Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита. Понятие аудита, его цели, задачи, функции. Основные элементы, определяющие сущность аудита: предмет, объекты, субъекты. Классификация аудита

Вид материала

Конспект

Содержание Тема 4. аудиторские услуги Среди них выделяют следующие Ос­новными методами 2 Изучение проблемы 2. Консультирование в разных областях деятельности: (СРС) Консультирование малых предприятий Помощь консультантов по организации работы компьютерных информационных систем Консультирование по вопросам управления трудовыми ресурсами ( Тема 5. особенности внутреннего аудита 1. Сущность и основные отличия внутреннего аудита Основные отличия между внешним и внутренним аудитом 2. Аудит на соответствие требованиям 3. Аудит финансовой отчетности Основная задача внутреннего аудита Объектами внутреннего аудита 2. Организация внутреннего аудита В зависимости от административного хозяйствования В зависимости от распределения труда работников Функциональные обязанности Специалист по расчетам ... Полное содержание

Подобный материал:

• Конспект лекций по курсу «Аудит» содержание тема понятие, цели и задачи аудита, 1280.44kb.
• Налоговый аудит — 40 часов, 81.44kb.
• Тема Сущность аудита, его содержание, цели и задачи Сущность аудита и его экономическая, 98.73kb.
• Темы курсовых работ по курсу «аудит», 16.31kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине: «Актуальные проблемы аудита» Сущность, цели, 34.26kb.
• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• Удк 657. 6 Актуальные проблемы и перспективы развития национальной системы аудита лисина, 120.39kb.
• Тесты Ситуационные задачи Ответы и решения Глава 2 Организация аудита на основе применения, 39.31kb.

тематического аудита.

По результатам тематической проверки составляется вывод произвольной формы, содержание которого отличается от обычного вывода только объектами проверки (ее узконаправленным характером). В случае если финансовая отчетность предприятия подается таким пользователям, как Национальный банк Украины или Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, может существовать стандартная форма аудиторского вывода.

2. Аудиторский вывод о финансовой отчетности предприятия, подготовленной в соответствии с другими принципами учета.

Если финансовая отчетность подготовлена со специальной целью в соответствии с иными международными, региональными или иными учетными принципами, в выводе необходимо указать как сами принципы, так и факт, что подготовленная финансовая отчетность им соответствует.

3. Вывод об отдельных частях финансовой отчетности предприятия.

Аудитора могут попросить сделать вывод по одной или нескольким позициями финансовой отчетности предприятия, например, о состоянии дебиторской задолженности, наличии материальных ресурсов, правильности начисления премиальных сотрудникам или правильности расчета налогов. Аудитор дает вывод только о том, подготовлен ли данный компонент финансовой отчетности в соответствии с принятыми на предприятии принципами учета. Т.к. много элементов финансовой отчетности предприятия взаимосвязаны (например, статьи «Реализация продукции, работ услуг» и «Расчеты с покупателями», статьи «Запасы» и «Расчеты с поставщиками»), при их проверке следует учитывать такую взаимосвязь.

При исследовании отдельных компонентов финансовой отчетности аудитор должен определить размер их существенности относительно всей отчетности. Чтобы пользователь такого вывода не воспринял его как вывод по финансовой отчетности предприятия в целом, аудитор предупреждает клиента о невозможности открытого распространения вывода. В случае отрицательного вывода или отказа от высказывания мнения о финансовой отчетности предприятия, аудитор может сделать неотрицательное заключение об отдельной позиции финансовой отчетности предприятия только в том случае, если позиция не составляет существенной части отчетности.

4. Аудиторская проверка соблюдения договорных отношений.

Аудитор высказывает мнение о соблюдении предприятием отдельных пунктов договоров только в том случае, если эти вопросы связаны с учетом или финансами, то есть находятся в пределах компетенции аудитора. В противном случае аудитор должен использовать работу эксперта. В конце вывода необходимо привести суждения аудитора о том, выполнены ли условия договора клиентом.

5. Вывод об обобщенной финансовой отчетности предприятия.

Клиент может подготовить финансовую отчетность предприятия, которая показывает в динамике его деятельность за несколько лет, используя отчеты предприятия, которые ранее были подтверждены аудитором, с целью наиболее эффективного информирования пользователей. Аудитор должен составить вывод про обобщенную финансовую отчетность только в том случае, если он уже имеет обоснованное суждение о финансовой отчетности, использованной для подготовки обобщенной финансовой отчетности предприятия.

Вывод аудитора об обобщенной финансовой отчетности предприятия должен иметь такие дополнительные элементы:

- ссылка на годовую финансовую отчетность, проверенную аудитором, на основании которого подготовленная обобщенная финансовая отчетность предприятия;

- отражение даты аудиторского вывода о годовой финансовой отчетности и вида аудиторского вывода;

- вывод аудитора о том, совпадает ли по смыслу информация в обобщенной финансовой отчетности с годовой отчетностью, подтвержденной аудитором.

