Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита. Понятие аудита, его цели, задачи, функции. Основные элементы, определяющие сущность аудита: предмет, объекты, субъекты. Классификация аудита

Вид материала

Конспект

Содержание Тема 3. общая технология аудита 4. Аудиторские отчет и заключение. 1 - организационной На подготовительной (стадии планирования На технологической стадии На результативной стадии 1. Организационная стадия 1.1 Порядок получения информации о состоянии дел на предприятии регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса клиента». 1. Общие экономические факторы 2. Характеристика отрасли заказчика 3. Характеристика самого субъекта хозяйствования Деятельность субъекта 1.2. В интересах заказчика и аудитора целесообразно прислать заказчику письмо-обязательство Форма и содержание 1.3. Договор на проведение аудита Структура договора 2. Планирование аудита Целью планирования является установление важнейших направлений аудита, выявление проблемных вопросов. Объем 3. Сущность технологической стадии аудита. 1. Риск наличия существенных ошибок ( ... Полное содержание

Подобный материал:

• Конспект лекций по курсу «Аудит» содержание тема понятие, цели и задачи аудита, 1280.44kb.
• Налоговый аудит — 40 часов, 81.44kb.
• Тема Сущность аудита, его содержание, цели и задачи Сущность аудита и его экономическая, 98.73kb.
• Темы курсовых работ по курсу «аудит», 16.31kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине: «Актуальные проблемы аудита» Сущность, цели, 34.26kb.
• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• Удк 657. 6 Актуальные проблемы и перспективы развития национальной системы аудита лисина, 120.39kb.
• Тесты Ситуационные задачи Ответы и решения Глава 2 Организация аудита на основе применения, 39.31kb.

ТЕМА 3. ОБЩАЯ ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА

1. Процесс аудита и сущность его организационной стадии.

2. Планирование аудита.

3. Сущность технологической стадии аудита.

4. Аудиторские отчет и заключение.


1. Процесс аудита и сущность его организационной стадии.

Аудит может рассматриваться как циклический процесс, а следовательно, предполагает возможность выделения его стадий:

1 - организационной,

2 – подготовительной (стадия планирования),

3 – технологической,

4 - результативной

На организационной (стадии предварительного исследования) выделяют такие этапы:

- знакомство с деятельностью хозяйствующего субъекта, его экономической средой функционирования (отрасль, регион, национальная экономика), его учредительными документами, организацией и состоянием бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля, т.е. знание бизнеса клиента;

- подготовка письма-обязательства на проведение аудита;

- заключение договора на проведение аудита или предоставление услуг.

На подготовительной (стадии планирования) происходит:

- формирование аудиторской группы;

- составление общего плана аудита;

- составление детальной программы аудита.

На технологической стадии осуществляется непосредственно аудит, т.е. изучение объекта аудита, обследование, исследование документов и хозяйственных операций. При этом особое место занимают процедуры оценки системы внутреннего контроля, аналитическая проверка финансовой информации, выборочное обследование, обзор финансовой отчетности.

На результативной стадии происходит подготовка и предоставление письменной информации заказчику по результатам проведенного аудита, согласование результатов аудита с заказчиком, составление и подписание аудиторского отчета и выводов (заключения).

Рассмотрим более детально содержание основных этапов аудита.

1. Организационная стадия

Перед заключением договора на проведение аудита (оказание аудиторских услуг) для профессиональной оценки бизнеса предприятия, оценки рисков, выявления проблем, планирования и проведения проверки аудитор должен изучить отрасль, структуру собственности, управленческий персонал и деятельность субъекта хозяйствования, подлежащего аудиту.

1.1 Порядок получения информации о состоянии дел на предприятии регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса клиента».

При этом рассматривается следующий перечень вопросов:

1. Общие экономические факторы:

- общий уровень экономической деятельности (спад, подъем);

- наличие источников финансирования;

- уровень инфляции;

- политика правительства, пр.

2. Характеристика отрасли заказчика:

- рынок и конкуренция;

- циклический или сезонный характер деятельности;

- коммерческий риск (например, высокая технология, легкий доступ к рынку новых конкурентов);

- неблагоприятные условия (например, уменьшение спроса, неиспользованные производственные мощности, значительная ценовая конкуренция);

- специфические методы и проблемы бухгалтерского учета;

- требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды;

- нормативно-правовая база;

- специфические или уникальные методы (например, связанные с трудовыми контрактами, методами финансирования, методами ведения бухгалтерского учета).

