Руководство по проведению аудита

Вид материала

Порядок планирования проведения проверок, разработанный Управлением Главного аудитора Канады
Первоочередные задачи, которые призваны решать проверки ЭРГС
Стратегия проведения проверок организаций, секторов и функциональных областей
Виды аудита ЭРГС
Функции и обязанности основных участников аудита ЭРГС
Руководитель проверки

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 14

2.4 Значимость включает понятия существенности и важности с точки зрения достижения результатов, ожидаемых Правительством, степень вероятности возникновения трудностей и заинтересованность, которую проявляют в данное время к объекту проверки депутаты Парламента и общественность.

2.5 Под соответствием понимается соответствие вопроса, который предлагается проверить, задачам, которые призвано решать Управление. Примерами вопросов, которые могут вызывать озабоченность, являются решения политического характера или порядок управления программами, реализуемыми органами государственной власти другого уровня.

2.6 Ревизуемость означает наличие условий для проведения аудита.

Порядок планирования проведения проверок, разработанный Управлением Главного аудитора Канады

2.7 Управление разработало всеобъемлющий процесс, включающий консультации, анализ и планирование, для обеспечения своевременной проверки соответствующих существенных областей и выполнения возложенных на Управление функций и обязанностей. Поскольку проверить все аспекты деятельности государственного аппарата невозможно, нужен процесс, с помощью которого можно отобрать наиболее важные области и направления деятельности. Ниже приводится краткое описание этого процесса.

Первоочередные задачи, которые призваны решать проверки ЭРГС

Определение приоритетных задач, которые призван решать аудит ЭРГС, помогает Управлению концентрировать внимание и усилия на приоритетах аудиторских проверок и их главных темах сегодня и в будущем.

Эти приоритетные задачи определяются на основе общего анализа деятельности органов государственной власти, который проводится с целью выявления новых проблем, значительных изменений в федеральных программах, системах административного управления и уровне расходования государственных средств, возможностей совершенствования работы, существующих рисков, а также вопросов, которые вызывают озабоченность у депутатов Парламента и граждан Канады.

Осуществляется сбор информации для последующего анализа, которую предоставляют депутаты Парламента, заместители министров и другие руководители министерств и ведомств, пользующиеся авторитетом представители бизнеса, известные специалисты в области консалтинга и аудита, ученые, представители неправительственных и экологических организаций, а также должностные лица, представляющие органы государственной власти другого уровня. Кроме того, данные для анализа поступают от аудиторских групп, которые предоставляют информацию о существенных изменениях, касающихся министерств и ведомств или функциональных областей, которые они проверяют.

Стратегия проведения проверок организаций, секторов и функциональных областей

Стратегия проведения проверок организаций, секторов и функциональных областей разрабатывается с целью определения основных контрольно-ревизионных мероприятий на последующие пять лет, охватывающих все федеральные министерства и ведомства и функциональные области. Разработка такой стратегии дает возможность проанализировать все основные направления деятельности Правительства, проверка которых входит в компетенцию Управления, и определить, какие из этих направлений станут объектами проверки.

Данная стратегия включает график проведения предложенных аудиторских проверок, составленный с учетом их важности. В рамках стратегии определяются области, для проверки которых потребуется применить секторальный подход, а также предварительные цели аудиторских проверок, оцениваются потребности в ресурсах для их проведения, указывается желательная частотность аудиторских проверок. Кроме того, эта стратегия содержит предложения, касающиеся текущей работы и областей, где существует высокая вероятность нарушений и отклонений, которые не были проверены в ходе недавних проверок или которые являются объектами запланированных проверок.

В рамках этой стратегии выявляются области, для проверки которых потребуется координировать проведение аудитов других организаций, секторов или функциональных областей.

Информация, используемая для подготовки плана проведения проверки, основывается на совокупности знаний о данной организации или данной области, которыми располагает группа проверяющих. Эти знания регулярно анализируются и обновляются.

Используются данные, предоставленные руководителями проверяемых министерств и ведомств и содержащиеся в документах этих министерств и ведомств, а также рекомендации, полученные в ходе консультаций с членами Консультативного комитета по проведению аудиторской проверки, соответствующим заместителем Главного аудитора Канады (ЗГА), ответственным за данное направление деятельности, Специальным уполномоченным по охране окружающей среды и устойчивому развитию (СУООСУР), руководителями Управления, ответственными за конкретные направления работы (РОКНР), и другими коллегами.

