Руководство по проведению аудита
| Вид материала | Руководство |
- Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
- Назначение мса, 555.95kb.
- Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
- Руководство предприятия, 645.21kb.
- Внутренний аудит, 39.44kb.
- Руководство по проведению соревнований: Общее руководство осуществляет фар. Непосредственной, 30.85kb.
- Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
- Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
- Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
- Менеджмент программы аудита 7 2 Цели и объем программы аудита 9 3 Ответственность,, 492.18kb.
Критерии проверки
Для проведения аудитов требуются соответствующие критерии, с помощью которых можно осуществить целенаправленную проверку и которые послужат основой для выводов и заключений.
4.40 Ревизорам требуются инструменты для того, чтобы измерить или оценить эффективность данного вида деятельности или работы данной организации, являющихся объектом проверки. Стандарты, применяемые с этой целью, называются критериями проверки.
4.41 Критерии проверки представляют собой разумные и выполнимые стандарты качества работы и контроля, с помощью которых можно осуществить оценку и анализ соблюдения соответствующих правовых норм и законов, адекватности имеющихся систем и процедур, экономии средств, результативности и рентабельности работы.
4.42 Соответствующими критериями являются критерии, которые соответствуют специфике работы проверяемой организации. Эти критерии используются по мере возможности для оценки результатов, которые должны быть достигнуты в рамках данного направления работы, данной системой, механизмом контроля и т. д. Выводы по итогам проверки основываются на оценке соответствия этим критериям.
4.43 Для каждого направления данной проверки следует выработать критерии. Эти критерии должны быть релевантными, надежными, нейтральными, понятными и достаточными. Совокупность наблюдений, сделанных в ходе проверки, дает возможность группе проверяющих сформулировать выводы, касающиеся каждой из целей, которые преследует данная проверка.
4.44 Объем работы, который необходимо выполнить для того, чтобы обеспечить соответствие выбранных критериев, зависит от источников данных критериев. Источниками критериев являются:
- соответствующие законы и правила;
- стандарты, разработанные признанными профессиональными организациями;
- отчеты проверяемых организаций о планах работы и приоритетных направлениях деятельности, а также отчеты о проделанной работе;
- общепринятые нормы, которыми руководствуются в практической деятельности;
- стандарты, установленные проверяемыми организациями;
- инструменты, созданные специально для проведения данной проверки путем адаптации критериев, использовавшихся в ходе аналогичных проверок, или же разработанные на основе стандартов и методов, применяемых другими организациями, выполняющими аналогичные виды работы;
- материалы предыдущих проверок, осуществленных Управлением Главного аудитора Канады.
4.45 Как правило, ревизор может использовать критерии, базирующиеся на соответствующих законах или общепризнанных профессиональных стандартах. В этом случае ревизору следует удостовериться только в том, что эти критерии соответствуют цели проверки.
4.46 Основными источниками критериев для проведения аудитов ЭРГС являются механизмы контроля, стандарты, меры, обязательства достичь определенных результатов и целей, утвержденные руководством проверяемой организации или предписанные Парламентом и центральными ведомствами. В случае, если данная организация разработала разумные и конкретные инструменты для оценки собственной работы, ревизор должен изучить те из них, которые имеют отношение к данной проверке, и удостовериться в том, что эти инструменты являются обоснованными и достаточными. Группа проверяющих может проконсультироваться с профессиональными организациями или иными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность или выполняющими аналогичные виды работ, для того, чтобы проверить качество стандартов, применяемых проверяемой организацией, или выявить передовые методы работы. Если выясняется, что разработанные проверяемой организацией инструменты являются соответствующими и достаточными, они могут использоваться в качестве критериев данной проверки.
4.47 Если в проверяемой организации нет обоснованных и соответствующих целям проверки стандартов для измерения или оценки результатов работы, ревизор должен выявить подходящие критерии. Можно использовать общепринятые критерии, источником которых являются соответствующие законы и правила и стандарты, разработанные профессиональными ассоциациями и признанными организациями экспертов. Если таких критериев не существует, ревизор может использовать данные о работе других организаций как в государственном, так и в частном секторе, которые осуществляют аналогичную деятельности или выполняют аналогичные виды работ. Кроме того, ревизор может использовать с этой целью передовые методы работы, которые выявляются путем сравнительной оценки исходных данных или в ходе консультаций, и стандарты, которые он разрабатывает на основе анализа задач, которые призвана решать проверяемая организация, или направлений деятельности этой организации.
