Руководство по проведению аудита

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 6 7 8 9 10 11 12 13 14

7.6 В Приложении 1 описываются стандарты аналитических исследований. В рамках исследований применяются такие же основные стандарты и стандарты организации работы, которые применяются в ходе проверок ЭРГС. Стандарты исследований, касающиеся сбора и анализа фактических данных, подготовки итоговых отчетов и проведения дополнительных мероприятий, отличаются в некоторой степени от стандартов аудита ЭРГС, касающихся аналогичных аспектов работы.

7.7 Ниже описываются три основных различия между стандартами, касающимися сбора и анализа фактических данных, которые применяются в рамках аудита ЭРГС и аналитических исследований.

В рамках исследований необязательно преследовать какие-либо цели, которые послужат основой для последующей оценки или выводов. В некоторых случаях целью проводимого исследования может быть описание или изучение какой-либо проблемы. В таких случаях сделанные выводы будут касаться результатов анализа данной проблемы, а не оценки эффективности того или иного вида деятельности в контексте поставленных целей.

При проведении исследований не требуется иметь критерии и, соответственно, осуществлять оценку с помощью критериев. Более того, цель того или иного исследования может состоять именно в разработке каких-либо критериев.

По результатам исследований не требуется готовить рекомендации. Вместе с тем, в случае необходимости, их можно включить в итоговый отчет.

7.8 Ниже описываются четыре основных различия между стандартами, касающимися подготовки итоговых отчетов, которые применяются в рамках аудита ЭРГС и аналитических исследований.

В отчетах о результатах исследований не требуется указывать использованные критерии и упоминать разногласия с руководством данной организации, касающиеся этих критериев, поскольку для проведения исследований не требуются критерии.

В отчетах о результатах исследований могут отсутствовать какие-либо рекомендации, поскольку их не требуется готовить в обязательном порядке при проведении исследований. Рекомендации включаются в отчеты по мере необходимости.

В отчеты о результатах исследований не требуется включать замечания и комментарии руководства данной организации. Такие замечания и комментарии включаются в отчеты по мере необходимости.

В отчеты о результатах исследований не требуется включать выводы, сделанные с учетом целей того или иного исследования.

7.9 В отличие от аудита ЭРГС аналитические исследования не предполагают проведение, в обязательном порядке, дополнительных мероприятий. Они могут проводиться в том случае, если речь идет о каких-либо существенных наблюдениях и замечаниях, сделанных в результате исследований.

Рекомендуемые методы работы и система управления качеством

7.10 При проведении аналитических исследований применяются общие для всех видов рекомендуемые методы работы, которые описываются в Главе 8 настоящего Руководства. Кроме того, в рамках исследований применяется единая для всех видов контрольно-ревизионных мероприятий система управления качеством, которая описывается в Главе 9 настоящего Руководства.

7.11 В рамках аналитических исследований применяется такой же механизм контроля за ходом работы, который используется при проведении аудиторских проверок. Этот механизм приводится на рис. 6 настоящего Руководства. Вместе с тем следует подчеркнуть следующее. Когда группа, образованная для проведения аналитического исследования, представляет в Комитет руководителей Управления Главного аудитора Канады предложение о проведении исследования для того, чтобы Комитет утвердил основную тему данного исследования и предлагаемый порядок работы, это предложение должно быть составлено таким образом, чтобы было ясно, что вышеупомянутая группа предлагает провести исследование, а не проверку. При этом поясняется, почему в данном случае аналитическое исследование является предпочтительной формой контрольно-ревизионной деятельности.

Количественная оценка

7.12 Дополнительной отличительной особенностью аналитических исследований по сравнению с аудиторскими проверками является то, что выводы и наблюдения, сделанные по результатам исследований, содержат меньше количественных оценок, чем выводы и наблюдения аудиторских проверок. Это объясняется тем, что, в отличие от проверок, в ходе исследований уделяется больше внимания описанию или изучению той или иной проблемы. Вместе с тем отчеты о результатах некоторых исследований могут включать выводы и заключения, содержащие количественную оценку, что объясняется характером этих исследований. Например, в Главе 8 Отчета Специального уполномоченного по охране окружающей среды и устойчивому развитию за 1999 год, озаглавленной ''Успехи, достигнутые федеральными министерствами и ведомствами в области охраны окружающей среды'', отмечается, что в результате модернизации систем освещения, теплоснабжения и кондиционирования воздуха в зданиях, где размещаются государственные учреждения, чистая экономия средств на их энергоснабжение может превысить через 20 лет 300 млн. долларов в текущих ценах.

Приложение 1

Стандарты аналитических исследований

Основные стандарты

Деятельность Управления Главного аудитора Канады осуществляется в соответствии с Этическим кодексом сотрудников Управления, иными правилами и регламентирующими документами, утвержденными Управлением.