ТЕМА 4. АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ

1. Понятие и виды аудиторских услуг.

2. Консультирование в разных областях деятельности.

1. Понятие и виды аудиторских услуг.

Исходя из норм Закона Украины «Об аудиторской деятельности» к аудиту относят проверку публичной бухгалтерской отчетности, уче­та, первичных документов и другой информации о финансово-хозяй­ственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определе­ния достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. При этом Закон уточняет, что публичная бухгалтерская отчетность состо­ит из аудиторского заключения и форм финансовой отчетности, кото­рые не составляют коммерческой тайны и определены законодатель­ством для предоставления пользователям и публикации.

Следо­вательно, аудит, согласно национальному действующему законодательству, по объекту исследования сводится к аудиту финансовой отчетности, вся другая работа аудитора - это сопутствую­щие аудиту услуги - обзорная провер­ка, операционная проверка и компиляция (трансформация учета) – см. тему 1 (4 вопрос).

Зарубежная и национальная практика показывают, что ассортимент аудиторских услуг значительно шире. Аудиторские услуги, как правило, не аттестованные, то есть не тре­буют предоставления аудиторского заключения по формальной от­четности аудитора в адрес клиента.

Среди них выделяют следующие:

- постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской и прочей отчетности, бухгалтерское консультирование;

- компиляция (трансформация бухгалтерского учета);

- налоговое консультирование, планирование и оптимизация налогообложения, со­ставление налоговой отчетности, представлении интересов клиента в налоговых службах;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представи­тельство в судебных и налоговых органах по нало­говым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, целостных имущественных комплексов, оценка предпри­нимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспери­ментальных работ в области аудитор­ской деятельности и распространение их резуль­татов;

- обучение в установленном законодательством порядке специалистов в обла­стях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Обобщая эти виды услуг и классифицируя их по содержанию, выделяют:

1) услуги действия — услуги по созданию доку­ментов, ранее экономическим субъектом не созданных;

2) услуги контроля — услуги по проверке доку­ментов на предмет их соответствия определенным критериям; добровольный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; те­стирование бухгалтерского персонала экономическо­го субъекта и персонала аудиторских фирм;

3) информационные услуги — консультации по различ­ным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круг­лых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Сопутствующие аудиту услуги класси­фицируют на совместимые с проведением у эконо­мического субъекта обязательной аудиторской провер­ки и несовместимые с проведением такой проверки. Среди перечня несовместимых услуг выделяются ус­луги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти. Аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими организациями и индивиду­альными аудиторами, оказывавшими в течение 3 лет, непосредственно предшествовавших проведению ауди­торской проверки, услуги по восстановлению и веде­нию бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Конкурентные преимущества аудиторских фирм в значительной степени зависят от ассортимента услуг и их качества.

Под процессом консультирования понимают форму предоставле­ния помощи в отношении содержания, процесса и структуры задач, при которой консультант сам не отвечает за вы­полнение задачи. Это профессиональная деятельность, осуществляемая на основании контракта меж­ду клиентом и аудиторской фирмой.

Крупные аудиторские фирмы предостав­ляют консультации по широкому кругу вопросов, однако, обычно фирмы специализируются в части консультаций по определенным вопросам (управление финансами; маркетингом, сбытом; кадрами т.п.) или в определенных областях (строительстве, нефтедобывающей промышленности, страховом и бан­ковском деле, предприятиям связи и транспорта, производственным и сельскохозяйственным предприятиям). Особое значение имеют консультационные услуги по юриди­ческим вопросам и бухгалтерскому учету.

При проведении консультаций аудиторские фирмы широко привлекают экспертов.

Аудитор, предоставляющий кон­сультации, должен владеть навыками, необходимыми для идентификации проблемы, анализа влияния внутренних и внешних факторов, поиска релевантной информации, разработки альтернативных решений, коммуникабельностью и т.п. Консультационные услуги, как правило, носят прикладной харак­тер.

Ос­новными методами консультирования являются опрос и разработка рекомендаций.

Процесс консультирования представляет собой совместную дея­тельность консультанта и клиента с целью решения определенной задачи и осуществления желаемых изменений в организации-кли­енте по следующим стадиям:

1 Подготовительная:

Предварительная диагностика проблемы

Планирование задания

Заключение контракта на предоставление консультации

2 Изучение проблемы:

поиск информации

изучение влияния внутренней и внешней среды

3 Выбор решения:

Подготовка и оценка альтернативных вариантов решения

Выбор оптимального решения

Планирование реализации решений, в т.ч. согласование мероприятий с клиентом, корректировка предложений, обучение работников клиента (при необходимости)

4 Результативная:

Подготовка итоговой документации (отчета) с конкретными мероприятиями для внедрения, предотвращения в дальнейшем ошибок, неэффективной деятельности и пр.

