Руководство по проведению аудита
| Вид материала | Руководство |
- Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
- Назначение мса, 555.95kb.
- Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
- Руководство предприятия, 645.21kb.
- Внутренний аудит, 39.44kb.
- Руководство по проведению соревнований: Общее руководство осуществляет фар. Непосредственной, 30.85kb.
- Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
- Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
- Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
- Менеджмент программы аудита 7 2 Цели и объем программы аудита 9 3 Ответственность,, 492.18kb.
2.17 Первый Заместитель Главного аудитора Канады (ПЗГА) обеспечивает, по поручению Главного аудитора Канады, качество работы, соответствующее нормам и стандартам, установленным Управлением. ПЗГА изучает все главы отчета до его публикации с целью обеспечения соответствия содержащихся в них формулировок заявлениям и позиции Управления в предыдущие годы, а также для анализа рисков и особых интересов, связанных с этими формулировками.
2.18 ПЗГА изучает перечень контрольных вопросов, с помощью которых проводятся аудиты ЭРГС, и материалы исследований, представленные соответствующим руководителем аудиторских проверок и утвержденные ЗГА, ответственным за данное направление. Он /она принимает решение о направлении в проверенную организацию проекта окончательного варианта отчета о результатах проверки и рекомендует включить главу, посвященную результатам этой проверки, в ежегодный Отчет Главного аудитора Канады о проделанной работе (с этой целью ПЗГА подписывает вышеупомянутый перечень контрольных вопросов).
2.19 СУООСУР выполняет аналогичные обязанности, осуществляя контроль за проведением аудитов и исследований программ охраны окружающей среды, реализуемых министерствами и ведомствами. В рамках своих обязанностей СУООСУР:
- изучает перечень контрольных вопросов, подготовленный руководителем аудиторских проверок для осуществления экологических аудитов и исследований;
- утверждает решение о направлении в проверенную организацию проекта окончательного варианта отчета о результатах проверки;
- совместно с ПЗГА рекомендует опубликовать ежегодный Отчет Специального уполномоченного по охране окружающей среды и устойчивому развитию.
2.20 Первый Заместитель Главного аудитора Канады рекомендует опубликовать соответствующую главу отчета Главного аудитора Канады о проделанной работе и подписывает с этой целью соответствующий перечень контрольных вопросов, с помощью которого осуществляется проверка хода работы.
Н
3
ормы и стандарты, касающиеся проведения аудиторских проверок
Надлежащее выполнение служебных обязанностей
Члены группы проверяющих должны надлежащим образом выполнять служебные обязанности.
3.1 Надлежащее выполнение служебных обязанностей означает, что ревизоры, осуществляющие проверки, должны выполнять свою работу старательно, добросовестно и тщательно. Проверки должны проводиться в соответствии с профессиональными стандартами. Соблюдение профессиональных стандартов означает, что ревизоры руководствуются здравым смыслом и соображениями целесообразности и обоснованности, определяя цели, тему и время проведения данной аудиторской проверки, критерии оценки показателей работы, методику проведения проверки и ее масштаб, круг вопросов, которые следует отразить в отчете о результатах проверки, и характер общих выводов, которые будут сделаны по итогам данной проверки. Надлежащее выполнение служебных обязанностей также означает, что должностные лица, которые осуществляют контроль за ходом аудиторской проверки, анализируют и оценивают основные решения, принимаемые в рамках данной проверки, обязаны проявлять аналогичную старательность, добросовестность и тщательность.
Объективность и независимость
Группа проверяющих должна состоять из объективных и независимых специалистов.
3.2 Ревизоры обязаны сохранять объективность. Это означает, что в ходе проверки ревизор не должен уделять особого внимания вопросам, которые интересуют его лично, и выносить какие-либо решения до окончательного завершения проверки. Результаты проверки и отчет о проверке основываются исключительно на информации и фактических данных, полученных и собранных в ходе проверки в соответствии с другими стандартами, рекомендациями и инструкциями в области аудита, которые описываются в настоящем Руководстве. Ревизор должен быть беспристрастным, принимая решения, касающиеся масштаба проверки, критериев, применяемых в ходе проверки, собранных фактических данных, важности сделанных наблюдений и выводов по результатам проверки.
3.3 Независимость означает, что Управление и члены группы проверяющих, будь то сотрудники Управления или специалисты, работающие на контрактной основе, должны быть абсолютно независимы. Это означает отсутствие каких-либо факторов или обстоятельств, которые могут влиять на их беспристрастность или же могут рассматриваться как оказывающие влияние, когда они выполняют свою работу, принимают решения, формируют точку зрения, делают выводы и вырабатывают рекомендации.
