Руководство по проведению аудита
| Вид материала | Руководство |
- Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
- Назначение мса, 555.95kb.
- Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
- Руководство предприятия, 645.21kb.
- Внутренний аудит, 39.44kb.
- Руководство по проведению соревнований: Общее руководство осуществляет фар. Непосредственной, 30.85kb.
- Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
- Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
- Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
- Менеджмент программы аудита 7 2 Цели и объем программы аудита 9 3 Ответственность,, 492.18kb.
Настоящее Руководство призвано содействовать неуклонному совершенствованию методов проведения аудита эффективности расходования государственных средств. Сотрудники Управления Главного аудитора Канады постоянно углубляют знания и обогащают опыт, накопленный ими в этой области, что находит свое отражение в данном Руководстве, в которое будут вноситься, по мере необходимости, соответствующие изменения. Руководство составлено с учетом того, что специалисты, использующие его в своей деятельности, будут применять описанные в Руководстве методы и подходы, исходя из своих профессиональных знаний и опыта работы.
Составители Руководства планируют в ближайшее время обновить отдельные разделы и главы. Для удобства пользователей в тексте Руководства сделаны соответствующие пометки.
Содержание
Руководство по проведению аудита эффективности расходования государственных средств (ЭРГС)
Предисловие
Вступительная часть
Цель Руководства (п. 1)
Как пользоваться Руководством (п. 4)
Структура Руководства (п. 7)
Часть I. Условия проведения аудита ЭРГС
1 Основные стандарты, определение, цели и задачи, подотчетность, доступ к информации
Основные нормы и стандарты
Что представляет собой аудит ЭРГС (п. 1.1)
Цели и задачи (п. 1.4)
Связь между аудиторскими проверками и политикой, проводимой правительством (п. 1.6)
Аудит ЭРГС и подотчетность (п. 1.9)
Доступ к информации для выполнения обязанностей, связанных с проведением проверок (п. 1.15)
2 Основные вопросы, которые следует учитывать при организации и проведении аудита ЭРГС
Правильность выбора объекта или направления деятельности для проверки (п. 2.1)
Порядок планирования проведения проверок, разработанный Управлением Главного аудитора Канады (п. 2.7)
Виды проверок эффективности расходования государственных средств (п. 2.8)
Функции и обязанности основных участников аудита ЭРГС
(п. 2.9)
3 Нормы и стандарты проведения аудиторских проверок
Надлежащее выполнение служебных обязанностей (п. 3.1)
Объективность и независимость (п. 3.2)
Компетентность группы проверяющих (п. 3.5)
Контроль за работой сотрудников, осуществляющих проверку (п. 3.12)
Участие в проверке руководителей проверяемых объектов
(п. 3.13)
Консультации и рекомендации (п. 3.16)
Документация (п. 3.28)
Представление отчетов в Парламент и другим заинтересованным сторонам (п. 3.32)
Часть II. Основные компоненты аудита ЭРГС
4 Процесс планирования аудитов ЭРГС и требования, предъявляемые к сбору информации и фактических данных
Планирование проведения аудита ЭРГС (п. 4.7)
Ознакомительный этап: расширение знаний о предмете проверки (п. 4.9)
Этап изучения объекта проверки (п. 4.15)
Отчет о результатах изучения объекта проверки (п. 4.21)
Цели проверки (п. 4.25)
Определение рамок проверки (п. 4.31)
Критерии проверки (п. 4.40)
Подход к проведению проверки: ориентация на достижение конкретных результатов (п. 4.53)
Этап сбора информации и фактических данных (п. 4.69)
Фактические данные аудиторской проверки (п. 4.74)
Использование материалов других аудиторских проверок и результатов оценки работы (п. 4.81)
Подготовка заключений по результатам аудиторской проверки (п. 4.83)
Подготовка рекомендаций (п. 4.86)
Как реагируют министерства, в которых прошли проверки, на представленные рекомендации (п. 4.90)
Выводы по итогам аудиторской проверки (п. 4.98)
Отчет о результатах аудиторской проверки (п. 4.101)
5 Требования, предъявляемые к подготовке отчетов о результатах проверки эффективности расходования государственных средств
Основное содержание отчета (п. 5.3)
Своевременная подготовка высококачественного отчета
(п. 5.15)
Обеспечение конфиденциальности и защиты информации
(п. 5.26)
6 Требования, предъявляемые к проведению дополнительных проверок с целью анализа мер, принятых по итогам предыдущих аудиторских проверок
Вступление (6.1)
Возможность применения (6.7)
Форма отчета (6.8)
Объем отчета (6.11)
Функции и обязанности (6.12)
Время проведения проверки (6.14)
Планирование и расходы (6.16)
7 Требования, предъявляемые к проведению аналитических исследований
Общие сведения (п. 7.1)
Сопоставление стандартов проведения аудитов эффективности расходования государственных средств и аналитических исследований (п. 7.5)
Рекомендуемые методы работы и система управления качеством (п. 7.12)
Количественная оценка (п. 7.12)
Приложение 1. Требования, предъявляемые к проведению аналитических исследований
Часть III. Рекомендуемые методы работы, применимые для осуществления всех видов аудиторских проверок
8 Рекомендуемые методы работы
Вступление (п.8.1)
Управление процессом организации и проведения аудиторских проверок
Управление деятельностью сотрудников, входящих в состав групп проверяющих (п. 8.55)
Постоянное совершенствование и повышение эффективности работы (п. 8.60)
Часть IV. Управление качеством
9 Система управления качеством, используемая Управлением Главного аудитора Канады
Общие сведения (п. 9.1)
Принципы управления качеством (п. 9.4.)