Аналитические исследования проводятся в соответствии со стандартами аналитических исследований, утвержденными Управлением, которые описываются ниже.

Стандарты, касающиеся проведения аналитических исследований

Группа по проведению аналитического исследования должна:

надлежащим образом относиться к выполнению функций и обязанностей, связанных с проведением данного исследования;

включать специалистов, способных давать объективную оценку и самостоятельно принимать решения;

обладать необходимыми знаниями, касающимися предмета данного исследования, и включать специалистов, требующихся для его проведения;

обеспечить надлежащий контроль за работой членов данной группы;

консультироваться с руководством организации, являющейся объектом изучения, по вопросам, касающимся основных элементов данного исследования;

в процессе проведения исследования в случае необходимости проводить соответствующие консультации и обращаться с просьбой о предоставлении соответствующих советов и рекомендаций;

обеспечить документирование материалов исследования и вести соответствующую картотеку;

представлять депутатам Парламента и другим заинтересованным сторонам документы, в которых четко, убедительно и эффективно излагаются вопросы, касающиеся данного исследования.

Стандарты, касающиеся сбора и анализа фактических данных

в ходе исследований

Аналитическое исследование должно включать:

четко и ясно сформулированные цели и задачи;

четко указанный масштаб, время проведения и характер данного исследования;

изучение вопросов, отобранных с учетом их актуальности в свете задач, которые призвано решать Управление Главного аудитора Канады, а также их значимости и приемлемости для изучения;

сбор необходимых и достаточных фактических данных для обоснования заключений;

объективную оценку собранных фактических данных для подготовки заключений;

сбор необходимых и достаточных фактических данных для обоснования выводов;

подготовку отчета о результатах исследования в соответствии со стандартами, касающимися подготовки отчетов о результатах аналитических исследований, которые описываются ниже.

Стандарты, касающиеся подготовки отчетов

о результатах аналитических исследований

По результатам исследования готовится отчет, в котором:

четко излагаются цели и характер данного исследования, указывается период времени, который охватывает данное исследование и его рамки, включая какие-либо ограничения и оговорки;

указываются профессиональные стандарты, которые применялись в ходе данного исследования;

описываются программы или направления деятельности, которые изучались в рамках данного исследования, и указываются функции и обязанности руководителей, связанные с данной программой или данным направлением деятельности;

четко излагаются заключения, сделанные по итогам данного исследования;

четко излагаются выводы, сделанные по итогам данного исследования.

Стандарт, касающийся проведения дополнительных исследований

Если в результате аналитического исследования сделаны важные заключения, по мере необходимости могут быть проведены дополнительные исследования. Дополнительные исследования проводятся в соответствии с рекомендациями, касающимися проведения дополнительных контрольно-ревизионных мероприятий по итогам проверки ЭРГС.

Р
8
екомендуемые методы работы

Вступление

8.1 Многие методы работы, используемые сотрудниками Управления при проведении разных видов аудиторских проверок, были разработаны с одной и той же целью. Вместе с тем довольно часто практика применения этих методов существенно отличается, что диктует необходимость предметного разъяснения этой практики в соответствующих руководствах по проведению того или иного вида аудита. Это дает возможность подробно описать порядок проведения аудита и способствует более эффективному использованию отдельных руководств. Например, при проведении всех видов аудиторских проверок проверяется выполнение решений соответствующих вышестоящих органов и соблюдение положений соответствующих законодательных актов. Однако в рамках разных видов аудита этим вопросам придается разное значение и используются разные подходы к осуществлению проверки.

8.2 В данном разделе Руководства описываются рекомендуемые методы работы, которые действительно являются общими для всех видов аудиторских проверок, осуществляемых Управлением Главного аудитора Канады. В основе многих из этих методов лежат другие правила и регламентирующие документы Управления, например, Этический кодекс сотрудников Управления и Правила, касающиеся защиты и конфиденциальности информации.

Как пользоваться материалами данной главы

8.3 Рекомендации с формулировкой ''обязан'', выделенной жирным шрифтом, носят обязательный характер. Такие рекомендации могут не выполняться только с разрешения одного из заместителей Главного аудитора Канады (ЗГА). Рекомендуемые методы работы, в основе которых лежат другие правила и нормативные документы Управления, связаны помощью электронных ссылок с электронными версиями этих правил и документов.