3.4 Членам групп проверяющих, осуществляющим проверки, рекомендуется устанавливать и поддерживать хорошие отношения с руководителями и сотрудниками проверяемых организаций. В соответствии со стандартами аудита ЭРГС в случае выявления каких-либо недостатков ревизор должен рекомендовать меры по их устранению. Эти отношения следует строить так, чтобы они никоим образом не влияли на независимость Управления или данного ревизора.
Компетентность группы проверяющих
Члены группы проверяющих должны владеть знаниями, совокупность которых дает хорошее представление о предмете проверки, и иметь профессиональную квалификацию, необходимую для проведения проверки в соответствии с действующими требованиями.
3.5 Руководитель группы проверяющих обязан определить на начальном этапе планирования проверки, потребуются ли для ее проведения эксперты, обладающие технической квалификацией или специальными знаниями, которыми не обладают члены данной группы проверяющих. Выявление потребностей в таких специалистах на ранней стадии проверки дает возможность заблаговременно включить в группу проверяющих соответствующих сотрудников Управления или заключить контракты с соответствующими независимыми специалистами.
3.6 Качество проверки ЭРГС прямо зависит от специалистов, которые ее осуществляют. Применение методики аудита, предусматривающей принятие самостоятельных и обоснованных решений теми или иными специалистами, вряд ли принесет положительные результаты, если данный специалист не в состоянии принять такие решения.
3.7 Управление Главного аудитора Канады несет ответственность перед Парламентом, проверяемыми организациями и другими заинтересованными сторонами за обеспечение проведения аудиторских проверок компетентными специалистами. Для этого необходимо, чтобы в состав группы проверяющих входили специалисты в соответствующих областях и чтобы они владели (каждый в отдельности или вместе взятые) соответствующими знаниями, квалификацией и опытом работы, требующимися для эффективного проведения проверки.
3.8 Члены группы проверяющих обязаны:
- знать принципы и методы аудита ЭРГС и уметь применять на практике эти знания;
- иметь опыт работы и техническую квалификацию, требующиеся для эффективного анализа вопросов, которые проверяются в рамках данной проверки;
- хорошо знать объект проверки;
- иметь общее представление об условиях, в которых работают министерства и ведомства.
3.9 Группа проверяющих обязана консультироваться с руководителями Управления, отвечающими за конкретные направления работы (РОКНР) и представителями других вспомогательных подразделений Управления, для того, чтобы по мере необходимости получать рекомендации соответствующих экспертов. Группа проверяющих обязана также консультироваться с РОКНР, если возникла потребность в специалистах, обладающих соответствующей квалификацией, которые нужны для работы в специальных областях, проверяемых в рамках данного аудита.
3.10 Специалисты, предоставляющие рекомендации по проведению аудиторских проверок, обязаны иметь соответствующую квалификацию и знания, позволяющие им эффективно оценивать и анализировать основные решения, принимаемые в рамках данной проверки.
3.11 В случае невозможности подобрать соответствующих специалистов для проведения проверки, следует пересмотреть цели данной проверки или же отложить ее проведение до тех пор, пока не будут подобраны требующиеся специалисты.
Контроль за работой сотрудников, осуществляющих проверку
В группе проверяющих должен быть обеспечен надлежащий контроль за работой всех ее членов.
3.12 Контроль включает руководство сотрудниками, осуществляющими проверку, и мониторинг их деятельности с целью обеспечить достижение целей, поставленных в рамках данной проверки. Контроль является важным и непрерывным процессом, который предусматривает выполнение определенных обязательств руководителем аудиторской проверки, директорами и другими должностными лицами, руководящими работой других сотрудников. В частности, они обязаны:
- удостовериться в том, что все члены данной группы проверяющих хорошо понимают цель / цели данной аудиторской проверки;
- давать членам группы проверяющих рабочие задания в рамках данной проверки и пояснять, какие результаты ожидаются от выполнения того или иного задания;
- давать соответствующие рекомендации и советы и проводить обучение по месту работы с учетом опыта, накопленного членами данной группы проверяющих;
- обеспечивать адекватность процедур, связанных с проведением аудиторских проверок, и следить за тем, чтобы эти процедуры выполнялись надлежащим образом;
- обеспечивать соблюдение стандартов аудита ЭРГС и порядка подготовки отчетов о результатах проверок;
- удостовериться в том, что фактические данные, собранные в ходе проверки, являются необходимыми и достаточными, что они зафиксированы в соответствующей документации и подтверждают выводы и заключения, сделанные по результатам данной проверки;
- обеспечивать выполнение только тех видов работ, которые необходимы для проведения данной проверки, следить за тем, чтобы расходование средств на проведение данной проверки осуществлялось в соответствии с утвержденным бюджетом, а контрольно-ревизионные мероприятия проводились в соответствии с утвержденным графиком.