4.48 С течением времени Управление Главного аудитора Канады разработало и апробировало критерии для большого числа разных организаций и направлений деятельности. Вполне возможно, что эти критерии применимы для проведения других проверок. Члены группы проверяющих могут ознакомиться с соответствующими руководствами, рекомендациями и материалами предыдущих проверок на Интранете Управления и определить, имеются ли в Управлении общие критерии, которые можно адаптировать с учетом проверяемого направления деятельности или вида работы.
4.49 Сравнительная оценка исходных данных и разработка стандартов путем анализа отдельных видов деятельности и/или сравнения с аналогичными видами деятельности в других организациях сопряжена со значительными расходами. Как правило, ревизор не использует эти методы. Если результаты изучения объекта проверки указывают на возможность существенного повышения эффективности деятельности или экономию средств, руководству проверяемой организации можно рекомендовать проделать такую работу. В исключительных случаях ревизор может обратиться за советом относительно целесообразности использования такого подхода к руководству Управления Главного аудитора Канады и членам Консультативного комитета по проведению проверки.
4.50 Руководитель проверки должен обсудить с руководителями проверяемой организации цели проверки и критерии, которые будут применяться в ходе проверки, и по мере возможности получить от них в письменном виде комментарии и замечания, касающиеся приемлемости этих критериев. Кроме того, он должен пояснить руководству этой организации, в чем, по мнению членов группы проверяющих, заключаются функции и обязанности руководителей данной организации в контексте того подхода, который был выбран для проведения данной проверки. Если руководители данной организации не согласны с тем, как понимают проверяющие функции и обязанности в области руководства, или если они считают, что выбранные критерии не являются приемлемыми, и возникшие разногласия не могут быть устранены, руководитель проверки должен проконсультироваться с соответствующим СГА / СУООСУР и членами Консультативного совета по проведению проверки, прежде чем приступать к проверке. Ни в коем случае нельзя осуществлять проверку, используя критерии, которые могут привести к необъективным или вводящим в заблуждение результатам аудита.
4.51 При наличии разногласий с руководством проверяемой организации, касающихся критериев проверки или обязанностей руководителей, об этом следует сказать в соответствующей главе отчета, пояснив, почему группа проверяющих считает, что руководители отвечают за данный вопрос и/или почему группа проверяющих использовала данные критерии несмотря на возражения руководства проверяемой организации.
4.52 В ходе проверки может быть получена дополнительная информация, указывающая на то, что применение некоторых критериев необязательно для достижения целей проверки. В этом случае необходимость в дополнительной аудиторской работе, связанной с данными критериями, отпадает.
Подход к проведению проверки: ориентация на достижение конкретных результатов
4.53 После того, как будут определены цели, рамки и критерии проверки, группе проверяющих необходимо выработать подход к проведению проверки, который обеспечит достижение наилучших результатов для клиента и при этом сведет к минимуму расходы на ее проведение. Это в равной степени касается непосредственных проверок деятельности организаций и проверок финансовых отчетов, представляемых организациями.
4.54 Депутаты Парламента отдают предпочтение информации, которая ориентирована на результаты и касается работы на высоком уровне. Проверки следует по мере возможности готовить таким образом, чтобы они позволяли собирать информацию, касающуюся тех областей, которые представляют интерес для парламентариев.
4.55 Раньше многие аудиты ставили целью проверить механизмы контроля и процедуры, а не вопросы, связанные с эффективностью расходования государственных средств. Поэтому в последние годы Управление изменило подход к проведению аудитов и стало уделять больше внимания результативности работы проверяемых организаций. В связи с этим возникла необходимость в том, чтобы проверки, независимо от подхода к их проведению, позволяли определить по мере возможности, какие последствия или вероятные последствия могут иметь результаты данной проверки. Независимо от того, является ли объектом проверки программа, направление деятельности, система или инструмент контроля, основное внимание следует уделять результатам. При проверке отдельного компонента программы ревизор должен иметь четкое представление о том, как этот компонент связан с запланированными результатами в рамках данной программы.
4.56 Результаты проверки, не дающие ответа на вопрос ''Почему, собственно говоря, нужно было проверять данную область?'', вряд ли вызовут интерес у парламентариев и руководителей проверенной организации. Кроме того, ревизору может быть трудно сделать на основании таких результатов выводы в контексте целей проверки.
4.57 В данном разделе в краткой форме описываются два следующих основных подхода к проведению проверок:
- Непосредственная проверка достигнутых результатов. На начальном этапе таких проверок основное внимание уделяется итогам и результатам работы.
- Проверка существующих систем контроля. На начальном этапе таких проверок основное внимание уделяется существующим системам и механизмам контроля.