Постоянное совершенствование системы управления качеством (п. 9.10)
Приложения
1 Стандарты аудита эффективности расходования государственных средств (ЭРГС)
2 Дефиниции и толкование основных терминов, используемых в "Законе о Главном аудиторе Канады"
Предисловие
Руководство по проведению аудита эффективности расходования государственных средств (ЭРГС) является одним из трех руководств, в которых описывается порядок организации работы в рамках трех основных направлений деятельности Управления Главного аудитора Канады. Вышеупомянутые руководства были подготовлены в результате недавнего пересмотра Руководства по проведению комплексных проверок (РКП). Это было сделано с целью:
- выделения из вышеупомянутого Руководства положений, касающихся каждого направления деятельности, и сведения этих положений воедино с учетом специфических требований, предъявляемых к каждому из этих направлений;
- уточнения функций и обязанностей заместителей Главного аудитора Канады и групп проверяющих и наделения их большими полномочиями;
- четкого разграничения ситуаций, когда работа проверяющих должна осуществляться в соответствии с существующими требованиями, и случаев, когда проверяющие могут действовать по своему усмотрению, исходя из своих профессиональных знаний и опыта работы;
- создания возможностей для более широкого и эффективного использования электронных средств, имеющихся в распоряжении сотрудников Главного управления (таких, как Интранет), и сокращения объема различных пособий и иных директивных документов, печатающихся на бумаге.
В настоящем Руководстве описывается порядок проведения всех видов проверок эффективности расходования государственных средств, включая проверки, организуемые Специальным уполномоченным по охране окружающей среды и устойчивому развитию. Помимо данного Руководства имеется также Руководство по проведению ежегодной проверки исполнения федеральным правительством государственного бюджета Канады и Руководство по проведению специальных проверок. Соблюдение положений и требований вышеуказанных Руководств обеспечивается с помощью механизма функционального руководства, установленного порядка работы и иных инструментов, разработанных с учетом конкретных требований, предъявляемых к каждому из направлений деятельности Управления главного аудитора. Таким образом, пересмотренное Руководство по проведению комплексных проверок будет включать вышеупомянутые руководства, определяющие порядок работы на трех основных направлениях, Основополагающую стратегию деятельности Управления Главного аудитора Канады и Этический кодекс сотрудников Управления.
В основе Руководства по проведению аудита ЭРГС лежит ряд норм и стандартов, разработанных для оценки эффективности расходования государственных средств. Проверяющие обязаны соблюдать эти стандарты, что позволит проводить высококачественные аудиты. В свою очередь, каждый из вышеупомянутых стандартов подкрепляется соответствующими требованиями, предъявляемыми к практической деятельности. Как правило, аудиторы обязаны выполнять эти требования, чтобы обеспечить соблюдение установленных норм и стандартов. Данное Руководство ставит целью повысить качество работы Управления Главного аудитора с учетом последних достижений ведущих профессиональных организаций в области теории и практики аудита. Руководство дает более четкое и ясное представление о стандарте качества работы, который обязаны обеспечить сотрудники Управления, и одновременно с этим создает условия для того, чтобы они имели больше возможностей для использования своих профессиональных знаний и опыта работы в процессе принятия решений.
