Руководство по проведению аудита

Вид материала

Руководство

Содержание Второй ЗГА Инструкция по оформлению и хранению в Управлении Главного аудитора Канады документов, касающихся аудиторских проверок Связь с Парламентом и другими заинтересованными сторонами Рис. 2 Основополагающий подход к проведению Планирование проведения аудита ЭРГС Ознакомительный этап: расширение знаний об объекте проверки Стратегия проверки организации, сектора, функциональ-ной области Комитет руководителей Управления Главного аудитора Канады

Подобный материал:

• Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
• Назначение мса, 555.95kb.
• Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
• Руководство предприятия, 645.21kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Руководство по проведению соревнований: Общее руководство осуществляет фар. Непосредственной, 30.85kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• Менеджмент программы аудита 7 2 Цели и объем программы аудита 9 3 Ответственность,, 492.18kb.

Второй ЗГА


3.26 Для контроля за ходом каждой проверки ЭРГС назначается второй ЗГА, который выступает в качестве советника ЗГА, отвечающего за данное направление, или советника СУООСУР. Второй ЗГА обязан предоставить гарантии качества отчета о результатах проверки Первому заместителю Главного аудитора Канады, в ведении которого находятся все вопросы, связанные с проведением проверок. Эти гарантии основываются на результатах анализа вышеупомянутого отчета, который осуществляет второй ЗГА. (Более подробно о роли второго ЗГА говорится в разделе ''Функции и обязанности'', в Главе 2 настоящего Руководства.)


Другие вспомогательные подразделения Управления


3.27 Другие вспомогательные подразделения Управления предоставляют рекомендации, касающиеся отношений со средствами массовой информации, стиля отчетов о результатах проверок и использования графических материалов, обучения сотрудников с учетом имеющихся потребностей, и методики аудита.


Документация


Группа проверяющих должна вести соответствующую документацию и картотеки.


3.28 Рабочие документы, файлы и картотеки, касающиеся данной проверки, используются для документального оформления основных решений и результатов работы в рамках данной проверки. Документы, подготовленные в рамках той или иной аудиторской проверки, должны иметь непосредственное отношение к данной проверке и включать полную информацию. Они должны быть написаны понятным языком и составлены таким образом, чтобы ими было удобно пользоваться. Осуществляя аудиторские проверки, Управление Главного аудитора Канады обязано соблюдать положения ''Закона о национальных архивах Канады'' и соответствующим образом оформлять и хранить документы. Кроме того, Управление соблюдает стандарты Канадской ассоциации дипломированных бухгалтеров, касающиеся оформления документов в виде файлов или картотек по той или иной проверке. Если вы подключены к Интранету Управления и хотите более подробно ознакомиться с ''Инструкцией по оформлению и хранению в Управлении Главного аудитора Канады документов, касающихся аудиторских проверок'', нажмите с помощью кнопки мыши на иконку, расположенную ниже.


Инструкция по оформлению и хранению в Управлении Главного аудитора Канады документов, касающихся аудиторских проверок

(электронная версия)


3.29 Наличие хорошо составленных и полных рабочих документов имеет очень большое значение для обсуждения результатов проверки с руководителями проверяемой организации, подготовки кратких информационных записок для Главного аудитора Канады, подготовки выступлений представителей Управления на слушаниях в Комитете по контролю за расходованием государственных средств Палаты Общин, ответов на вопросы, которые задают после таких выступлений члены этого комитета и представители других заинтересованных сторон, а также для перспективного планирования проведения контрольно-ревизионных мероприятий.


3.30 Группы проверяющих обязаны вести контрольную картотеку по проверке ЭРГС с наиболее важными отчетами, разрешениями и решениями, охватывающими весь период проведения данной проверки. Это включает:

• решения об осуществлении тех или иных проектов и программ, принимаемые в рамках процесса планирования работы Управления;
  

• обзорные отчеты и отчеты о результатах предварительного изучения объекта проверки;
  

• решения Комитета руководителей Управления Главного аудитора Канады;
  

• документы, в которых излагается точка зрения руководства в отношении применяемых критериев и других аспектов проверки;
  

• программы проверок, в которых говорится о проделанной работе;
  

• комментарии и рекомендации консультантов, советников и РОКНР;
  

• итоговые документы, подписываемые после завершения проверки;
  

• документы, являющиеся важной перепиской с руководителями министерств и ведомств;
  

• высказывания и комментарии руководства, касающиеся отчетов о реализации тех или иных проектов и программ, проектов глав ежегодного Отчета Главного аудитора Канады о проделанной работе и мер, предпринятых с целью урегулирования имеющихся разногласий.
  

