Руководство по проведению аудита

Вид материала

Руководство

Содержание Этап изучения объекта проверки Рис. 4Планирование проведения проверки: изучение объекта проверки Цели проверки Определение рамок проверки

Подобный материал:

• Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
• Назначение мса, 555.95kb.
• Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
• Руководство предприятия, 645.21kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Руководство по проведению соревнований: Общее руководство осуществляет фар. Непосредственной, 30.85kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• Менеджмент программы аудита 7 2 Цели и объем программы аудита 9 3 Ответственность,, 492.18kb.

4.13 Ознакомительный этап обязателен в том случае, если речь идет о проведении проверки, охватывающей ряд министерств и ведомств, или отраслевой (секторальной) проверке. По завершении ознакомительного этапа в Комитет руководителей Управления Главного аудитора Канады направляется представление. Для сбора необходимой информации общего характера следует провести консультации с группами проверяющих, за которыми закреплены министерства и ведомства или функциональные области, являющиеся объектом данной проверки. Объем знаний, требующийся для проведения вышеуказанных видов аудита, зависит от того, каким образом будет осуществляться сбор информации и фактических данных.


4.14 По завершении ознакомительного этапа подготавливается отчет о результатах ознакомления с объектом проверки, в котором указывается тема проверки и направления деятельности, которые будут анализироваться на этапе изучения объекта проверки с пояснением, почему выбрано именно эти направления. В отчет включается предварительная смета расходов на проверку и график проведения основных контрольно-ревизионных мероприятий, список руководителей Управления, отвечающих за конкретные направления работы, и руководителей аудиторских проверок, за которыми закреплены данные министерства и ведомства или данные функциональные области, с которыми будут проводиться консультации в ходе данной проверки. В отчете также указывается, какие специальные знания и навыки требуются для осуществления данной проверки.


Этап изучения объекта проверки


4.15 Изучение объекта проверки осуществляется с целью подготовки плана проверки, с помощью которого будет осуществлено упорядоченное, эффективное и экономичное проведение проверки. Это план разрабатывается руководителем данной проверки, утверждается ЗГА/СУООСУР и, по мере необходимости, рассматривается Консультативным комитетом по проведению проверки и руководителями Управления, отвечающими за конкретные направления работы.


4.16 Этап изучения ставит целью дать общую оценку направлениям деятельности, которые будут проверяться. При этом не проводится подробная проверка правильности собранной информации. Ревизоры, назначенные для проверки, собирают информацию для того, чтобы скорректировать предварительные решения, касающиеся рамок данной проверки, расходов на ее проведение, графика контрольно-ревизионных мероприятий и потребности в специалистах в той или иной области. На основании этой информации они подготавливают предложения, касающиеся целей данной проверки, областей и направлений деятельности, которые следует подробно изучить, и критериев и подходов к сбору информации и фактических данных.

Рис. 4


Планирование проведения проверки: изучение объекта проверки

С Решения Парламента Цели и задачи Программы/ направления деятельности Оперативная деятельность Административная деятельность уществующие условия работы

Клиенты - Государственные учреждения и ведомства - Парламент

Филиалы на месте - Округа - Регионы - Корпорации- Заместитель министра

Использование имеющихся ресурсов - Результаты

Контроль

Механизмы подотчетности

4.17 Для сбора необходимой информации применяется широкий спектр методов и подходов, включая:

• собеседования с руководителями,
  

• анализ решений, правил, директив, документов, утвержденных Кабинетом министров, и т. д.;
  

• анализ ежегодного отчета о проделанной работе и отчета о планах работы и приоритетных направлениях деятельности проверяемой организации;
  

• анализ материалов, размещенных на Интернете на сайте проверяемой организации;
  

• анализ отчетов, посвященных вопросам управления и подотчетности;
  

• анализ обязательств, касающихся выполнения поставленных задач и достижения конкретных результатов;
  

• ознакомление с условиями работы;
  

• изучение работы основных систем и механизмов контроля;
  

• анализ соотношения между использованием ресурсов и полученными результатами;
  

• оценка рисков;
  

• проведение консультаций с советниками и независимыми организациями с целью выявления передовых методов работы и возможностей для совершенствования деятельности проверяемой организации;
  

• изучение материалов предыдущих аудитов и обследований, а также результатов проверок, осуществленных другими организациями;
  

• анализ использования передовых технологий;
  

• анализ тенденций расходования средств.
  