3. Характеристика самого субъекта хозяйствования:

а) Управление и структура собственности:

- организационно-правовая форма;

- собственники;

- структура капитала;

- структура управления;

- цели, стратегические планы;

- источника и методы финансирования;

- управленческий персонал;

- отдел внутреннего аудита.

б) Деятельность субъекта:

- характер хозяйственной деятельности (производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

- расположение производственных помещений, складов, офисов;

- кадровая политика и состав кадров;

- продукция, услуги, рынки сбыта;

- главные контрагенты, в частности, поставщики;

- характеристика запасов;

- наличие нематериальных активов;

- важные статьи затрат;

- НИОКР;

- имеющиеся информационные системы;

в) Финансовые показатели и тенденции их изменения;

г) Законодательство.

Аудитор может получать сведения об этом из таких источников:

- предыдущий опыт работы с этим субъектом хозяйствования;

- общение с руководством, работниками, внутренними аудиторами субъекта хозяйствования;

- общение с аудиторами, юристами и другими специалистами, предоставлявшими услуги этому субъекту хозяйствования;

- публикации, касающиеся отрасли (официальная статистика; обзорные материалы, статьи, профессиональные журналы; отчеты, подготовленные банками и дилерами, имеющими дело с ценными бумагами; финансовая периодика);

- законодательство и нормативные акты, регулирующие деятельность субъекта хозяйствования;

- изучение работы администрации и работников субъекта хозяйствования;

- документы, подготовленные субъектом хозяйствования (протоколы заседаний; рекламные материалы; финансовые отчеты за предшествующие годы; бюджеты; внутренние отчеты; инструкции; план счетов).

1.2. В интересах заказчика и аудитора целесообразно прислать заказчику письмо-обязательство, которое поможет избежать недоразумений относительно задач проверки.

Форма и содержание писем-обязательств для различных заказчиков могут быть разными, но обязательна регламентация следующих условий:

- цели аудиторской проверки финансовых отчетов;

- ответственности руководства за информацию финансовой отчетности;

- объема аудиторской проверки;

- формы отчетов и заключений;

- факта, что вследствие присущих аудиторской проверке ограничений существует риск не выявления существенных искажений;

- требования о свободном доступе к необходимой информации.

При необходимости дополнительно оговариваются:

- договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов, внутренних аудиторов, других работников заказчика:

- ограничение ответственности аудитора там, где это объективно оправдано;

- координация работы с предыдущим аудитором;

- дальнейшие соглашения между аудитором и заказчиком.

В случае проведения повторной проверки составление нового письма-обязательства целесообразно, если существуют:

- признаки неправильного понимания заказчиком цели и объема проверки;

- новые или особые условия договоренности;

- изменения в составе высшего руководства или собственников;

- изменения характера или масштабов деятельности заказчика;

- новые требования законодательства.

1.3. Договор на проведение аудита является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между заказчи­ком и исполнителем о проведении аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки по форме не отличается от обычных договоров, которые используются в предпринимательской деятельности, фиксируя права, обязанности, ответственность сторон. Однако, договор аудита имеет существенное отличие: он учитывает интересы третьих лиц (потребителей информации финансовой отчетности), которые не принимали участия в заключении договора, но перед которыми ауди­тор несет ответственность (в том числе материальную), в случае нанесения убытков из-за некачественной проверки.

Целесообразно учитывать в договоре специфику аудита, предусматривая:

- право аудитора отказать в выдаче аудитор­ского заключения,

- сроки предоставления клиентом необходимых до­кументов;

- авансирование клиентом аудиторской фирмы;

- обязательства клиента предоставлять помощь аудитору в процессе про­верки (выделение работников для предоставления помощи при про­ведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы в случае необходимости командировки и т.п.);

- предоставле­ние клиенту дополнительных конкретных услуг;

- пункты об оплате фактически выполненной работы аудитором в случае одностороннего разрыва договора клиентом или аудитором.

Структура договора:

- преамбула (наименование, № договора, место, дата подписания, наименование сторон – заказчика и исполнителя аудита, фамилии должностных лиц, подписавших договор от каждой стороны);

- предмет договора (наименование аудиторской услуги, цель, масштаб проверки);

- обязательства сторон:

заказчика: предоставление аудитору возможности доступа к любой необходимой информации;

отказ от действий с целью влияния на вывод аудитора;

обязательства относительно приемки и оплаты услуг;

др;

аудитора: соблюдение условий конфиденциальности информации и др. принципов аудита;

описание формы итоговой документации;

соблюдение требований качества проверки нормативных документов с указанием, каких именно документов;

информирования заказчика в случае выявления нецелесообразности работы;

др.