4.58 В процессе выработки осуществимого и действенного подхода к проведению проверки проявляется все многообразие и сложность аудита эффективности расходования государственных средств. Существуют большие возможности для инновационного применения новых методов и приемов. В последние годы сотрудники Управления широко используют методы, основанные на использовании компьютеров, проводят исследования операций, используют такие инструменты, как моделирование, статистическая выборка и обследование, а также применяют ряд других усовершенствованных методов сбора аудиторских данных. Для проведения конкретных проверок можно использовать комбинацию подходов и методов.
Непосредственная проверка результатов
4.59 В соответствии с действующими требованиями министерства и ведомства должны отражать в системах планирования, отчетности и подотчетности (СПОП) обязательства, касающиеся достижения конкретных результатов, и указывать поставленные цели и фактические результаты работы по их достижению в бюджетных предположениях, которые представляются ежегодно. Эти документы являются отличным справочным материалом для проведения проверки результатов работы.
4.60 Основное внимание в рамках проверок такого вида уделяется сравнительной оценке фактических и запланированных результатов. На начальном этапе проверки изучаются сами итоги и результаты работы, а не применявшиеся с этой целью методы или процессы. Такой подход особенно эффективен в том случае, если имеются соответствующие критерии для того, чтобы дать качественную и количественную оценку полученным результатам и определить расходы, связанные с их достижением. Если результаты удовлетворительные, существует минимальный риск того, что имеются серьезные недостатки в структуре или осуществлении данного вида деятельности или процесса. Если ревизор определяет, что достигнутые результаты неудовлетворительные, данный вид деятельности и соответствующая система контроля проверяются в той мере, в какой это необходимо для выявления конкретных причин данной проблемы.
4.62 Ниже перечисляются проблемы, которые могут быть выявлены в ходе проверки:
- предоставление услуг, не соответствующих задачам, которые призвана решать данная программа;
- удельная себестоимость, превышающая нормы и стандарты, существующие в данном министерстве, или удельную себестоимость аналогичных видов деятельности и работ, выполняемых другими министерствами и ведомствами или независимыми организациями;
- товары и услуги, не отвечающие стандартам качества или количества.
4.63 Если цель проверки заключается в установлении того факта, достигнуты ли цели данной программы, ревизор проявляет осторожность и следит за тем, чтобы в ходе аудита не затрагивались вопросы, касающиеся политики, в соответствии с которой реализуется данная программа. Управление ни в коем случае не стремится участвовать в политических дебатах, ― это дело политиков.
Пример проверки, ориентированной на результаты.
Если говорить кратко, данная проверка ставила целью проверить эффективность затрат на систему выплаты заработной платы. Основное внимание было уделено анализу обоснованности ежегодных расходов, связанных с выплатой зарплаты сотруднику, а также проверке того, была ли зарплата выплачена своевременно и в полном размере. Проверка правильности выплаченных сумм и своевременности выплат показала, что эти вопросы, связанные с функционированием вышеупомянутой системы, решаются удовлетворительно. Критерии расходов на поддержание этой системы основывались на расходах, связанных с оплатой труда государственных служащих органов власти провинций. Эта информация была получена с помощью Главных аудиторов нескольких провинций. Сравнительный анализ фактических расходов с вышеуказанными критериями указал на возможность экономии больших средств в системе оплаты труда федеральных служащих. В результате дополнительного анализа был сделан вывод о возможности существенного сокращения расходов за счет более широкого применения новых технологий. Проверенное министерство сообщило, что после проверки были предприняты меры по модернизации системы выплаты заработной платы сотрудникам министерства, что позволило экономить ежегодно миллионы долларов.
Проверка систем контроля
4.64 Данный подход разработан с целью определить, имеются ли в проверяемой организации адекватные системы контроля, обеспечивающие в должной мере достижение запланированных результатов. Понятие ''контроль'' истолковывается в самом широком смысле и включает все элементы управления, которые требуются для достижения запланированных результатов. Такой аудит предполагает анализ, изучение и апробирование основных компонентов системы контроля для проверки эффективности структуры и работы системы. Наличие эффективной системы контроля дает основание полагать, что конечные результаты работы будут удовлетворительными.
4.65 Как правило, тщательно изучаются только те компоненты системы, где может существовать высокая степень риска. При определении того, какие инструменты контроля подвергнуть проверке, учитывается их значение для достижения основных запланированных результатов. В случае выявления существенных недостатков, ревизор предпринимает дополнительные шаги с целью выявить причину данной проблемы и то, как она повлияет или может повлиять на запланированные результаты. Этот подход закладывает хорошую основу для подготовки рекомендаций по совершенствованию проверенных систем и процедур и выявления ненужных инструментов контроля.