4.18 Как правило, время, затраченное на этапе изучения объекта проверки, позволяет лучше организовать проверку и провести ее с меньшими затратами. Не существует какого-либо универсального подхода, обеспечивающего эффективное принятие решений на этом этапе. Руководитель данной проверки и члены группы проверяющих должны хорошо разбираться в сути вопросов, которые они будут проверять. Многое здесь зависит от их способности принимать правильные и обоснованные решения. Подготовленный по результатам этой работы план проведения аудита должен обеспечить четкое и целенаправленное проведение проверки и ее успешное завершение. Это имеет особенно важное значение для определения круга вопросов, которые будут затронуты в отчете о результатах проверки. Отчеты о результатах проверок ЭРГС содержат выводы, касающиеся сложных аспектов деятельности министерств и ведомств. Актуальность выводов и последствия, которые могут иметь эти выводы, в значительной мере зависят от решений, принимаемых на этапе изучения проверяемой организации.


4.19 Все рекомендации и замечания, представленные на этом этапе проверки, документируются. Отчет о результатах изучения объекта проверки также представляется в Комитет руководителей Управления Главного аудитора Канады. К отчету прилагаются предложения по проведению данной проверки.


4.20 Важным инструментом, используемым на всех этапах процесса планирования, является оценка риска. Риск истолковывается как вероятность негативного воздействия на проверяемую организацию какого-либо события или действия, включая риск финансовых убытков и нанесение ущерба деловой репутации или неспособность реализовать ту или иную программу и обеспечить при этом экономию средств, результативность, рентабельность и учет интересов охраны окружающей среды. Для того, чтобы определить степень риска, ревизор должен ответить на следующие вопросы:

• Какие могут быть отклонения в работе?
  

• Какова степень вероятности таких отклонений?
  

• Каковы последствия этих отклонений?
  

• Имеется ли возможность свести риск к минимуму или контролировать данный риск?
  

Отчет о результатах изучения объекта проверки


4.21 Итоги работы по изучению объекта проверки включаются в отчет о результатах изучения проверяемой организации. Соответствующие аналитические материалы и документы, на основании которых составляется план проведения проверки, хранятся в постоянных файлах и картотеках или рабочих папках. Отчет о результатах изучения объекта проверки должен включать план, в котором:

• указываются цели данной проверки;
  

• поясняется, каким образом данная проверка будет способствовать повышению эффективности расходования государственных средств и удовлетворению интересов граждан Канады;
  

• указываются рамки проверки, приводятся основные доводы и обоснование решений, касающихся масштабов проверки, перечисляются причины ограничения рамок проверки и риски, которые могут возникнуть в ходе проверки;
  

• отмечается связь с первоочередными направлениями деятельности Управления Главного аудитора Канады;
  

• перечисляются критерии, которые будут использоваться в ходе проверки, и их источники;
  

• обсуждаются планы по количественной оценке, разрабатываемые для каждого направления исследовательской работы, осуществляемой в рамках данной проверки;
  

• описывается запланированный подход и методика проведения проверки, включая имеющиеся возможности для количественной оценки последствий недостатков в работе проверяемой организации;
  

• указываются сотрудники Управления, привлекаемые к проверке, включая сотрудников региональных филиалов Управления и сотрудников, ответственных за конкретные направления работы, а также квалификация независимых специалистов, работающих на контрактной основе, которые привлекаются к проверке, поскольку обладают требующимися специальными знаниями или квалификацией;
  

• приводится смета расходов на проведение проверки с указанием количества рабочего времени (в часах) и стоимости контрактов;
  

• приводится график проведения проверки, указываются основные этапы проверки, время проведения мероприятий по контролю за ходом проведения проверки, предварительный график заседаний Консультативного комитета по проведению проверки;
  

• описывается порядок подготовки отчета о результатах проверки, включая реагирование на указания и замечания Комитета руководителей Управления Главного аудитора Канады.
  

4.22 Руководитель проверки отвечает за подготовку отчета о результатах изучения объекта проверки. Отчет утверждается соответствующим ЗГА / СУООСУР после проведения консультаций с соответствующими РОКНР, вторым ЗГА, которому поручено участвовать в проверке, и членами Консультативного комитета по проведению проверки.


4.23 Отчет о результатах изучения объекта проверки используется в качестве основы для подготовки предложения о включении соответствующей главы в ежегодный отчет Управления Главного аудитора Канады. Это предложение разрабатывается членами группы проверяющих и выносится на рассмотрение Комитета руководителей Управления.


4.24 Все существенные изменения, касающиеся целей и рамок данной проверки, финансовых потребностей, стратегии подготовки отчета о результатах проверки, расходов и графика проведения проверки должны доводиться до сведения соответствующего ЗГА /СУООСУР и Комитета руководителей Управления.