8.4 В данной главе описываются общие для разных видов аудита рекомендуемые методы работы, сгруппированные под следующими заголовками:

Управление процессом организации и проведения аудиторских проверок
Управление деятельностью сотрудников, входящих в состав групп проверяющих
Постоянное совершенствование и повышение эффективности работы

Управление процессом организации и проведения аудиторских проверок

Принятие решений об удовлетворении запросов о предоставлении услуг или проведении аудиторских проверок

8.5 В последние годы Управление Главного аудитора Канады более тесно взаимодействует с комитетами Парламента Канады, комитетами по проведению аудиторских проверок и руководством министерств и ведомств, способствуя тем самым большей подотчетности, открытости и эффективности государственного аппарата. В результате этого Управление стало получать больше запросов о проведении аудиторских проверок и предоставлении других услуг от Правительства, парламентских комитетов, комитетов по проведению аудиторских проверок и руководителей государственных учреждений. Несмотря на возможную целесообразность удовлетворения поступающих запросов, Управление исходит из имеющихся ограниченных ресурсов. Важно, чтобы эта работа не мешала Управлению выполнять свою основную обязанность, которая состоит в проведении независимых аудиторских проверок и контрольных мероприятий, представляющих интерес для депутатов Палаты Общин.

8.6 Запросы о предоставлении услуг или проведении аудиторских проверок необходимо тщательно изучать с точки зрения их обоснованности, законности и наличия ресурсов, требующихся для их удовлетворения.

8.7 Получив запрос о проведении того или иного контрольно-ревизионного мероприятия, руководители аудиторских проверок обязаны:

получить разрешение соответствующего ЗГА, прежде чем брать на себя какие-либо обязательства перед организаций, направившей данный запрос;

передавать в Правовой отдел Управления запросы, для удовлетворения которых требуется специальное разрешение в соответствии со статьей 11 ''Закона о Главном аудиторе Канады'' или положениями ''Закона об управлении финансовой деятельностью'';

после получения разрешения удовлетворить данный запрос направить в адрес организации, направившей этот запрос, письменное подтверждение условий выполнения работы, необходимой для удовлетворения данного запроса.

Доступ к информации

8.8 ''Закон о Главном аудиторе Канады'' и ''Закон об управлении финансовой деятельностью'' гарантируют доступ к информации, которую необходимо представлять в соответствии с требованиями вышеупомянутых законодательных актов. Законы наделяют Главного аудитора Канады правом свободного доступа в любое удобное для него время к такой информации. Главный аудитор также вправе получать от государственных служащих и сотрудников тех государственных корпораций, деятельность которых он уполномочен проверять на основании соответствующего законодательного акта, информацию, отчеты и разъяснения, которые, по его мнению, являются необходимыми. Главный аудитор решает, какого характера и в каком виде должна быть информация, требующаяся для выполнения функций и обязанностей, возложенных на него и закрепленных в соответствующих законодательных актах. Эти положения имеют большую юридическую силу и преобладают над всеми другими законами, принимаемыми Парламентом, за исключением тех случаев. когда в этих законах конкретно говорится об ограничении доступа к информации на основании соответствующей статьи ''Закона о Главном аудиторе Канады'' или ''Закона об управлении финансовой деятельностью''.

8.9 Вместе с тем Управление Главного аудитора Канады обязано обеспечивать конфиденциальность информации о проверяемой организации и осуществлять свою деятельность таким образом, чтобы эта деятельность не приводила к непреднамеренному разглашению информации о проверяемой организации, которую в противном случае нельзя было бы получить.

8.10 Представление документов Кабинета министров по запросам Управления Главного аудитора Канады. В некоторых случаях требующаяся информация может содержаться в документах Кабинета министров, которые носят закрытый характер и хранятся в Королевском Тайном совете Канады. Это секретные документы, содержащие наиболее важные и засекреченные данные, касающиеся работы Правительства. Они включают представления в Кабинет министров и соответствующие комитеты Кабинета министров, решения Правительства и членов вышеупомянутых комитетов, повестки дня заседаний Кабинета министров и проекты законов. Запросами о представлении в Управление таких документов занимается РОКНР, ведающий вопросами доступа к информации.

8.11 Руководитель проверки, направляющий запрос о представлении документов Кабинета министров, обязан проконсультироваться с РОКНР, ведающим вопросами доступа к информации.

8.12 Запрашиваемая информация должна иметь непосредственное отношение к выполнению обязанностей, связанных с проведением проверки.

8.13 Ограничение доступа к информации. Должностные лица правительственных органов выполняют возложенное на них обязательство сотрудничать с Управлением Главного аудитора Канады и, как правило, предоставляют информацию по запросам Управления. Если у сотрудников Управления возникают трудности с доступом к информации, они не должны соглашаться с какими-либо ограничениями права на информацию, не проконсультировавшись с РОКНР, ведающим вопросами доступа к информации, и соответствующим ЗГА / СУООСУР. Отказ предоставить доступ к информации ― серьезный случай. Как правило, такие случаи доводятся до сведения депутатов Палаты Общин.