Оценка достижения поставленных целей

Изучение возможностей дальнейшего сотрудничества

Одним из наиболее важных этапов консультативного процесса является оцен­ка достижения поставленных целей, эффективность расходования средств на принятие решений. При консультировании оценивают:

1) преимущества, полученные клиентом: новые способности, умения и навыки; новые системы и фор­мы поведения (новые информационные системы, системы маркетин­га, организационная структура стиль руководства и т.д.); новая степень эффективности ра­боты. Все это приводит к изменению экономических, фи­нансовых, социальных и других показателей.

2) про­цесс консультирования. При этом выясняется, как вы­полнен план решения поставленной задачи, был ли он реальным, достигнута ли его цель; обеспечивалось ли достаточное количество и качество средств для выполнения задачи; использовались ли необходимые методы консультиро­вания, отвечали ли он особенностям клиента и решаемой задаче. Оценка дается как аудитором, так и клиентом.

2. Консультирование в разных областях деятельности: (СРС)

Консультирование в области анализа финансово-хозяйственной деятельности

Результаты работы любой организации анализируются, прежде всего, через финансовые показатели. В связи с этим предприятия нуждают­ся в оказании помощи в вопросах, касающихся правильности проведе­ния разных расчетов, применения коэффициентов. При анализе финан­сового состояния предприятия используются такие коэффициенты: ликвидности; эффективности управления; структуры капитала; рентабельности. С точки зрения управления оборотным капиталом консультант применяет подход, основанный на анализе движения денежной на­личности. При этом он ищет пути сокращения производственно-коммерческого цикла и сохранения денежной наличности. Важным моментом является определение консультантом эффек­тивной структуры капитала, так как она влияет на долгосрочные фи­нансовые решения. С этой целью анализируется текущая структура и соотношения заемного и собственного капитала, ожидаемое поступ­ление и использование наличных денег на протяжении нескольких лет. На основании анализа вносятся предложения относительно по­иска новых собственных источников или дополнительного заемного средства, уточняется вид ценных бумаг, которые будут выпущены, и время их реализации. Одной из задач консультанта является определение платежеспо­собности организации, то есть ее способность осуществлять все пла­тежи по процентам и погашению долга к окончанию сроков платежа. Консультанты по финансовым вопросам могут принимать актив­ное участие в разработке рациональных смет, которые включают: пла­нирование прибыли; разработку капиталовложений; затрат на за­работную плату и т.д. К объектам консультирования относится и прогнозирование по­следствий инфляции при составлении планов и бюджетов (смет). Кон­сультанты для своих клиентов могут предоставлять следующие услу­ги: разрабатывать на основании анализа совокупной денежной мас­сы прогнозы уровня инфляции; включать инфляционные прогнозы в систему стратегического планирования организации; пересматривать методы управления оборотным капиталом; устанавливать тесную взаимосвязь между уровнем инфляции и изменениями стоимости валюты на зарубежных валютных рынках.

Консультирование малых предприятий Малые предприятия используют консультации аудиторов, в ос­новном, для решения конкретных оперативных проблем, а именно:

- консультации по всем аспектам управления, организации предприятия и разработки проектов относительно выпуска продукции;

- ведению бухгалтерского уче­та и финансового планирования;

- консультации в области маркетинга, ценообразования;

- юридический анализ договоров;

- разъяснения законов и нормативных актов, включая налоговое законодательство;

- по организации контроля качества и стандартизации.

Помощь консультантов по организации работы компьютерных информационных систем Консультанты помогают в выборе, внедрении имеющихся ППП, поставке задач для разработки новых ППП, повышении эффективности их функционирования, обучении персонала.

Консультирование по вопросам управления трудовыми ресурсами (найм на работу; подготовка кадров; кадровая политика; психологический климат в коллективе, разработка мотивации персонала, моральных и материальных стимулов повышения эффективности деятельности, реорганизации системы оплаты труда).

ТЕМА 5. ОСОБЕННОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

1. Сущность и характерные черты внутреннего аудита.
   
2. Организация внутреннего аудита.
   
3. Профессиональные стандарты внутреннего аудита.
   

1. Сущность и основные отличия внутреннего аудита

Потребность во внутреннем аудите возникает в связи с тем, что система внутреннего контроля за состоянием учета имеет тенденцию с течением времени изменяться, если отсутствует механизм постоянной его верификации.

Внутренний аудит становится одним из основных инструментов повышения эффективности управления предприятиями разных организационно-правовых форм и, в особенности, акционерных обществ.