Планы работы групп проверяющих, утверждаемые ЗГА

Планы работы групп проверяющих, утверждаемые ЗГА / СУООСУР, включают сведенные воедино долгосрочные программы работы группы. В этих планах дается обоснование объема работы, которую предстоит выполнить данной группе, указываются объекты и области, подлежащие проверке, и ресурсы, требующиеся для проведения проверок. Кроме того, они содержат предварительные предложения по проведению аудиторских проверок в следующем году.

Предложения, касающиеся проведения проверок в текущем году, включают общие сведения об объекте проверки, предварительные цели проверки и оценку пользы, которую может принести данная проверка с точки зрения обеспечения эффективности расходования государственных средств и удовлетворения потребностей депутатов Парламента. Кроме того, в этих предложениях указываются сметы расходов на аудиторские проверки и графики их проведения.

Все планы составляются с учетом первоочередных задач и целей, стоящих перед Управлением Главного аудитора Канады, имеющихся ресурсов и долгосрочной стратегии развития данной организации или функциональной области.

Встреча руководителей Управления по вопросам материально-технического обеспечения проверок

На встрече руководителей Управления по вопросам материально-технического обеспечения проверок основное внимание уделяется обсуждению предложенных проверок в контексте эффективного распределения имеющихся ресурсов и объема работы, который предстоит выполнить Управлению в целом. Такие встречи проводятся с целью выработки сбалансированной программы проведения аудитов ЭРГС и достижения консенсуса по программе работы в текущем году.

Руководители Управления обсуждают вопросы, касающиеся разных аспектов ресурсного обеспечения, а также ожидаемые результаты и ту пользу, которую может принести данная проверка.

Такие обсуждения строятся в основном на планах работы групп проверяющих, утверждаемых ЗГА / СУООСУР, и основываются стратегиях развития организаций, секторов и функциональных областей, являющихся объектами проверок.

Комитет руководителей Управления Главного аудитора Канады

В обязанности Комитета входит:

обсуждение и утверждение стратегий проведения аудиторских проверок в приоритетных областях;

разработка процедуры поэтапной подготовки отчета Главного управления путем определения графика подготовки отдельных глав отчета и размера каждой главы, согласования и классификации тем данного отчета;

утверждение планов проведения отдельных аудиторских проверок, контроль за ходом работы и обсуждение вопросов, вызывающих озабоченность;

координация и согласование действий при проведении разных аудитов.

Виды аудита ЭРГС

2.8 Управление разработало ряд подходов к проведению проверок ЭРГС для того, чтобы их результаты в большей степени отвечали потребностям Парламента. В практике работы государственного аппарата часто встречаются ситуации, когда какие-либо виды деятельности или проекты осуществляются не одним, а несколькими министерствами и ведомствами. Как правило, в подобных случаях гораздо полезнее представлять отчеты о том, как в целом осуществляется данный вид деятельности или реализуется данный проект, а не комментировать их отдельные аспекты, за которые отвечают конкретные министерства и ведомства. Ниже перечисляются виды аудита ЭРГС.

проверки отдельных министерств или отдельных программ, в ходе которых осуществляется предметная оценка всей деятельности или отдельных аспектов деятельности того или иного министерства или ведомства;
проверки, охватывающие ряд министерств, выбранных Управлением Главного аудитора Канады, объектом которых являются вопросы или функциональные области, общие для органов государственной власти, например, управление людскими ресурсами;

секторальные (отраслевые) проверки, объектом которых являются отдельные области программ, реализуемых рядом министерств и ведомств, например, осуществление поисково-спасательных операций;

записки аудитора, оформленные в виде мини-главы отчета об аудиторской проверке и посвященные какому-то одному вопросу, которые часто являются промежуточным результатом проведения других аудитов;

дополнительные проверки, проводимые с целью оценки действий министерств и ведомств, предпринятых в порядке реагирования на предыдущие рекомендации и замечания Управления или соответствующих комитетов Парламента.

Функции и обязанности основных участников аудита ЭРГС

2.9 Эффективное, с точки зрения затрат, проведение проверки ЭРГС и подготовка качественного отчета по ее итогам ― результат работы многих групп и отдельных сотрудников Управления. Они осуществляют экспертизу и руководство, дают юридические консультации, участвуют в обсуждении и анализе итогов проверки, разрабатывают методологию и инструменты проведения аудита с помощью высоких технологий, осуществляют редактуру и перевод текстов отчетов о результатах проверок и организуют представление этих отчетов. О роли и функциях сотрудников подразделений Управления говорится в разных разделах данного Руководства.