8.14 Документы, конфиденциальность которых обеспечивается правом адвоката не разглашать информацию, полученную от клиента. Управление Главного аудитора Канады достигло договоренность с Министерством юстиции Канады. Эта договоренность явилась результатом решения Федерального суда Канады (Отделение по рассмотрению дел по существу), касающегося Профессиональной ассоциации государственных служащих Канады. В соответствии с этим решением данная привилегия автоматически прекращает действовать в случае, если то или иное министерство добровольно представило в Управление Главного аудитора Канады документы, на которые распространяется эта привилегия.

8.15 На начальном этапе проверки соответствующий ЗГА / СУООСУР обязан направить в адрес проверяемой организации письмо с уведомлением о том, что предоставление необходимых документов в распоряжение Управления Главного аудитора Канады осуществляется в соответствии с положениями ''Закона о Главном аудиторе Канады'' и ''Закона об управлении финансовой деятельностью'' и что предоставление в распоряжение Управления документов, конфиденциальность которых обеспечивается правом адвоката не разглашать информацию, полученную от клиента, не означает, что проверяемая организация отказывается от данной привилегии. Такой порядок позволяет проверяемой организации сохранить право на конфиденциальность и при этом удовлетворить потребности Управления в необходимой информации.

8.16 Запрещается предавать гласности информацию, касающуюся вопросов, в отношении которых действует право адвоката не разглашать информацию, полученную от клиента, если нет положительно выраженного согласия проверяемой организации на отказ от данной привилегии.

8.17 Предание гласности информации об аудиторских проверках. Действие ''Закона о доступе к информации'' не распространяется на Управление Главного аудитора Канады. Это означает, что представители общественности или третьи стороны не могут получить доступ к проектам отчетов о результатах проверок, рабочим документам или другой информации, которой располагает Управление.

Вместе с тем Управление установило порядок, предусматривающий предоставление, по запросу, определенной информации, не имеющей отношения к аудиторским проверкам, или сведений административного характера. Следует подчеркнуть, однако, что Управление не предоставляет данные, касающиеся проверок. Все запросы о предоставлении каких-либо документов или информации следует передавать РОКНР, ведающему вопросами доступа к информации. Если вы подключены к Интранету Управления и хотите ознакомиться с ''Правилами опубликования информации, доступ к которой контролируется Управлением Главного аудитора Канады'', нажмите с помощью кнопки мыши на расположенную ниже иконку.

''Правила опубликования информации,

доступ к которой контролируется

Управлением Главного аудитора Канады''

(электронная версия)

8.18 Наиболее эффективный способ обеспечить конфиденциальность проектов отчетов о результатах проверок и другой информации, касающейся аудиторских проверок ― хранение такой документации непосредственно в Управлении. С учетом вышесказанного Управление стремится избегать копирования проектов отчетов о результатах проверок и других документов, содержащих конфиденциальную информацию, которые передаются проверяемым организациям, например, на стадии согласования окончательного варианта отчета, и следит за тем, чтобы эти документы своевременно возвращались в Управление. Такие документы считаются ''контролируемыми документами''. Работа с подобными документами осуществляется с соблюдением правил Управления, касающихся обеспечения безопасности и защиты информации, и в соответствии с процедурами, которые описываются ниже.

Контролируемые документы разрешается передавать только в виде отпечатанной на бумаге копии. Сотрудники Управления, осуществляющие проверку, обязаны:

ознакомиться с правилами и директивами Управления, касающимися обеспечения безопасности и защиты информации и предания гласности сведений, касающихся аудиторских проверок;

печатать на специальной бумаге с красной полосой на полях или копировать на такую бумагу все подготовленные в Управлении проекты отчетов о результатах проверок и другие конфиденциальные документы, которые передаются в проверяемые организации или другие государственные учреждения;

нумеровать каждую копию, если Управление передает несколько копий;

сводить к минимуму количество предоставляемых копий;

при передаче копий в данную организацию указывать, что эти копии подлежат возврату в Управление;

вести учет тех лиц, которым передаются такие документы;

требовать от данной организации вернуть переданные документы, когда эта организация в них больше не нуждается;

вести учет возвращенных копий документов.

В некоторых случаях организация может предпочесть не возвращать в Управление имеющиеся копии ''контролируемого документа'', а уничтожить их. В подобных случаях соответствующий руководитель проверки направляет в данную организацию запрос о представлении в Управление акта об уничтожении копий этого документа.

Если организация не вернула все затребованные документы или не представила акт об уничтожении этих документов, руководителю проверки следует уведомить об этом заместителя Главного аудитора Канады, отвечающего за данное направление, и Первого заместителя Главного аудитора Канады и держать их в курсе дела.

Blog

Руководство по проведению аудита