Цели проверки


Проверки должны преследовать ясные и четкие цели, на основании которых можно делать выводы (данное положение не является обязательным для всех записок, подготавливаемых по итогам проверки).


4.25 При определении целей проверки обычно исходят из того, на какие вопросы, касающиеся работы данной организации или данного направления деятельности, поможет ответить ее проведение. В качестве примеров можно привести такие аспекты деятельности, как результативность, экономия средств и эффективность. В идеальном случае цели проверки соответствуют задачам, касающимся достижения результатов в работе данной организации, в данном секторе или функциональной области. В целом цели типичного аудита ЭРГС соответствуют задачам, которые призвано решать Управление Главного аудитора Канады.


4.26 Цели проверки следует тщательно рассмотреть и четко сформулировать. Они должны быть сформулированы таким образом, чтобы по завершении проверки члены группы проверяющих могли на основании каждой из указанных целей сделать соответствующие выводы. Предстоящая проверка будет направлена на поиск ответов на вопросы, которые отражены в целях данной проверки. Поэтому следует как можно четче сформулировать цели проверки, что поможет избежать проведения ненужных и дорогостоящих контрольно-ревизионных мероприятий. Любые изменения, касающиеся целей данной проверки, а также основные доводы и аргументы в пользу таких изменений, следует доводить до сведения соответствующего ЗГА / СУООСУР, Консультативного комитета по проведению проверки и Комитета руководителей Управления Главного аудитора Канады.


4.27 Во многих случаях аудиторская деятельность также включает предоставление ценной и необходимой информации депутатам Парламента. Такие цели, не связанные непосредственно с аудитом (''...предоставлять обзорную информацию...''), которые не могут послужить основой для заключений и выводов и в отношении которых не предполагается делать заключения и выводы, следует отделять от целей проверки (''...определить, насколько эффективно...''), на основании которых можно сделать вывод.


4.28 В соответствии со сложившейся практикой работы Управление Главного аудитора Канады использует принцип прямой отчетности. Этот принцип применяется в том случае, когда проверяемый не делает каких-либо заявлений и не доказывает свои права. Ревизор, осуществляющий аудит ЭРГС, проверяет объект проверки и делает соответствующий вывод по итогам проверки. В отличие от этого, при проведении проверок правильности финансовой документации (финансового аудита), проверяемый утверждает что-либо, а ревизор дает свое заключение по данному утверждению.


4.29 В настоящее время наметилась общая для всех министерств и ведомств тенденция уделять первоочередное внимание в отчетах о работе вопросам эффективности и результативности. Все министерства и ведомства обязаны представлять отчет о планах работы и приоритетных направлениях деятельности и отчет о проделанной работе (ОПР). В связи с этим у Управления Главного аудитора Канады появилось больше возможностей проверять ОПР, используя методы, которые применяются для проведения финансовых аудитов.


4.30 Следует отметить, однако, что этот процесс только начался и в силу этого в данной области достигнут незначительный прогресс. Поэтому Управление в течение некоторого времени будет по-прежнему применять принцип прямой отчетности.


Определение рамок проверки


Следует устанавливать четкие рамки проверки с учетом круга вопросов, подлежащих проверке, времени проведения и характера проверки.


При планировании аудиторских проверок следует отбирать вопросы с учетом их соответствия задачам, которые призвано решать Управление, их значимости и наличия условий для проведения проверки.


4.31 На начальной стадии планирования проверки вид деятельности, выбранный в качестве объекта проверки, зачастую описывается в общих чертах. Тотальная проверка лишь в исключительных случаях бывает целесообразной или оправданной с точки зрения израсходованных на ее проведение средств. Процесс определения масштаба и рамок проверки включает концентрацию внимания на сравнительно небольшом числе существенных вопросов, которые имеют отношение к цели данной проверки, могут быть проверены с учетом имеющихся ресурсов и имеют важное значение с точки зрения достижения ожидаемых результатов объектом проверки. При определении рамок аудита применяются три следующих основополагающих принципа:

• соответствие задачам, поставленным перед Управлением Главного аудитора Канады;
  

• значимость;
  

• ревизуемость, т. е. наличие условий для проведения проверки.
  