Потребность во внутреннем аудите обусловлена также тем, что верхнее звено управления не занимается непосредственно контролем повседневной деятельности структурных подразделов предприятия, в связи с чем испытывает потребность в информации, формируемой на более низком уровне. Менеджеры не имеют достаточно времени, чтобы проверить выполнение указаний и часто не владеют специфическими инструментами такой проверки, поэтому они не могут своевременно обнаружить скрытые недостатки и отклонения, а внутренние аудиторы обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоны риска», возможности устранения будущих недостатков или отклонений, помогают идентифицировать и «усилить» слабые стороны в системах управления.

Внутренний аудит - один из способов контроля за правомерностью и эффективностью деятельности всех подразделов предприятия.

Под внутренним (операционным, управленческим) аудитом понимается организованная на предприятии, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними нормативными актами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Основные отличия между внешним и внутренним аудитом

Признаки	Внутренний	Внешний
Субъект	Работники предприятия	Сертифицированные аудиторы на договорной основе
Основная задача	Удовлетворение информационных нужд менеджеров	Удовлетворение информационных нужд третьих лиц- пользователей отчетности
Взаимосвязь между видами аудита	Эффективность прямо влияет на объем, содержание и характер внешнего аудита	Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества внутреннего аудита
Объект	Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета и внутреннего контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике и нормативным требованиям	Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета и внутреннего контроля проверяются на предмет полноты, достоверности информации отчетности, законности совершенных операций
Ориентация	Ориентирован в зависимости от потребностей функционального и линейного управления	Ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с выполнением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям
Отношения к сохранности активов	Прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам и хищениям	Связан с выявлением фактов мошенничества, контролем за постановкой материальной ответственности опосредованно
Зависимость	Должен быть независимым от субъекта хозяйствования, что реализуется организационно подчиненностью владельцам предприятия, наблюдательному совету, ревизионной комиссии, пр.	Финансово и организационно независим от предприятия
Периодич-ность осуществле-ния	Внутренний аудит – часть внутреннего контроля, который должен быть беспрерывным	Внешний аудит является периодическим, осуществляется: при обязательном аудите – с годовым или трехгодичным интервалом; при добровольном - в зависимости от желания и потребностей клиента

Внутренний аудит осуществляется специально созданным на предприятии подразделом, который, как правило, подчиняется в функциональном аспекте Совету директоров, аудиторскому комитету или Общему собранию собственников предприятия.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются собственником и руководством предприятия в зависимости от: специфики и масштабов деятельности, имеющейся системы управления, состояния внутреннего контроля и т.п. Деятельность такого структурного подраздела регламентируется внутренним нормативным актом - положением, стандартом и т.п.

Внутренний аудит организовывается с учетом его специфики на каждом предприятии, поэтому на практике возникают разные виды внутреннего аудита:

1. Операционный (исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности), включающий в себя.

а) Функциональный: Контроль функции производства, управления, сбыта, в т.ч. Технологический: Контроль профессионального уровня техники и технологии (системы производства)

б) Организационный: Контроль функционирования процессов или организационной структуры на основании приня­тых норм, законов и принципов

в) Экономический: Контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности. Аудит бухгалтерского учета является составной его частью

г) Правовой: Контроль исполнения международных, государственных, местных законодательных актов и положений, а также внутренних уставных документов и распоряжений руководителя

д) Социальный: Контроль выполнения коллективных договоров между администрацией и коллективом предприятия, соблюдение психофизиологических рекомендаций при назначении работников на должность

е) Специальный: определяется потребностями администрации, напр. выявление причин неэффективности функционирования систем электронной обработки информации, исследование возможности злоупотреблений в конкретном подразделении, пр.

2. Аудит на соответствие требованиям:

а) аудит на соответствие принципам - процедуры контроля соблюдения нормативных требований законодательства, учетных стандартов, внутренних правил предприятия;

б) аудит на соответствие целесообразности - процедуры контроля деятельности должностных лиц на предмет рациональности, целесообразности, обоснованности и эффективности.

3. Аудит финансовой отчетности:

а) плановый - осуществляется в рамках утвержденного плана работы;

б) внеплановый - осуществляется по требованию собственника, руководителя.

Основная задача внутреннего аудита - обеспечить эффективность функционирования всех подразделений предприятия на всех уровнях управления, а также защитить законные имущественные интересы предприятия и его собственников.

Кроме того, внутренний аудит может решать дополнительные задачи:

- проверка соблюдения работниками предприятия внутренних правил, процедур, других требований администрации;

- проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности, их достоверности и законности, целесообразности хозяйственных операций;

- проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования ресурсов, расчетно-платежной дисциплины, своевременности уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- анализ деятельности предприятия и его подразделений для выявления путей повышения эффективности хозяйствования;

- разработка проектов, экспертных выводов и других материалов, связанных с созданием нового и реорганизацией действующего предприятия и т.п.;

- разработка предложений совершенствования отдельных напрвлений деятельности, участков учетной работы, модернизации системы контроля, пр.