Участие в проверке руководителей проверяемых организаций
Члены группы проверяющих должны просить руководителей проверяемой организации высказать мнение о наиболее важных элементах данной аудиторской проверки.
3.13 В основе хороших отношений между проверяющими и руководителями проверяемых организаций лежит взаимное уважение и доверие. Там, где сложились такие отношения, и руководство проверяемой организации, и Управление могут выиграть в случае, если группа проверяющих стремится в ходе проверки привлекать к участию в ней руководителей проверяемой организации. Как отмечалось ранее в разделе, посвященном объективности и независимости проверяющих, такие отношения не ставят под угрозу независимость ревизоров или качество отчета о результатах данной проверки.
3.14 Если речь идет о крупных организациях, руководители аудиторских проверок, курирующие то или иное направление, обязаны ежегодно передавать представителям министерств и ведомств, с которыми они поддерживают связь, план проведения контрольно-ревизионных мероприятий, рассчитанный на пять лет, включая подробную информацию о времени проведения и темах проверок, запланированных на первые два года, и менее детальную информацию о проверках, запланированных на последующие три года. Кроме того, руководители аудиторских проверок обязаны представить вышеупомянутым представителям министерств и ведомств список возможных аудиторских проверок, которые охватят целый ряд министерств и ведомств, и предложить встретиться с членами Комитета по проведению аудиторской проверки и оценке эффективности работы, созданного в данном министерстве, или членами других соответствующих комитетов, членами которого являются руководители данного министерства или ведомства, для того, чтобы обсудить план проведения аудиторской проверки.
ЗГА / СУООСУР обязан представить этот план соответствующему заместителю министра.
3.15 Группа проверяющих обязана предлагать руководителям проверяемой организации внести свой вклад в проведение проверки, когда эта группа:
- осуществляет планирование проверки с тем, чтобы выяснить мнение руководителей о факторах, имеющих наиболее важное значение для успешного осуществления деятельности, являющейся предметом проверки, их отношение к источникам критериев, применяемых в рамках данной проверки, существующим рискам, проблемам, волнующим руководителей, другим проверкам или исследованиям, проведенным в данной области.
- завершает работу над окончательным вариантом плана проведения проверки с тем, чтобы выяснить мнение руководителей о методах и критериях, выбранных для применения на этапе сбора и анализа фактических данных;
- подготавливает выводы и заключения для того, чтобы подтвердить фактические данные, полученные в ходе проверки, или же получить альтернативные источники фактических данных;
- подготавливает рекомендации с тем, чтобы выяснить мнение руководства о наиболее эффективных путях и способах решения данной проблемы;
- согласует факты, выводы, проблематику и рекомендации, содержащиеся в соответствующей главе ежегодного отчета Главного аудитора Канады о проделанной работе, или же хочет отметить существующие разногласия;
- дорабатывает окончательный вариант проекта соответствующей главы вышеупомянутого Отчета с тем, чтобы выяснить мнение соответствующего заместителя министра, получить информацию о мерах по устранению выявленных недостатков, которые намеревается предпринять данное министерство, и выяснить, имеются ли у руководства проверяемой организации какие-либо возражения в отношении отчета о результатах проверки.
Консультации и рекомендации
Группа проверяющих должна получать соответствующие консультации и советы в ходе проверки, когда в этом есть необходимость.
3.16 Проверки ЭРГС часто носят сложный характер. Для их эффективного и экономичного проведения необходимо привлекать специалистов разного профиля и уровня квалификации, обладающих опытом работы в разных областях. Как неоднократно подчеркивалось в настоящем Руководстве, практически на всех этапах аудита проверяющие должны принимать важные решения и давать оценки, руководствуясь при этом здравым смыслом и проявляя рассудительность. Требования, касающиеся создания Консультативного комитета по проведению проверки, контроля со стороны второго ЗГА за ходом проверки, назначения руководителей, отвечающих за конкретные направления работы (РОКНР), и создания вспомогательных подразделений в Управлении установлены для того, чтобы группы проверяющих могли получить соответствующие консультации и советы. Группы проверяющих обязаны по мере необходимости консультироваться с соответствующим ЗГА, Консультативным комитетом по проведению проверки, специалистами в конкретных областях и представителями вспомогательных подразделений Управления, принимая важные решения в ходе проверки. Кроме того, на этапе планирования проведения проверки они обязаны проводить внутри групп неформальные встречи для обсуждения и выработки методов, которые будут применяться в ходе данной проверки. Рекомендации и предложения, высказанные на таких встречах, учитываются при подготовке окончательного варианта плана проведения проверки.
3.17 Ниже кратко описываются функции и обязанности этих консультативных органов.