2.10 Окончательный вариант главы отчета по итогам проверки ― плод совместных усилий всех этих людей. В настоящем разделе кратко описываются функции и обязанности, которые выполняют при проведении типичного аудита руководитель аудиторских проверок (возглавляющий группу проверяющих), директора группы проверяющих, члены группы проверяющих, заместитель Главного аудитора, ответственный за данное направление, второй заместитель Главного аудитора, ответственный за другое направление, и Первый Заместитель Главного аудитора.

Руководитель проверки

2.11 Руководитель проверки отвечает за все вопросы, связанные с аудитом данного министерства или ведомства, осуществляет руководство всем циклом аудита и группой проверяющих, и обеспечивает высокое качество материалов проверки, подготавливаемых группой. В круг обязанностей руководителя проверки входит:

обеспечение наличия у членов группы проверяющих адекватных знаний о данной организации (организациях) или данном виде деятельности;

поддержание хороших рабочих отношений с представителями министерства, являющегося объектом проверки;

осуществление контроля за всеми аспектами проверок организаций, находящимися в его/ее ведении, и координация действий с руководителями других групп проверяющих в том случае, если в ходе проверок выясняются вопросы, имеющие отношение к деятельности организаций, которые находятся в их ведении;

осуществление руководства группой проверяющих, делегирование полномочий, контроль за ходом проверки и оценка эффективности работы;

осуществление контроля за расходованием средств, выделенных на проведение проверок, и своевременное завершение проверок;

проведение консультаций и экспертиз в ходе проверки;

рассмотрение проектов отчетов о результатах проверок и проектов отдельных глав;

информирование соответствующего ЗГА / СУООСУР и Комитет руководителей Управления Главного аудитора Канады о ходе проверок и возникающих проблемах;

обеспечение участия соответствующего ЗГА / СУООСУР и второго ЗГА, ответственного за другое направление, а также членов Консультативного комитета по проведению проверок в процессе принятия важных решений, касающихся данной проверки;

предоставление соответствующему ЗГА / СУООСУР гарантий качественного проведения данной проверки;

обеспечение выполнения всех стандартов аудита ЭРГС;

представление рекомендации о направлении на согласование проекта отчета о результатах проверки, утвержденного руководителем проверки, в проверенную организацию (или проекта отчета о результатах проверки, который представляется на согласование руководству проверенной организации, если речь идет о проверке программ охраны окружающей среды) [с этой целью руководитель проверки подписывает перечень контрольных вопросов, с помощью которых проверяется ход аудиторской проверки].

Директора

2.12 Директора наделяются соответствующими полномочиями руководителем проверки, ответственным за проведение конкретных аудитов. При этом руководитель проверки учитывает способности и опыт работы кандидата на должность директора. В круг обязанностей директора может входить:

инициирование процесса планирования проверки и разработка подробных планов ее проведения;

определение целей проверки, выявление отдельных направлений деятельности объекта проверки, имеющих значение для достижения общих целей проверки, выработка подхода к проведению проверки, определение критериев и пределов допустимых отклонений от нормы, т. е. определение существенности отклонений, а также общих рисков, связанных с проведением проверки;

организация обсуждений и рассмотрений, проведение исследований и аудиторских экспертиз;

подготовка обзорных отчетов, отчетов о результатах исследований и проектов глав отчета по итогам проверки;

подготовка пакетов справочно-информационных материалов по данной проверке для консультативных комитетов, Комитета руководителей Управления, Главного аудитора Канады и других заинтересованных сторон, подготовка докладов, посвященных вопросам подотчетности, и пресс-релизов, а также выработка стратегии презентации отдельных глав отчета по итогам проверки;

контроль за работой ревизоров и других членов группы проверяющих;

контроль за подготовкой файлов по данной проверке, подшивок материалов, в которых обосновывается данная проверка, документов по вопросам подотчетности и иной документации.