- консультирование руководителей подразделений, специалистов и работников предприятия, собственников по вопросам организации и управления, права, анализа хозяйственной деятельности и др.;

- организация подготовки к проверкам налоговыми и другими органами внешнего контроля и т.п.;

- проведение научных исследований по организации и методологии учета, управления, финансового контроля.

Объектами внутреннего аудита могут быть:

- организация и ведение бухгалтерского учета;

- достоверность составления и предоставления отчетности;

- состояние использования и сохранности имущества;

- обеспеченность фирмы собственными средствами;

- финансовая устойчивость предприятия;

- платежеспособность;

- система управления предприятием;

- качество работы подразделений предприятия;

- налогообложение и исполнительская дисциплина;

- планирование и состояние внутрихозяйственного контроля;

- нормирование и стимулирование;

- организация и технология производства;

- хозяйственные процессы;

- проектно-сметная документация и т.п.

Функции внутреннего аудита:

- контрольная,

- информационная,

- профилактическая,

- прогностическая.


2. Организация внутреннего аудита

Ведущее место в структуре организации внутреннего аудита принадлежит рациональному построению его аппарата и оптимальному применению его организационных форм.

В зависимости от административного хозяйствования различают три типа построения структуры аппарата внутреннего аудита:

линейную (работники внутреннего аудита прямо подчиняются руководителю предприятия),

штабную (служба внутреннего аудита разделяется на секторы, которыми руководят сотрудники, подчиняющиеся руководителю внутреннего аудита),

комбинированную (возможна передача отдельным службам управления части прав и функциональных обязанностей внутренних аудиторов).

В зависимости от распределения труда работников сферы контроля различают централизованную и децентрализованную формы внутреннего аудита.

При централизованной форме аудиторы находятся в штате бухгалтерии и подчиняются главному бухгалтеру в административном и методологическом отношении. При децентрализованном - аудиторы выделены в самостоятельный структурный подраздел.

Общее руководство службой внутреннего аудиту осуществляет начальник, который непосредственно подчиняется руководителю предприятия.

В должностных инструкциях внутренних аудиторов следует четко фиксировать как права, так и обязанности работников.

Функциональные обязанности руководителя службы внутреннего аудита определяются Положением об отделе внутреннего аудита, утверждаемом собственником (руководителем) предприятия. В Положении отражают вопросы общего планирования аудита, распределения работы между аудиторами и осуществление контроля за их работой, реализации результатов проведенного аудита и осуществление последующего контроля за выполнением принятых решений.

Права и обязанности внутренних аудиторов и их ответственность определены также Кодексом законов о работе, контрактами, должностными инструкциями, если они работают на постоянной основе или выполняют работу по соглашениям гражданско-правового характера.

Так, например, для внутренних аудиторов Положения может предусматривать:

- самостоятельное определение способов и приемов проведения аудита, исходя из согласованных плана и программы аудита;

- требования и возможность получения необходимых документов, объяснений в письменной или устной форме, имеющих отношение к объекту проверки;

- проверку наличия имущества, денег, ценностей, проведение или требования проведения контрольных обмеров выполненных работ, применение других приемов фактического контроля для изучения состояния использования в хозяйственной деятельности предприятия материальных, трудовых и финансовых ресурсов и т.п.

На внутренних аудиторов и других специалистов, привлеченных к аудиторской проверке, возлагаются обязанности:

- знать законодательство, отраслевые, региональные нормативные акты, регулирующие деятельность предприятия;

- на научной основе использовать методы и формы проведении аудита;

- надлежащим образом проверять состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетности, другие вопросы, предусмотренные планом внутреннего аудита;

- сообщать руководству обо всех фактах выявленных во время аудита недостатков в осуществлении хозяйственной деятельности и вносить предложения относительно их устранения и т.п.

За ненадлежащее выполнение своих обязанностей аудитор и прочие специалисты, привлеченные к внутреннему аудиту, несут имущественную и другую ответственность, определенную действующим законодательством, контрактом и условиями договора.

Сотрудники службы внутреннего аудита должны иметь образование, отвечающее характеру их деятельности.

В составе службы внутреннего аудита желательно предусмотреть наличие аудитора, который имеет соответствующий квалификационный сертификат, поскольку такой специалист владеет специальными приемами проверки.