- порядок сдачи и принятия работ (перечень, характеристика, последовательность процедур при передаче результатов работы, условия и порядок оформления отказа заказчика от приемки выполненных работ);

- срок выполнения работ (длительность работ, дата начала и окончания, дата предоставления результатов работы);

- стоимость работ и порядок расчетов;

- ответственность сторон;

- срок действия договора;

- реквизиты сторон;

- особые условия (возможность не выявления существенных ошибок, условия отказа исполнителя от продолжения работы на любом ее этапе, условия продления срока выполнения работ, ссылки на дополнительные соглашения относительно договора, порядок разрешения споров по договору, др.).

Заключение договора регламентируется МСА 210 «Условия договоренности об аудиторской проверке».

2. Планирование аудита

Планирование и контроль за выполнением плана должны осуществляться постоянно на протяжении аудита.

Планирование - это определение общей стратегии и конкретных методов и сроков проведения аудита.

Целью планирования является установление важнейших направлений аудита, выявление проблемных вопросов.

Объем планирования зависит от размеров субъекта хозяйствования, сложности задач аудиторской проверки, опыта работы аудитора, знания бизнеса клиента.

Основные вопросы, рассматриваемые при планировании:

• цель;
  
• применяемые критерии существенности и достаточности;
  
• возможные источники доказательств;
  
• оценка системы внутреннего контроля;
  
• набор аудиторских процедур;
  
• участие экспертов.
  

Для согласования порядка аудиторских процедур с внутренним расписанием работы предприятия аудитор обсуждает с руководством и сотрудниками элементы общего аудиторского плана и аудиторские процедуры. За аудитором, однако, сохраняется ответственность за общий план и программу аудиту.

Аудитор должен разработать и документально оформить общий план аудита, описав ожидаемый объем и ход аудиторской проверки, обязательно учитывая следующие вопросы:

1. Знание бизнеса.

2. Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

3. Риск и существенность:

4. Характер, время и объем процедур:

5. Координация, руководство, контроль.

6. Другие аспекты.

Программа аудиторской проверки содержит процедуры, необходимые для выполнения аудиторского плана, т.е. детальные инструкции для ассистентов.

Виды, содержание и время проведения зафиксированных в программе аудиторских процедур должны совпадать с показателями общего плана аудита.

Записи и выводы по каждому разделу программы фиксируются в рабочей документации и являются фактическим материалом, используемым для подготовки и обоснования аудиторского отчета.

Общий план и программа при необходимости пересматриваются в зависимости от результата проверки.

Составление плана и программы аудита регламентируются МСА 300 «Планирование работы» и 320 «Существенность в аудите».


3. Сущность технологической стадии аудита.

На технологической стадии возникает понятие риска. Риск в аудите обусловлен влиянием 2-х факторов:

1. Риск наличия существенных ошибок (риск предприятия)

- внутренне присущий риск (ВПР) – возможность существенной ошибки в балансовом остатке по счету, т.е. в показателях отчетности;

- риск контроля (РК) –риск не обнаружения существенной ошибки учетными работниками предприятия.

2. Риск не обнаружения существенных ошибок (риск аудитора):

- риск аналитического обзора (РАО) – риск не обнаружения аудитором всех зон риска;

- риск тестов оборота (РТО) – риск некачественной работы аудитора в зоне риска.

Факторная модель аудиторского риска:

РА = ВПР х РК х РАО х РТО

Аудитор не может непосредственно влиять на риск того, что будут иметь место значимые ошибки в учетных записях и отчетности предприятия. Только предлагая рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля, аудитор может уменьшить этот риск при следующей проверке (если предприятие учтет замечания аудитора).

Аудитор может управлять риском не обнаружения ошибок с помощью увеличения объема выполняемых работ, привлечения экспертов, повышения уровня профессиональных знаний.

Т.о, в ходе аудиторской проверки аудитор обязан в первую очередь изучить систему внутреннего контроля клиента, так как она определяет степень доверия аудитора внутренней информации предприятия, а, следовательно, объем процедур проверки.

Сущность процедур по оценке системы внутреннего контроля изложена в МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль»

Система внутреннего контроля (СВК) - это внутренние правила и процедуры контроля, внедренные руководством для обеспечения стабильного и эффективного функционирования предприятия, соблюдения внутрихозяйственной политики, сохранности и рационального использования ресурсов, достоверности и полноты бухгалтерских записей, своевременности подготовки отчетности, предотвращения искажений.