4.66 Часто анализ системы осуществляется с помощью схем последовательности операций. Недостаток этого метода заключается в том, что в больших и сложных организациях проведение подробного анализа систем сопряжено со значительными расходами. Часто бывает трудно определить, как повлияет на конечные результаты тот или иной недостаток в работе системы контроля.
4.67 Используя любой из двух вышеописанных подходов, ревизор может проверить фактические операции, действия, записи или документы. Основной метод заключается в определении совокупности учетных документов, которые будут проверены, осуществлении выборки, и последующей проверке правильности произведенных операций с помощью установленного стандарта или критерия. Во всех случаях, когда это возможно, проверяются конечные результаты. Например, можно осуществить выборочную проверку операций по закупке, чтобы в целом определить, платит ли данное министерство слишком много за те или иные материалы и услуги.
4.68 Для сбора фактических данных в качестве основного подхода можно использовать выборочный контроль. Прямая проверка особенно эффективна в том случае, если ревизор хочет определить влияние какого-либо действия или параметра на совокупность проверяемых учетных документов, дать количественную оценку тому, каковы последствия существования того или иного недостатка. Если ревизор хочет спроецировать результаты проверки на всю совокупность проверяемых учетных документов, он может использовать методы формального выборочного контроля. Если он не обладает богатым опытом применения методов выборочного контроля, может потребоваться помощь специалистов.
Этап сбора информации и фактических данных
4.69 Данный этап проведения проверки осуществляется с целью сбора необходимой и достаточной информации и фактических данных аудита на основании которых ревизор может:
- определить, соответствуют ли результаты работы установленным критериям;
- дать заключение по каждой из целей данной проверки;
- выявить возможности для совершенствования работы;
- обосновать рекомендации и выводы по итогам проверки.
4.70 Группа проверяющих разрабатывает тесты и процедуры, которые будут использованы в ходе проверки и обеспечат сбор необходимой и достаточной информации с наименьшим расходованием средств. Фактические меры, предпринятые в ходе аудита, могут включать применение широкого спектра методов, в том числе собеседования, обследования и опросы, анализ, выборочный контроль, подтверждение, проверку, аналитический обзор и подготовку схем последовательности операций. Группа проверяющих может использовать методы проведения аудита с помощью компьютеров во всех случаях, когда это будет способствовать повышению качества и результативности проверки. Разрабатываются программы проведения аудита, в которых подробно описывается порядок проведения проверки. Эти программы:
- используются в качестве руководства для проведения данной проверки;
- служат основой для распределения рабочей загрузки и средств, выделенных на проведение проверки;
- служат основой для осуществления контроля за ходом проверки;
- используются для передачи знаний молодым сотрудникам;
- служат основой для документирования результатов проверки и ее проведения надлежащим образом.
4.71 Как подчеркивалось ранее в настоящем Руководстве, аудит ЭРГС представляет собой повторяющийся процесс принятия решений. Сбор фактических данных осуществляется в соответствии с общим процессом проведения проверки. Ревизор собирает информацию, проверяет ее полноту и приемлемость и определяет, является ли она достаточной для того, чтобы оценить работу объекта проверки на основе утвержденных критериев. Если этой информации недостаточно, собираются дополнительные данные.
4.72 Процесс сбора фактических данных включает следующие этапы:
1. выработку аудиторских процедур или разработку тестов (программа проверки);
2. осуществление аудиторских процедур или тестов / сбор фактических данных;
3. анализ собранных фактических данных и оценка работы объекта проверки на основании утвержденных критериев;
4. принятие решений: есть ли необходимость в сборе дополнительной информации (в этом случае следует вернуться к этапу 1) или же собранная информация является необходимой и достаточной для оценки работы объекта проверки.
4.73 Порой на этапе сбора информации и фактических данных осуществляется пересмотр порядка проведения проверки в результате того, что группа проверяющих столкнулась с непредвиденными трудностями, касающимися качества имеющейся информации или доступа к необходимой информации. Ревизоры должны внимательно следить за признаками того, что процесс сбора фактических данных может не обеспечить гарантии высокого качества проверки, которые требуются для аудита ЭРГС.
Фактические данные аудиторской проверки
В ходе проверки следует обеспечить сбор необходимых и достаточных данных для обоснования выводов и заключений по итогам проверки.
4.74 Выводы и заключения по итогам проверки, включенные в отчет о результатах проверки, следует хорошо обосновывать, чтобы они могли выдержать критический анализ. Поэтому они должны подкрепляться необходимой и достаточной фактической информацией, соответствующей уровню предоставляемых гарантий качества проверки.
Необходимые фактические данные