Примерный состав и структура службы внутреннего аудита:

1. Руководитель службы (сертифицированный аудитор). Утверждает план-график проверок всех подразделов, определяет состав группы для проверки деятельности филиалов, контролирует подготовку к проверке филиалов и документальное оформление результатов действий, осуществляет анализ финансово-хозяйственной деятельности, проводит консультации по отдельным вопросам, контролирует выполнение приказов и распоряжений руководителя главного предприятия по хозяйственным вопросам, составляет общий отчет про выполненную службой внутреннего аудита работу.

2. Специалист по расчетам. Проводит анализ финансовых потоков между подразделениями и главным предприятием, предоставляет консультации по финансовым вопросам, принимает участие в составлении общего плана и программы внутреннего аудита, в текущем контроле за финансовой деятельностью подразделов, составлением отчетов о результатах внутреннего аудита.

3. Специалист по документальным проверкам отчетности. Готовит план-график проверок подразделений, комплектует выездную группу, организовывает и осуществляет текущий контроль работы с подразделениями, доводит до сведения руководителей служб основные результаты аудита, принимает участие в подготовке, непосредственно осуществляет и документально оформляет результаты аудиторских действий, составляет отчет по результатам внутреннего аудита.

В состав аудиторской службы также могут входить и другие специалисты (по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу и т.п.) или привлекаться к работе на договорных началах вместе с экспертами.

Внутренний аудит с целью достижения максимальных результатов должен осуществляться в определенной последовательности. Этапами процесса внутреннего аудита являются:

Этапы работ	Содержание работ	Источника информации и рабочие документы
1. Подготовка к проведению проверки	Установление основных параметров фактического состояния и деятельности объекта проверки; качественная оценка действующей системы внутреннего контроля	Информация руководителя и специалистов о состоянии подразделений. Записи о цели, задачах проверки, распределении объектов аудита по зонам риска, соответствии (несоответствии) организации учета и других направлений деятельности требованиям нормативно-правовых актов
2. Информационное обеспечение проверки	Определение перечня документов правового, экономического, организационно-технического обеспечения	Законодательные и нормативные акты, стандарты, внутренние положения и т.п. Формирование возможности быстрого поиска необходимого нормативного документа (электронные банки данных, реестры и т.п.)
3. Составление плана проверки	Получение необходимой информации по задачам проверки. Составление календарного графика работ и распределение обязанностей	Первичные документы, регистры учета, отчетность, приказ об учетной политике, информация об организации бух. учета и внутреннего контроля Определение состава рабочих документов (рабочая тетрадь, бланки тестов, анкет)
4. Процесс проверки	Определение способов выполнения работы по каждой задаче, систематизация полученной информации	Первичная документация, учетные регистры, Главная книга, финансовая отчетность. Запись выявленных отклонений, нарушений, злоупотреблений в рабочей тетради
5. Обсуждение предварительных выводов и предложений с руководством проверяемого подразделения	Подготовка предварительных выводов и предложений. Получение дополнительной информации	Аудиторские доказательства. Обязательно обоснование предложений, рекомендаций и выводов.
6. Подготовка отчета аудитора	Систематизация аудиторских записей, формулировка выводов, выделение их основных позиций	Аудиторские записи, протокол обсуждения предварительных выводов. Отчет о результатах аудиторской проверки, справка к выводу, подписанная аудитором и должностными лицами, деятельность которых проверялась
7. Внедрение решений, предложений по результатам проверки	Подготовка проекта приказа и распоряжений по устранению выявленных нарушений, отклонений, недостатков, реализации предложенных мероприятий	Отчет (вывод) аудитора о результатах проверки. Приказы и распоряжения руководства, принятые по результатам

Результаты внутреннего аудита не могут считаться достигнутыми, пока не будут внедрены рекомендации и устранены выявленные отклонения.


3. Профессиональные стандарты внутреннего аудита

Профессиональные стандарты регламентируют как правила поведения (этические принципы) внутреннего аудитора, так и организацию проверок (методологию аудита).

К этическим принципам внутреннего аудита относятся: независимость, объективность, доброжелательность, профессионализм, компетентность, конфиденциальность,

а также лояльность.

Принципы объективности и независимости предполагают беспристрастность внутренних аудиторов, объективные суждения об объектах и результатах проверки, независимость от своих коллег, включая руководителя аудиторской службы. На практике независимость достигается подчинением внутреннего аудитора подчиняется в функциональном аспекте Совету директоров, аудиторскому комитету или Общему собранию собственников предприятия.

При составлении отчетов о результатах проверок аудитор должен отделять подтвержденные факты от субъективных суждений, предположений. Аудитор должен отказаться от проведения проверки, если на руководящих должностях подразделения находятся его прямые родственники.