Система внутреннего контроля содержит:

а) среду контроля:

- политика и методы руководства;

- организационная структура предприятия;

- методы распределения функций, обязанностей, ответственности;

- б) специфические мероприятия контроля:

- периодическая проверка счетов, арифметической точности записей;

- контроль за соблюдением условий функционирования компьютерных информационных систем;

- ведение и проверка учетных регистров;

- соблюдение графика документооборота;

- сопоставление внутренних правил с нормативными требованиями;

- сравнение фактического наличия ресурсов с учетными записями;

- сравнение и анализ плановых и фактических результатов деятельности предприятия.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудитор использует следующие оценки: высокая; средняя; низкая.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля клиен­та в три этапа:

1) общее ознакомление с системой внутреннего контроля;

2) первичная оценка эффективности системы внутреннего контроля;

3) подтверждение правильности оценки системы внутреннего контроля в процессе проверки.


4. Аудиторские отчет и заключение.

По окончанию аудиторской проверки аудитор составляет два ито­говых документа: отчет о результатах аудиторской проверки (всегда) и ауди­торское заключение (при проверке отчетности).

Основными нормативными документами, регламентирующими содержание отчетов и заключений, являются МСА 700 «Аудиторский вывод о финансовой отчетности», 710 «Сравнительные данные», 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенные финансовые отчеты», 800 «Аудиторский вывод при выполнении задач аудита специального назначения», 810 «Проверка прогнозированной финансовой информации», 910 «Задачи обзора финансовых отчетов», 920 «Задачи выполнения процедур согласования относительно финансовой информации», пр.

Результаты проверки с описанием выявленных нарушений, ошибок, отклонений, с оценкой состояния бухгалтерского учета, дос­товерности отчетности и законности хозяйственных операций долж­ны быть представлены в аудиторском отчете.

Аудиторский отчет составляется в произвольной форме для заказчика не подлежит оглашению.

Аудиторский отчет - это обобщающий документ, адресованный руководству и собственникам заказчика, содержащий детальные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных нарушениях требований законодательства, учетных стандартов, внутренней политики предприятия, искажениях финансовой отчетности, а также другую информацию, полученную в результате проверки и обосновывающую аудиторский вывод.

В аудиторском отчете отмечается, где и кем проводился аудит, когда и за какой период, какие участки учетной работы изучены полностью, какие – выборочно, какие методы, приемы, процедуры использовались, приводятся все отклонения от законов, стандартов, положений и других норм, которые существенно влияют или могут повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, сохранность имущества и эффективность его использования.

Высказанные замечания должны быть корректными и доброжелательными, сопровождаться конкретными рекомендациями относительно устранения указанных недостатков и предотвращения их в дальнейшем.

Характер и объем отчетов может быть разным в зависимости от объема проверки, задач аудита, особенностей предприятия-заказчика.

Аудиторский отчет составляется в двух экземплярах, один из которых передается клиенту, а второй остается у аудиторской фирмы как отчетный документ о выполненной работе (в нем должна быть расписка клиента о получении первого экземпляра отчета).

По итогам аудиторской проверки по договоренности с руководством предприятия может быть подготовленный предварительный вариант аудиторского отчета. В нем могут помещаться предложения относительно внесения (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

Для пользователей публичной финансовой отчетности аудитор готовит четкое заключение о проверенной отчетности, соответствии ее во всех существенных аспектах требованиям о порядке составления отчетности и принципам учета, предусмотренным Законом Украины «О бух­галтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальны­ми Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

По своему правовому статусу заключение аудитора приравнива­ется к заключению экспертизы.

Под аудиторский заключением понимается официальный документ, заверенный подписью и печатью субъекта аудиторской деятельности, составленный в установленном порядке по результатам проведенного аудита, содержащий мнение аудитора о достоверности, полноте показателей финансовой отчетности и соответствии их во всех существенных аспектах действующим нормативным требованиям.

Аудиторское заключение должно составляться не менее чем в 2 экземплярах на украинском языке, стоимостные показатели – в валюте Украины, исправления в содержании не допускаются.