3.31 Группа проверяющих обязана подготовить подшивки обосновывающих материалов, содержащих собранную в ходе проверки фактическую информацию, которая в наибольшей степени подходит для подробного обоснования содержания отчета о результатах проверки. Необходимо составить подробный указатель этих подшивок с перекрестными ссылками на материалы и данные, используемые для обоснования содержания отчета. В соответствии со сложившейся практикой все рабочие документы рассматриваются в качестве конфиденциальных документов, принадлежащих Управлению Главного аудитора Канады. Проверенные организации, Парламент и общественность не имеют автоматического права доступа к рабочим документам. Все запросы о предоставлении рабочих документов, поступающие от средств массовой информации или общественности, следует направлять РОКНР, ведающему вопросами доступа к информации.


Связь с Парламентом и другими заинтересованными сторонами


Группа проверяющих должна представлять в Парламент и другим заинтересованным сторонам ясно написанные и убедительные документы, которые могут эффективно использоваться.


3.32 Результаты проверок обнародуются главным образом с помощью отчетов Главного аудитора Канады. Требования, предъявляемые к подготовке отчетов, и соответствующие инструкции и рекомендации, касающиеся проверок ЭРГС, подробно описываются в Главе 5.


3.33 После представления отчетов Главного аудитора Канады в Палату Общин они автоматически передаются в Постоянный комитет по контролю за расходованием государственных средств. Ежегодный отчет Специального уполномоченного по охране окружающей среды и устойчивому развитию автоматически передается в Постоянный комитет по охране окружающей среды и устойчивому развитию.


3.34 Депутаты Парламента могут пригласить выступить перед ними с информацией о результатах проверки заместителя Главного аудитора Канады, отвечающего за данную проверку, или Специального уполномоченного по охране окружающей среды и устойчивому развитию. Дополнительные инструкции и рекомендации, касающиеся данного вопроса, приводятся в разделе ''Внешние связи'', в Главе 8 настоящего Руководства.

П
4
роцесс планирования аудитов ЭРГС и требования, предъявляемые к сбору информации и фактических данных


4.1 Выполнение всех видов работы, связанных с проведением аудита ЭРГС, требует от участников проверки проявления личной инициативы и умения дать квалифицированную оценку. После выбора организации (подразделений организации), сектора или функциональной области необходимо решить:

• что и в каком объеме проверять;
  

• какие подходы, методы и приемы проведения аудиторских проверок применить для оценки эффективности работы объекта проверки;
  

• какими навыками, профессиональными и специальными знаниями и опытом работы должны обладать сотрудники Управления, которые будут привлечены к проведению данной проверки.
  

4.2 Доверие, которым пользуется в обществе Управление, эффективность использования средств, выделенных на проведение проверки, и качество отчетов, представляемых Главным аудитором Канады и Специальным уполномоченным по охране окружающей среды и устойчивому развитию, зависит от правильности и обоснованности решений, принимаемых на всех этапах проведения аудита.


4.3 Выполнение каждой задачи, поставленной в рамках данной проверки, определяется с помощью единого подхода, который используется каждый раз и который заключается в следующем. Осуществляется сбор и оценка информации, после чего принимается решение о переходе к следующему этапу проверки или проведении дополнительных контрольно-ревизионных мероприятий и консультаций. Такой порядок работы помогает группам проверяющих определить на начальном этапе проверки, будет ли она оправданной с точки зрения затраченных средств или же следует изменить подход к ее проведению. Проверки можно модифицировать или отменять до того, как будут израсходованы значительные средства на их проведение.


4.4. На рис. 2 приводится схема вышеупомянутого подхода.


4.5 Неотъемлемой частью процесса проверки являются консультации, которые помогают оценивать конкретные ситуации или выносить решения в рамках данной проверки. Например, на этапах проверки, когда требуется принять принципиально важные решения, руководитель группы проверяющих должен, по мере необходимости, консультироваться с соответствующим заместителем Главного аудитора Канады (ЗГА) / Специальным уполномоченным по охране окружающей среды и устойчивому развитию (СУООСУР), руководителями Управления, отвечающими за конкретные направления работы (РОКНР), Консультативным комитетом по проведению проверки, руководителями подразделений Управления и другими группами специалистов Управления.


Рис. 2

Основополагающий подход к проведению

аудита эффективности расходования государственных средств


Утвержденный объект проверки

Основные цели




Пересмотр целей проверки или отмена проверки


В рамках мандата Управления?

НЕТ




ДА





Определение направлений проверки/масштабов проверки

Подбор сотрудников, обладающих соответствующей квалификацией

Выбор методики/подхода

Разработка критериев

Окончательная выработка

целей проверки







Поддается проверке?

Можно обеспечить соблюдение стандартов?

Пересмотр целей проверки или отмена проверки


НЕТ






ДА





Разработка программ проверки

Выполнение процедур, предусмотренных в рамках проверки

Сбор фактических данных

Оценка фактических данных с помощью утвержденных критериев












Достаточно ли собранно фактических данных?


НЕТ






ДА





Подготовка материалов о результатах проверки

Формулирование выводов

Выработка рекомендаций

Подготовка проекта отчета руководителя группы проверяющих







Рассматривались ли вопросы надлежащим образом?