Доброжелательность Внутренние аудиторы должны поддерживать нормальные деловые отношения как между собой, так и с персоналом, руководством проверяемого подразделения, а также с внешними контролерами. Внутренние аудиторы должны быть хорошо ознакомлены с прикладными областями психологии, такими, как мотивация персонала, бихевиористические аспекты системы внутреннего контроля (влияние контроля на поведение индивидуума) и др.

Профессионализм, компетентность Внутренний аудитор должен владеть необходимыми знаниями и мастерством для надлежащего выполнения своих функций. Руководитель службы при согласовании с руководством предприятия должен установить критерии образования и практических навыков, необходимых для любой должности, связанной с внутренним аудитом. При этом жесткое выполнение требований, предъявляемых к внешнему аудитору в области образования опыта работы и наличия сертификата не обязательно. Аудитор должен уметь своевременно распознать и точно оценить отклонения от нормального хода процессов, в том числе потенциальные проблемы, уметь удачно применить свои знания в кризисных ситуациях, выйти из них без привлечения дополнительной помощи. Внутренний аудитор обязан придерживаться профессиональной осторожности, то есть избегать ошибочных действий, неэффективной работы и конфликта интересов. При этом дополнительно у внутреннего аудитора есть обязательство ответственности не только за свои действия, но в целом за неадекватную деятельность службы аудита, даже если его личная вина отсутствует. Аудиторы должны стараться постоянно повышать свой профессиональный уровень, эффективность и качество работ, которые они выполняют.

Конфиденциальность означает, что аудиторы должны быть осторожны в вопросах использования информации, полученной в процессе выполнения своих функций. Они не должны использовать конфиденциальную информацию и свои служебные отношения в личных целях.

Лояльность аудиторов означает, что они не должны быть сознательно втянуты в нелегальную или ненадлежащую деятельность, принимать участие в действиях или деятельности, которые могут дискредитировать профессию аудитора, повлиять на независимость и объективность аудитора, вызвать конфликт интересов, нанести вред (прямо или косвенно) предприятию. Служба внутреннего аудита должна быть самостоятельным, независимым и нейтральным органом относительно уровня управления, на котором принимаются решения.

Этические принципы внутреннего аудита должны дополняться правилами поведения внутреннего аудитора в конкретных ситуациях, которые следует четко обосновать и описать во избежание возможности их неправильного толкования.

Основой внутреннего аудита и главным правилом в работе внутренних аудиторов являются стандарты профессиональной деятельности:

1. Стандарт «организационный статус службы внутреннего аудита». Орган внутреннего аудита не должен быть подотчетен исполнительным органам управления, иначе нарушается объективность внутренних аудиторов во время проверки деятельности должностных лиц. Организационный статус должен быть достаточен для гарантии широких полномочий внутренних аудиторов, устранения отклонений, выявленных по результатам проверки, внедрения рекомендаций аудиторов. Стандарт также устанавливает форму положения о структуре внутреннего аудита, определяет основные требования к управлению службой, в том числе аспекты взаимоотношений службы с другими подразделениями предприятия. При этом формирование штата и распределение обязанностей между работниками должны быть такими, чтобы потенциальные конфликты интересов и воздействий сводились к минимуму.

2. Стандарт «обучение». Для сохранения профессионализма внутренние аудиторы обязаны повышать свою профессиональную подготовку, постоянно поддерживать необходимый уровень знаний путем посещения профессиональных семинаров, курсов, участия в конференциях, научно-практической работе, ознакомления с новой литературой, обучения по индивидуальным программам. В службе внутреннего аудита необходимо наладить систему обсуждения новых законодательных актов и актуальных вопросов и проблем проверки.

3. Стандарт «планирование внутреннего аудита» предусматривает требования к составлению планов и программ внутреннего аудита. Данную деятельность возглавляет руководитель службы. Планы должны включать направления, сроки и объемы работ, необходимые кадровые, финансовые и прочие ресурсы. Программа внутреннего аудита - документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий, в котором приведены цели, задачи, объекты аудита, источник информации, последовательность и сроки выполнения работ, необходимые ресурсы, состав исполнителей, порядок действий. При планировании важно ориентироваться на минимум затрат и максимум эффекта, учитывать упущенную выгоду от альтернативного вложения средств.

4. Стандарт «проведение внутреннего аудита» устанавливает необходимость сбора аудиторских доказательств для обоснования мнения аудитора определяет приемы и методы проверок, конкретные аудиторские процедуры, базовые методики проверок разных объектов с указанием в них целей и задач аудита, источников информации, классификации возможных отклонений и типичных ошибок, последовательности работ (в том числе действий внутреннего аудитора в тех или других ситуациях), типовых рабочих и отчетных документов. Разработанные методики следует постоянно совершенствовать для их соответствия изменяющимся условиям.