Руководство по проведению аудита ЭРГС было подготовлено с учетом результатов широких консультаций с Комитетом руководителей старшего звена Управления Главного аудитора Канады, Комитетом по совершенствованию методов работы, руководителями, отвечающими за конкретные направления деятельности Управления, сотрудниками Управления и независимыми консультантами.
Настоящее Руководство призвано способствовать дальнейшему совершенствованию методов проведения аудита эффективности расходования государственных средств. Сотрудники Управления Главного аудитора Канады постоянно расширяют и углубляют знания в этой области аудита, накапливают опыт практической работы. Все это находит свое отражение в данном Руководстве, которое будет по мере необходимости обновляться и пересматриваться. Если Вы считаете, что в Руководстве следует отразить какие-либо иные аспекты деятельности Управления или если у Вас есть предложения по улучшению Руководства, Вы можете обратиться в Группу методического обеспечения Управления.
Шейла Фрейзер
Главный аудитор Канады
29 января 1999 г.
Вступительная часть
Цель Руководства
1. В настоящее время Управление Главного аудитора Канады осуществляет деятельность по следующим четырем направлениям: ежегодные проверки финансовых отчетов, представленных Правительством Канады, государственными корпорациями, другими организациями и учреждениями (федеральными, территориальными, канадскими и международными); специальные проверки государственных корпораций; аудиты эффективности расходования государственных средств министерствами и ведомствами и аналитические исследования, касающиеся деятельности министерств и ведомств; проверки и аналитические исследования, касающиеся программ охраны окружающей среды и устойчивого развития и иных соответствующих мероприятий, осуществляемых министерствами и ведомствами. Комитет по совершенствованию методов работы Управления Главного аудитора совместно с сотрудниками Управления разрабатывает и утверждает правила, стандарты и рекомендуемые методы работы для каждого из вышеуказанных направлений деятельности с целью обеспечить соблюдение этих норм и стандартов на самом высоком профессиональном уровне.
2. Руководство по проведению комплексных проверок (РКП) было обновлено и из него были выделены отдельные компоненты. Данное Руководство, структура которого приводится на рис. 1, будет отныне состоять из отдельных Руководств, разработанных для каждого их вышеупомянутых направлений, и будет включать также Основополагающую стратегию деятельности Управления Главного аудитора Канады и Этический кодекс сотрудников Управления. Текст РКП будет опубликован на Интранете Управления, что даст возможность пользователям выходить с помощью соответствующих электронных ссылок на другие правила и пособия, разработанные Управлением, которые также размещены на Интранете.
3. Настоящее Руководство устанавливает стандарты аудита, в соответствии с которыми должны проводиться проверки эффективности расходования государственных средств и соответствующие аналитические исследования, включая аудиты и аналитические исследования, касающиеся программ охраны окружающей среды и устойчивого развития, которые реализуются проверяемыми министерствами и ведомствами. В Руководстве поясняется, каким образом аудиторы обеспечивают соблюдение этих стандартов. Данное Руководство ставит целью:
- содействовать тому, чтобы результаты аудитов ЭРГС, проводимых пользователями данного Руководства, отвечали самым высоким требованиям;
- содействовать тому, чтобы профессиональная квалификация сотрудников Управления отвечала самым высоким требованиям;
- создать базу для оценки эффективности работы сотрудников, осуществляющих аудиторские проверки;
- содействовать тому, чтобы те, кто не работает в Управлении, имели более полную картину и лучше понимали, как строит свою работу Управление, а также имели представление об уровне профессионализма сотрудников Управления.
Как пользоваться Руководством
4. Стандарты и рекомендации, содержащиеся в настоящем Руководстве, включают стандарты аудита ЭРГС и стандарты, касающиеся обязательств по гарантии качества работы, рекомендуемые Советом по стандартам аудита (ССА) Канадской ассоциации дипломированных бухгалтеров.
5. Положения Руководства, содержащие стандарты аудита ЭРГС, являются обязательными. О всех случаях нарушения установленных настоящим Руководством стандартов аудита ЭРГС или невозможности соблюдения этих стандартов следует незамедлительно уведомить Комитет руководителей Управления Главного аудитора Канады.