Рекомендуется соблюдать следующие требования:

- начинать с известных фактов и обстоятельств, постепенно переходя к новой для клиента информации;

- отчетные материалы должны соответствовать условиям договора и технике проведения аудита;

- соблюдение конфиденциальности аудиторского отчета и аналитической части заключения;

- логичность, понятность, тактичность записей;

- достоверность и однозначность высказанных суждений;

- культура оформления документов;

- при значительном объеме заключения выделяются разделы и подразделы.

Структура аудиторского заключения Аудиторское заключение составляется в свободной форме, но обя­зательно должно содержать следующие разделы:

1) вступительная часть

Заголовок - запись о том, что аудиторскую проверку провел независимый аудитор (аудиторы), название фирмы, фамилия аудитора, который осуществ­лял проверку (для проверки принципа независимости аудитора). Приводится полное название предприятия, которое проверялось, время проверки, состав проверенной отчетности, дата ее составле­ния (период отчетности), указывается, что ответственность за правильность составления отчетности возлагается на руководство проверяемого предприятия, а за обоснованность аудиторского заключения, состав­ленного по этой отчетности - на аудитора.

2) аналитическая часть (масштаб проверки)

Раскрывается объем проверки, содержание проведенных работ, использование аудитором конкретных тестов; характеристика методологии учета, применяемой на предприятии, общие результаты проверки состояния учета и отчетности на предприятии, состояние внутреннего контроля, наличие и неизменность учетной политики или обоснование изменений в ней

Например, «Мы провели проверку в соответствии с требованиями нормативов аудита, действующих в Украине и предусматривающих, что аудит планируется и осуществляется с целью сбора достаточной информа­ции об отсутствии существенных оши­бок в отчетах предприятия, составили по ним заключение о его реальном финансовом состоя­нии. Применяя тестирование, мы проверили информацию, подтверж­дающую цифровой материал, на котором основывается отчетность. Во время проверки исследованы бухгалтерские принципы оценки мате­риальных статей баланса, использованные руководством предприятия: оценка основных средств, материалов, МБП и т.п. Считаем, что со­бранная информация является достаточной для составления ауди­торского заключения».

3) заключительная часть – аудиторский вывод, дата, подпись

Ауди­тор должен подготовить четкий вывод о проверенной отчетности, со­ответствии ее во всех существенных аспектах национальным Поло­жениям (стандартам) бухгалтерского учета и принципам учета, предусмотренным Законом Украины «О бухгалтерском учете и фи­нансовой отчетности в Украине».

Датой аудиторского заключения является день завершения ауди­торской проверки, когда руководство предприятия подписывает акт приема-пере­дачи аудиторского заключения.

Аудиторское заключение подписывается именем аудиторской фирмы, поскольку она несет юридическую ответствен­ность за качество проведенного аудита и в соответствии с Законом Украины «Об аудиторской деятельности» может быть лишена права на аудиторскую деятельность Аудиторской палатой Украины в слу­чае некачественного проведения аудиторской проверки.

Заключения аудитора по результатам аудита может быть:

положительным,

условно-положительным,

отрицательным,

отказ от дачи заключения.

Положительное заключение предоставляется клиенту в случаях, если, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

- аудитор получил всю необходимую информацию и объяснения;

- предоставленная информация достаточна для отражения ре­ального состояния дел на предприятии;

- финансовая документация подготовлена в соответствии с при­нятой на предприятии системой бухгалтерского учета, которая отвечает требованиям украинского законодательства;

- финансовая отчетность составлена на основе полных, правдивых учетных данных и не содержит существенных отклонений;

- финансовая отчетность составлена надлежащим образом по фор­ме, утвержденной в установленном порядке.

В положительном заключении приводятся утвердительные сло­ва, такие как: «удовлетворяет требованиям», «дает достоверное и соответствующее действительности представление», «досто­верно отражает», «находится в соответствии с...», «отвечает».

Например, положительное заключение (существует безусловное положительное согласие):

«... В результате проведения аудита установлено: предоставлен­ная информация дает соответствующее действительности и полное представление о реальном составе активов и пассивов проверяемого субъекта. Система бухгалтерского учета, используемая на пред­приятии, отвечает законодательным и нормативным требованиям.

Финансовая отчетность подготовлена на основании соответствую­щих действительности данных бухгалтерского учета и достоверно и полно дает финансовую информацию о Предприятии состоянием на 01 января 200х года в соответствии с нормативными требованиями относительно бухгалтерского учета и отчетности в Украине»

Положительное заключение (существует нефундаментальная неуверенность)

«...В связи с невозможностью проверки фактов, которые касаются, например, неучастия аудитора в инвентаризации активов, невозмож­ности подтвердить начальные остатки в балансе по причине того, что аудит проводился другой аудиторской фирмой, а также по причине ограниченности информации, мы не можем дать вывод по указанным моментам, однако эти ограничения имеют незначительное влияние на финансовую отчетность и на состояние дел в целом.