5. Стандарт «отчет по результатам внутреннего аудита» регламентирует порядок составления и предоставления отчетности внутренних аудиторов. В отличие от отчетности внешнего аудитора, для внутренних аудиторов не существует стандартной формы отчетов. Основные требования к отчетам - объективность, ясность, лаконичность, конструктивность и своевременность. Такие отчеты должны раскрывать выявленные отклонения, обстоятельства, при которых они были выявлены; оценку влияния отклонений на деятельность подразделения и предприятия в целом; рекомендации относительно их устранения; конструктивные предложения по совершенствованию аспектов функционирования предприятия.

6. Стандарт «доведение результатов внутреннего аудита до заинтересованных лиц и последующие действия» регламентирует порядок и формы доведения результатов проверок до заказчиков внутреннего аудита. Внутренние аудиторы должны отслеживать внедрение в практику рекомендаций аудита и докладывать об этом собственникам или другим уполномоченным лицам.

7. Стандарт «контроль качества работы внутренних аудиторов» регламентирует предварительный контроль (на стадии планирования проверки при объяснении внутренним аудиторам их обязанностей), текущий (со стороны старших по должности внутренних аудиторов), последующий (со стороны главного внутреннего аудитора при утверждении вывода по результатам проверки). Руководитель аудиторской службы несет ответственность за обеспечение контроля качества работы аудиторов. Он проверяет объективность выводов аудиторов, адекватность их рабочих документов полученным в ходе аудита результатам, достаточность аудиторских подтверждений, рассматривает претензии к их работе. Контроль качества включает также проверку выполнения внутренними аудиторами своих должностных обязанностей, кодекса этики и стандартов внутреннего аудита.


ТЕМА 6: ОПЕРАЦИОННЫЙ АУДИТ

1. Сущность операционного аудита.
   

2. Виды операционного аудита.


1. Сущность операционного аудита.

Операционный аудит - исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности. По окончанию этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по усовершенствованию операций.

В операционном аудите проверки не ограничиваются бух­галтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, информационных систем, методов производства, марке­тинга и любой другой области, в которой аудитор имеет соответству­ющие знания.

В процессе выполнения операционного аудита подготовка сооб­щения о его результатах происходит не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций оценить объективно слож­нее, чем их соответствие инструкциям или предоставление финан­совой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам; а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите субъективны.

Из-за того, что операционная эффективность по-разному оцениваться в различных отраслях деятельности, охарактери­зовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организа­ции аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информа­ции, используемой руководством при принятии решений относительно приобретения новой недвижимости, в другой - мог бы оценить эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту.

Общая модель процесса операционного аудита выглядит следующим образом:

1. Оценка эффективности хозяйственной операции (деятельности), выполнения установленных заданий (если «да» - написание отчета, если «нет» - 2 этап).

2. Оценка экономичности хозяйственной операции (деятельности), выполнения установленных заданий (если «да» - написание отчета, если «нет» - 3 этап).

3. Анализ хозяйственной операции (деятельности), подготовка рекомендаций по улучшению ситуации.

4. Написание отчета с рекомендациями.

Различия между операционным аудитом и аудитом финансовой отчетности:

Признаки	Аудит финансовой отчетности	Операционный аудит
Назначение аудита	Проверка полноты достоверности информации отчетности, законности хозяйственных операций	Проверка эффективности и производительности операции, деятельности, разработка рекомендаций менеджерам
Направленность аудита	Оценка прошлых событий	Направленность на повышение эффективности операций (деятельности) в будущем
Пользователи	Заключение аудитора поступает ко многим пользователям.	Заключение предназначено в основном для администрации.
Формулировка отчетов	Для финансового аудита заключения носят четко определенные формулировки	Нет четких формулировок
Рассматриваемые проблемы	Аудит финансовой отчетности ограничен проблемами, непосредственно влияющими на объективность представления информации в отчетности	Для операционного аудита свойственен широкий диапазон проблем

2. Виды операционного аудита : Тема 5

1. Операционный (исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности), включающий в себя.

а) Функциональный: Контроль функции производства, управления, сбыта, в т.ч. Технологический: Контроль профессионального уровня техники и технологии (системы производства)

б) Организационный: Контроль функционирования процессов или организационной структуры на основании приня­тых норм, законов и принципов

в) Экономический: Контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности. Аудит бухгалтерского учета является составной его частью

г) Правовой: Контроль исполнения международных, государственных, местных законодательных актов и положений, а также внутренних уставных документов и распоряжений руководителя

д) Социальный: Контроль выполнения коллективных договоров между администрацией и коллективом предприятия, соблюдение психофизиологических рекомендаций при назначении работников на должность

е) Специальный: определяется потребностями администрации, напр. выявление причин неэффективности функционирования систем электронной обработки информации, исследование возможности злоупотреблений в конкретном подразделении, пр.