Члены группы проверяющих

2.13 Члены группы проверяющих выполняют обязанности, возложенные на них начальниками. С учетом этого от них ожидают, что они, выполняя свои служебные обязанности, тем самым поддерживают своего начальника. Их обязанности включают:

подготовку качественных материалов;

выявление случаев несоблюдения утвержденных стандартов и методов работы;

выявление возможностей для проведения других проверок;

обеспечение непрерывной обратной связи с целью совершенствования системы управления качеством (СУК), разработанной Управлением Главного аудитора Канады.

Заместитель Главного аудитора, отвечающий за данное направление / Специальный уполномоченный по охране окружающей среды и устойчивому развитию

2.14 Заместитель Главного аудитора, отвечающий за данное направление / Специальный уполномоченный по охране окружающей среды и устойчивому развитию осуществляет контроль за всеми аспектами данной аудиторской проверки. В круг его обязанностей входит:

представление рекомендаций и консультирование соответствующего руководителя аудиторских проверок и группы проверяющих, осуществляющих данную проверку;

обоснование объема работы, который предстоит выполнить группе проверяющих, и ресурсов, выделяемых для проведения проверки;

участие в принятии важных решений по проведению проверки, касающихся взаимоотношений с проверяемой организацией, масштабов и рамок проверки, стратегии подготовки отчетов, критического анализа соответствующих глав отчета и согласования отчета о результатах проверки с руководителями проверенной организации;

разъяснение поставленных задач и ожидаемых результатов проверки с акцентом на качество работы, а не на количество проведенных мероприятий и подготовленных документов, и анализ планов проведения исследований для обеспечения надлежащего качества проверки;

проведение консультаций со вторым ЗГА, которому поручено заниматься проверками, осуществляемыми группой проверяющих, подчиняющихся данному ЗГА, и привлечение второго ЗГА к обсуждению хода проверок;

представление письменных подтверждений того, что все рекомендации, представленные вторым ЗГА, выполнены к взаимному удовлетворению обеих сторон;

выполнение функций председателя на заседаниях консультативных комитетов по проведению аудиторских проверок;

предоставление Главному аудитору и Первому Заместителю Главного аудитора гарантий высокого качества аудиторских проверок;

контроль за соблюдением всех норм и стандартов аудита ЭРГС;

утверждение решения о направлении в проверенную организацию проекта отчета о результатах проверки, подготовленного руководителем аудиторских проверок, и представление рекомендации о направлении руководству проверенной организации проекта окончательного варианта отчета о результатах проверки (с этой целью ЗГА подписывает перечень контрольных вопросов, с помощью которых проверяется ход аудиторской проверки). СУООСУР утверждает решение о направлении в проверенную организацию обоих вышеупомянутых документов, ― проекта отчета, подготовленного руководителем проверки, и проекта окончательного варианта отчета о результатах проверки, направляемого на согласование в проверенную организацию.

Второй ЗГА

2.15 Для проведения каждого аудита ЭРГС назначается второй ЗГА, который дает рекомендации ЗГА, ответственному за данное направление, касающиеся следующих областей, где могут существовать риски:

эффективность проверки с точки зрения устранения отмеченных недостатков, своевременность ее проведения и (после завершения проверки) заключение о том, был ли соблюден при этом принцип объективности;

правильность определения целей и рамок проверки, вопросов, подлежащих изучению, и используемых критериев;

правильность замечаний, выводов и рекомендаций, сделанных по результатам проверки;

адекватность консультаций с представителями проверяемой организации, руководителями, ответственными за конкретные направления работы, и советниками;

подготовка главы отчета, посвященной результатам проверки, в соответствии с требованиями, предъявляемыми к составлению отчетов.

2.16 В процессе выполнения возложенных обязанностей второй ЗГА:

представляет Первому Заместителю Главного аудитора Канады гарантии того, что в отношении вышеупомянутых рисков были приняты надлежащие меры;

как правило, взаимодействует с ЗГА, ответственным за данное направление. Обычно ему/ей не нужен доступ к членам группы проверяющих, файлам данной проверки или сотрудникам проверяемого министерства или ведомства;

готов оказать содействие в любое время в течение данной аудиторской проверки;

является членом Консультативного комитета по проведению проверки и выступает в качестве независимого советника, консультирующего ЗГА, ответственного за данное направление;

выделяет от 20 до 50 часов рабочего времени для выполнения вышеуказанных функций в рамках каждого аудита. В соответствии со сложившейся практикой на эти цели в среднем расходуется 40 часов рабочего времени.

Первый Заместитель Главного аудитора Канады

Blog

Руководство по проведению аудита