6. Положения Руководства, в которых излагаются рекомендации, касающиеся методов работы, сформулированы в виде рекомендаций, обязательных к исполнению. В таких положениях описываются ожидаемые действия или ожидаемое поведение аудитора в ходе проверки. Если аудитор не в состоянии выполнить такие рекомендации, об этом следует незамедлительно уведомить заместителя Главного аудитора Канады, ответственного за данное направление, или Специального уполномоченного по охране окружающей среды и устойчивому развитию.
Структура Руководства
7. Настоящее Руководство состоит из четырех частей.
8. Часть I включает три главы, в которых в общих чертах описываются условия проведения аудита ЭРГС.
В Главе I приводятся основные стандарты и определение аудита ЭРГС, описываются функции Управления Главного аудитора Канады и поясняется, каким образом аудит ЭРГС способствует обеспечению подотчетности.
В Главе 2 описываются основные факторы, влияющие на выполнение обязанностей, возложенных на Управление.
В Главе 3 описываются стандарты проведения аудиторских проверок и рекомендуемые методы работы, применение которых способствует соблюдению этих стандартов.
9. Часть II включает три главы, в которых описываются основные компоненты и особенности аудита ЭРГС.
В Главе 4 описывается порядок планирования аудита ЭРГС, требования, предъявляемые к сбору и оценке информации о проверяемом объекте, и рекомендуемые методы работы, применение которых помогает соблюдать эти требования.
В Главе 5 описываются требования, предъявляемые к подготовке отчета о результатах проверки, и рекомендуемые методы работы, применение которых способствует соблюдению этих требований.
В Главе 6 описываются требования, касающиеся проведения дополнительных проверок.
В Главе 7 описываются стандарты проведения аналитических исследований.
10. В Части III описываются рекомендуемые методы работы, имеющие общий характер и применимые в рамках всех направлений деятельности Управления.
11. В Части IV приводится краткое описание основных элементов системы управления качеством, которая используется сотрудниками Управления Главного аудитора Канады для проведения проверок эффективности расходования государственных средств.
Рис. 1
Обновленная структура
Руководства по проведению комплексных проверок (РКП)
Стратегия деятельности Управления Главного аудитора Канады
Этический кодекс сотрудников Управления Главного аудитора Канады
Руководство по проведению аудита ЭРГС
Стандарты и рекомендуемые методы работы
Рекомендуемые методы работы, имеющие общий характер
Руководство по проведению ежегодного аудита
Правила и рекомендации
Рекомендуемые методы работы, имеющие общий характер
Электронные ссылки, позволяющие выйти на другие правила и рекомендации, разработанные Управлением
Сайт на Интранете
Управления
Безопасность
Управление кадрами
Связь
и т. д.
Руководство по проведению специальных проверок
Правила и рекомендации
Рекомендуемые методы работы, имеющие общий характер
Основные стандарты, определение, цели и задачи, подотчетность, доступ к информации
1
Основные стандарты
- Сотрудники Управления Главного аудитора Канады обязаны при исполнении своих служебных обязанностей руководствоваться положениями Этического кодекса и других правил и рекомендаций, разработанных Управлением.
- Все проверки эффективности расходования государственных средств (ЭРГС) должны проводиться в строгом соответствии со стандартами аудита ЭРГС, утвержденными Управлением Главного аудитора Канады.
Что представляет собой аудит ЭРГС
1.1 Аудит ЭРГС представляет собой систематическую, целенаправленную, организованную и объективную проверку деятельности органов государственной власти. По итогам проведения аудитов ЭРГС в Парламент представляются отчеты с оценкой эффективности этой деятельности, а также информация, заключения и рекомендации, направленные на дальнейшее повышение ответственности, открытости и результативности в работе органов государственной власти. Кроме того, аудиты ЭРГС способствуют большей подотчетности и внедрению передовых методов работы.
1.2 Аудит ЭРГС включает аудит экономичности, эффективности и рентабельности деятельности органов государственной власти, а также оценку воздействия этой деятельности на окружающую среду. В ходе аудита ЭРГС подвергаются проверке инструменты и процедуры, с помощью которых определяется эффективность работы проверяемых объектов, механизмы подотчетности, меры по обеспечению сохранности государственного имущества, а также выполнение принятых решений и положений соответствующих законодательных актов и документов. Объектом проверки может являться какая-либо государственная организация или одно из направлений деятельности такой организации, деятельность, осуществляемая в каком-либо отдельном секторе, или же функциональная область, охватывающая все министерства и ведомства.