банком України програми підготовки аудиторів, які здійснюватимуть аудит банків;

4) веде Реєстр;

5) здійснює контроль за дотриманням аудиторськими фірмами та аудиторами вимог цього Закону, стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів;

6) здійснює заходи із забезпечення незалежності аудиторів при проведенні ними аудиторських перевірок та організації контролю за якістю аудиторських послуг;

7) регулює взаємовідносини між аудиторами (аудиторськими фірмами) в процесі здійснення аудиторської діяльності та у разі необхідності застосовує до них стягнення;

8) здійснює інші повноваження, передбачені цим Законом та Статутом Аудиторської палати України.

Щорічно Аудиторська палата України отримує від аудиторських фірм та аудиторів звіти про виконані ними роботи, здійснює їх аналіз та подає до Кабінету Міністрів України узагальнену інформацію про стан аудиторської діяльності в Україні.


Стаття 13. Створення Аудиторської палати України

Аудиторська палата України функціонує як незалежний орган.

Аудиторська палата України є юридичною особою, веде відповідний облік та звітність.

Аудиторська палата України є неприбутковою організацією.

Аудиторська палата України набуває повноважень юридичної особи з дня її реєстрації у Міністерстві юстиції України на підставі заяви та Статуту, затвердженого в порядку, передбаченому цим Законом.

Аудиторська палата України формується на паритетних засадах шляхом делегування до її складу аудиторів та представників державних органів.

Загальна кількість членів Аудиторської палати України становить двадцять осіб.

Від державних органів делегують по одному представнику Міністерство фінансів України, Міністерство юстиції України, Міністерство економіки України, Державна податкова адміністрація України, Національний банк України, Державний комітет статистики України, Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку, Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України, Рахункова палата та Головне контрольно-ревізійне управління України.

До складу Аудиторської палати України від аудиторів делегуються в кількості десяти осіб висококваліфіковані аудитори з безперервним стажем аудиторської діяльності не менше п'яти років, представники фахових навчальних закладів та наукових організацій.

Право аудиторів обирати представників до складу Аудиторської палати України і бути обраними реалізується через рішення, які приймаються на з'їзді аудиторів України.

Порядок делегування представників до Аудиторської палати України визначається відповідно з'їздом аудиторів України, колегією державних органів або іншим вищим керівним органом.


Стаття 14. Діяльність Аудиторської палати України

Рішення Аудиторської палати України приймаються на її засіданнях простою більшістю голосів за наявності більш як половини її членів за винятком випадків, передбачених цим Законом та Статутом.

Аудиторська палата України може створювати на території України регіональні відділення, повноваження яких визначаються Аудиторською палатою України.

Термін повноважень члена Аудиторської палати України становить п'ять років. Одна і та ж особа не може бути делегована до Аудиторської палати України більше двох термінів підряд.

Призначення нових членів Аудиторської палати України замість вибулих здійснюється у встановленому цим Законом порядку.

Члени Аудиторської палати України, за винятком Голови Аудиторської палати України, виконують свої обов'язки на громадських засадах.

Джерелами фінансування діяльності Аудиторської палати України можуть бути:

плата за проведення сертифікації фізичних осіб на право зайняття аудиторською діяльністю;

плата за включення до Реєстру;

добровільні внески, що надходять від професійних організацій аудиторів України;

інші джерела, не заборонені законодавством.

Для виконання своїх функцій Аудиторська палата України може створювати комісії із числа її членів. До роботи в комісіях можуть залучатись експерти, які не є членами Аудиторської палати України.

Ведення поточних справ в Аудиторській палаті України здійснює Секретаріат, який очолює завідуючий. Завідуючий Секретаріатом несе персональну відповідальність за ефективне використання майна та коштів Аудиторської палати України і створення належних умов для виконання функціональних обов'язків її членами.


Стаття 15. Голова Аудиторської палати України

Голова Аудиторської палати України виконує свої повноваження на професійній основі.

Голова Аудиторської палати України обирається з числа її членів на термін здійснення своїх повноважень члена Аудиторської палати України більшістю голосів від загальної кількості членів Аудиторської палати України.

Голова Аудиторської палати України може бути достроково звільнений з посади за рішенням Аудиторської палати України та в інших випадках, передбачених законодавством України.

Повноваження Голови Аудиторської палати України визначаються Статутом Аудиторської палати України.

Голова Аудиторської палати України забезпечує формування нового складу Аудиторської палати України.