Соответствие задачам, поставленным перед Управлением


4.32 ''Закон о Главном аудиторе Канады'' наделяет Главного аудитора достаточно широким правом решать, что проверять. В Законе конкретно перечисляется ряд вопросов, которые должны освещаться в отчетах Управления, что свидетельствует о том интересе, который они представляют для парламентариев. При оценке важности и актуальности вопросов, которые могут быть выбраны для проверки, определяющим является то, в какой степени эти вопросы соответствуют задачам, поставленным перед Управлением, и какой интерес они вызывают у депутатов Парламента.


4.33 Оценка того или иного политического курса или политики выходит за рамки аудитов, организуемых Управлением. В параграфе 1.6 настоящего Руководства поясняется, как аудиторская деятельность соотносится с политикой, проводимой правительством.


Значимость


4.34 Принципы, изложенные в Основах стратегии деятельности Управления Главного аудитора Канады, являются важным инструментом, с помощью которого определяется целесообразность и польза проверки тех или иных областей и вопросов. В соответствии с этими принципами Управление должно концентрировать внимание и усилия на существенных вопросах и проблемах, проверка которых будет способствовать более эффективному использованию государственных средств и представлять важность с точки зрения удовлетворения интересов граждан Канады. Для того, чтобы определить, являются ли те или иные аспекты достаточно важными, чтобы их проверить, следует ответить на следующие вопросы:

• Влияет ли объект проверки в значительной мере на достижение результатов?
  

• Является ли это областью с высокой степенью риска?
  

• Идет ли речь в данном случае о существенных финансовых средствах?
  

• Существует ли вероятность того, что проверка будет способствовать повышению результативности работы, большей подотчетности и более эффективному расходованию государственных средств? Принесет ли она конкретную пользу?
  

• Привлекает ли данный вопрос внимание общества и является ли он актуальным? Вызывает ли он интерес у парламентариев и граждан Канады? Подходящее ли время выбрано для проверки данной области и удобное ли это время с точки зрения удовлетворения потребностей клиента, который будет использовать результаты проверки?
  

4.35 Цель работы по определению рамок и масштаба аудита ― сосредоточить ресурсы, выделенные на проведение проверки, и усилия группы проверяющих на сравнительно небольшом числе вопросов, которые могут иметь важное значение с точки зрения эффективности и результатов работы объекта проверки.


4.36 Как правило, для выявления вопросов, имеющих важное значение, применяется метод ''сверху вниз''. В большинстве организаций существует иерархия целей и запланированных результатов, которая отражена в системах планирования, отчетности и подотчетности (СПОП) этих организаций и имеющихся механизмах контроля. Количество видов деятельности, процедур, механизмов контроля и транзакций обычно возрастает по мере продвижения вниз по этой иерархической пирамиде. В больших организациях в нижней части иерархической пирамиды могут быть сотни и даже тысячи различных процедур и механизмов контроля. Применение метода ''сверху вниз'' дает возможность выделить то, что является важным в контексте всей деятельности данной организации. (На рис. 4 указаны факторы, осложняющие работу типичного министерства.)


4.37 Один из результатов работы по определению рамок и масштабов проверки ― выявление аспектов проверяемой деятельности, которые являются потенциально существенными, или выявление вопросов для более тщательной проверки. Как правило, для подробной проверки выбираются пять или шесть вопросов, имеющих принципиально важное значение для успешного осуществления деятельности, являющейся объектом проверки, или ее аспекты, связанные с наибольшей степенью риска или же возможностью усовершенствовать и улучшить эту деятельность. Для того, чтобы определить ключевые аспекты проверяемой деятельности и сконцентрировать на них усилия в рамках данной проверки, ревизор должен тщательно изучить эту деятельность и проявить максимум внимания.


Ревизуемость


4.38 В данном случае под ревизуемостью подразумевается способность группы проверяющих осуществить проверку в соответствии с профессиональными стандартами. Могут возникать разные ситуации, когда группа проверяющих решает не проверять тот или иной вопрос даже в том случае, если он является существенным. Принимая подобное решение, группа проверяющих должна удостовериться в том, что:

• характер данной деятельности таков, что ее проверка нецелесообразна. Например, может быть неосуществима проверка технических аспектов работы научно-исследовательского центра;
  

• члены группы не имеют требующихся специальных знаний или не могут приобрести такие знания;
  

• в данной области осуществляются радикальные изменения и преобразования;
  

• отсутствуют подходящие критерии для оценки эффективности данного вида деятельности.
  

4.39 В заключении, касающемся рамок и масштабов проверки, следует описать отдельные компоненты или направления деятельности проверяемой организации/программы, которые являются предметом данной проверки и в отношении которых будут сделаны выводы по ее итогам, и указать период времени, который охватит данная проверка.