Консультативный комитет по проведению проверки
3.18 Консультативные комитеты по проведению проверок создаются в рамках всех аудитов ЭРГС. В состав таких комитетов входят сотрудники Управления и независимые эксперты, которые отбираются с учетом их квалификации, понимания данной проблемы, соответствующих знаний и опыта работы. Независимые эксперты выбираются из числа признанных авторитетов в своей области.
3.19 Комитет призван выполнять роль форума, в рамках которого члены группы проверяющих могут получить советы и рекомендации, касающиеся целей данной проверки, общего подхода к ее проведению, и существенных вопросов и проблем, которые следует затронуть в отчете о результатах проверки. Кроме того, группа проверяющих информирует комитет, когда принимает наиболее важные решения по проверке. Как правило, группа проверяющих и комитет проводят от двух до четырех встреч в ходе проверки. Члены группы проверяющих консультируются с членами комитета по ряду аспектов аудиторской проверки, которые перечисляются ниже, и обсуждают с ними такие вопросы, как:
- предварительные цели проверки, общие сведения и обоснование проверки, направления исследований, проводимых на начальном этапе проверки, и актуальность запланированной проверки с точки зрения задач, стоящих перед Управлением;
- рамки проверки, общий подход к ее проведению, критерии, которые будут применяться в ходе проверки, и возникающие проблемы;
- замечания и наблюдения, рекомендации, выводы и стратегия подготовки отчета о результатах проверки;
- содержание главы ежегодного Отчета Главного аудитора Канады о проделанной работе, в которой говорится о данной проверке, с точки зрения правильности расстановки акцентов, объективности, значимости и четкости изложения.
3.20 Ниже перечисляются функции комитета, которые включают:
- предоставление рекомендаций, касающихся спектра проблем, которые планируется изучить в рамках данной проверки, вопросов, которые представляются важными, и подхода к проведению проверки на начальном этапе аудита;
- экспертную оценку степени важности тех или иных проблем и вопросов;
- изучение применяемых способов квантификации и выяснение, можно ли с их помощью дать количественную оценку;
- независимый анализ, определение обоснованности выводов и заключений, и консультирование на наиболее важных с точки зрения контроля этапах проверки;
- предоставление рекомендаций, касающихся правильности расстановки акцентов в отчете о результатах проверки, значимости затронутых в нем вопросов, общей тональности отчета, его объективности и обоснованности.
3.21 Руководитель проверки может также использовать отдельных членов комитета, являющихся экспертами в своей области, в качестве специальных консультантов группы проверяющих.
Руководители, отвечающие за конкретные направления работы (РОКНР)
3.22 Управление Главного аудитора Канады ввело должность руководителя, отвечающего за конкретные направления работы. Эти должностные лица ведают вопросами, касающимися конкретных направлений и областей и аспектов аудита, связанных со специализацией. РОКНР обязаны:
- поддерживать свою профессиональную квалификацию на должном уровне, чтобы хорошо разбираться в вопросах, касающихся данного направления или области;
- внимательно следить за всеми изменениями и событиями, касающимися работы министерств и ведомств в данной области или на данном направлении;
- вести базу данных для хранения информации о независимых консультантах, имеющих соответствующую квалификацию и знания;
- хорошо знать современную методику проведения проверок в данной функциональной области.
3.23 Группы проверяющих обращаются за консультацией к соответствующим РОКНР, когда определяют рамки данной проверки или хотят заключить контракты с экспертами в той или иной области. РОКНР изучают разделы отчетов о результатах проверок и проекты глав ежегодного Отчета Главного аудитора Канады о проделанной работе, касающиеся тех областей и направлений, которые находятся в их ведении, и дают рекомендации относительно того, насколько соответствуют содержащиеся в них выводы и рекомендации точке зрения, высказанной ранее Управлением по данному вопросу.
Правовой отдел Управления
3.24 Группы проверяющих консультируются с Правовым отделом по вопросам, возникающим в ходе проверки, которые могут привести к правовым спорам, обращаются с просьбой дать рекомендации относительно внесения изменений в законодательство или заключить контракт с независимым юрисконсультом. Кроме того, они консультируются с сотрудниками Правового отдела по вопросам, касающимся мандата группы проверяющих и упоминания третьих сторон в отчете о результатах проверки. Более подробные инструкции и рекомендации приводятся в разделе ''Консультации с Правовым отделом'' Главы 8 настоящего Руководства.
Региональные филиалы Управления
3.25 Группы проверяющих консультируются с региональными филиалами Управления на начальном этапе планирования проверки в тех случаях, когда данная проверка имеет важное значение для того или иного региона. Более подробные инструкции и рекомендации приводятся в Главе 8 настоящего Руководства в части, где говорится о координации действий с региональными филиалами Управления.