Мы подтверждаем то, что за исключением ограничений, указанных выше (или «которые изложены в приложении №1к аудиторскому за­ключению) финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, достоверно и полно дает финансовую информацию о Предприятии со­стоянием на 01 января 200хгода в соответствии с нормативными требо­ваниями к организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине».

В некоторых случаях аудитор не имеет возможности предоставить положительное заключение, так как существуют фундаментальная неуверенность и несогласие. Дальнейший выбор вида заключения зависит от уровня не­уверенности или несогласия. Во всех случаях, если аудитор составляет неположительное заключение, он должен дать описание всех причин его неуверенности и несогласия.

Основные причины фундаментальной неуверенности:

- значительные ограничения в объеме получаемой информации (например, из-за неудовлетворительного состояния уче­та),

- значительные ограничения в объеме выполняемых аудиторских процедур (например, из-за ограничения во времени проверки, которые дикту­ются клиентом);

- ситуационные обстоятельства (например, двойное толко­вание отдельных пунктов украинского законодательства аудитором и учетным работником предприятия).

Причины несогласия:

- неприемлемость систе­мы учета или ведения учетных операций;

- фундаментальное несогласие с полнотой и способом отражения фактов в учете и отчетности;

- несоответствие действующему законодательству и установленным нормам порядка оформления или осуществления операций.

Неуверенность или несогласие считаются фундаментальными в том случае, если влияние факторов на финансовую информацию, настолько значитель­ное, что это может существенно исказить состояние дел. Необходимо также учитывать совокупный эффект неуве­ренности и несогласия при оценке финансовой отчетности.

Условно-положительное заключение (существует фундаментальное несогласие)

«...Во время проведенной аудиторской проверки установлено, что опе­рации (дается перечень операций, или пишется: «которые изложены в приложении № 1 к аудиторскому заключению «, проведены с нарушением установленного порядка. Тем не менее указанные несоответствия име­ют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое состояние предприятия. Мы подтверждаем, что за исключением несоответствий, изложенных в приложении №1, финансо­вая отчетность, во всех существенных аспектах, достоверно и полно дает финансовую информацию о предприятии состоянием на 01 января 200х года в соответствии с нормативными требованиями относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине».

Отрицательное аудиторское заключение

«...В результате проведения аудита установлено, что за отчет­ный период предприятием были допущенные существенные наруше­ния и искажения (дается перечень нарушений, или пишется: «кото­рые изложены в приложении № 1 к этому заключению». Допущенные нарушения существенно влияют на финансовую отчетность пред­приятия и искажают реальное состояние дел. Финансовая отчетность имеет существенные искажения и недостоверно подает финансовую информацию о Предприятии состоянием на 01 января 200х года, не выполнены следующие требования относительно организации бухгал­терского учета и отчетности в Украине (в краткой форме дается перечень вопросов, по которым не выполнены требования по органи­зации учета, или пишется: «по вопросам которые приводятся в при­ложении №1»). Таким образом, данные бухгалтерского учета и фи­нансовой отчетности не дают достоверного представления о дей­ствительном состоянии дел на Предприятии, которое сложилось на 01 января 200х года».

Отказ от предоставления заключения аудитора

«...В связи с невозможностью проверки фактов, которые касаются (указать факты), по причине (указать причины невозможности), мы не можем предоставить заключение об указанных моментах. Выше­приведенные моменты существенным образом влияют на соответст­вие действительности состояния дел в целом (в основном). В связи с отсутствием достаточных аудиторских доказательств, мы не можем выдать объективное аудиторское заключение по финансовой отчетно­сти, подготовленной состоянием на 01 января 200хгода.»

Аудиторские выводы (заключения) специального назначения

Независимые аудиторы (аудиторские фирмы) кроме проверки финансовой отчетности предоставляют разные по характеру и содержанию аудиторские услуги. Сопутствующие аудиту услуги отличаются по объектам и исследовательским приемам от аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия. Это существенно влияет на содержание и структуру аудиторских выводов.

МСА №800 «Аудиторский вывод при выполнении задач аудита специального назначения» предусматривает составление аудитором таких видов аудиторских выводов специального назначения:

1. Аудиторские выводы по результатам