Существенность?


НЕТ






ДА





Подготовка проекта соответствующей главы ежегодного Отчета Главного аудитора Канады о проделанной работе



4.6 Ниже приводится краткое описание особенностей основополагающего подхода к проведению аудита эффективности расходования государственных средств:

• умение дать квалифицированную оценку и личная инициатива;
  

• проведение консультаций на этапах проверки, когда требуется принять важные решения;
  

• повторяющийся процесс, позволяющий концентрировать внимание на существенных вопросах и вопросах, представляющих интерес для депутатов Парламента;
  

• подбор сотрудников Управления в группу проверяющих и выбор методов проведения проверки с учетом особенностей работы проверяемой организации или специфики проверяемой функциональной области;
  

• обеспечение соответствия между расходами на проверку с одной стороны, и значимостью рассматриваемых вопросов и интереса, который они представляют для депутатов Парламента, с другой стороны.
  

Планирование проведения аудита ЭРГС


4.7 До начала проверки на месте определяются первоочередные задачи, разрабатывается стратегический и долгосрочный планы, представляются предложения по осуществлению проверки, обосновываются ресурсы, требующиеся для ее проведения, и оцениваются ожидаемые результаты проверки (в соответствии с описанием установленных процедур в Части I настоящего Руководства). В результате этой работы принимается решение приступить к проверке, в общих чертах определяются рамки и предварительная цель аудита и выделяются достаточные ресурсы, требующиеся для начала проверки.


4.8 На рис. 3 приводится краткий перечень важных факторов, которые учитываются на разных этапах планирования проведения проверки.


Ознакомительный этап: расширение знаний об объекте проверки


4.9 Группы проверяющих приобретают дополнительные знания об объекте проверки (министерстве, ведомстве, секторе или направлении деятельности) до начала подготовки подробного плана проведения проверки. Независимо от величины объекта проверки или характера деятельности, которую предстоит проверить, важно, чтобы проверяющие имели хорошее представление об ''общей картине''. Не владея всей полнотой информации и не видя всей картины в целом, можно сделать такие выводы и указать такие недостатки, которые в итоге снизят эффективность проверки или приведут к ошибочным заключениям.


Рис. 3

Стратегия проверки организации, сектора, функциональ-ной области	Встреча ЗГА/СУООСУР/ПСГА для обсуждения вопроса о требующихся ресурсах	Ознакомление	Анализ	Комитет руководителей Управления Главного аудитора Канады
Х	Х	Х	Х	Х	Объект проверки (организация, вид деятельности, сектор, направление)
Х	Х	Х	Х	Х	Связь с приоритетными направлениями деятельности Управления Главного аудитора Канады
Х	Х	Х	Х	Х	Расходы на проверку
Х	Х	Х	Х	Х	Время проведения проверки
Х	Х	Х	Х	Х	Цели проверки
	Х	Х	Х	Х	Связь с другими проверками
		Х	Х	Х	Спектр проверяемых вопросов (значимость, актуальность, ревизуемость)
		Х	Х		Квалификация членов группы проверяющих
		Х	Х		Руководители, отвечающие за конкретные направления работы, к которым можно обратиться
			Х	Х	Существенные вопросы / вопросы, которые следует включить в отчет
			Х		Критерии
			Х		Методы сбора информации и фактических данных

Члены группы проверяющих обязаны располагать обновленной информацией и данными, которые касаются:

• законодательных актов, имеющих значение для целей данной проверки;
  

• организационной структуры;
  

• условий работы проверяемой организации;
  

• основного персонала данной организации;
  

• размеров расходов и доходов;
  

• клиентов, которым предоставляет услуги данная организация;
  

• целей, задач и ожидаемых результатов работы данной организации;
  

• основных направлений деятельности, включая работу на месте;
  

• механизмов подотчетности;
  

• основных систем контроля;
  

• основных рисков, с которыми сталкивается в работе данная организация;
  

• существовавших ранее недостатков в работе данной организации / выявленных пробелов.
  

4.10 На рис. 4 перечислены важные аспекты деятельности типичного министерства или ведомства и факторы, осложняющие работу.


4.11 Эти знания используются для того, чтобы описать объект проверки, определить круг вопросов для изучения на начальном этапе проверки, наметить направления аналитической и исследовательской работы в рамках данной проверки, и определить круг руководителей, отвечающих за конкретные направления работы, с которыми будут проводиться консультации.


4.12 Группа проверяющих, накопившая богатый опыт проверки данного министерства или ведомства, может обладать коллективными знаниями, достаточными для того, чтобы удовлетворить все эти требования без формального ознакомления с объектом проверки. Если данная организация не проверялась в последнее время или если в данной группе проверяющих отсутствует преемственность в работе, может возникнуть необходимость добавить ознакомительный этап.