10) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.)

Вид материала

Документы

Содержание С. А. Руденко НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ Ключевые слова

Подобный материал:

• 9) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 9826.34kb.
• [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 3560.33kb.
• 11) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 3594.13kb.
• 8) [Текст]: научно-аналитический журнал серия «Право» (издаётся с 2007 г.), 15457.76kb.
• [Текст]: научно-аналити-ческий журнал (издаётся с 2007 г.), 4433.08kb.
• Мировой экономики, управления и права, 9699.86kb.
• Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
• Анкета участника международной научно-практической конференции «актуальные проблемы, 62.51kb.
• Ежемесячный аналитический журнал, 26.94kb.
• Журнал издается с 1991, 2949.78kb.

С. А. Руденко

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

Аннотация: в статье рассмотрен порядок расчёта налога на прибыль в страховых компаниях с обособленными подразделениями. Автором представлены показатели, с помощью которых можно определить долю прибыли, приходящейся как на каждое обособленное подразделение, так и на головную организацию. Изложен порядок уплаты налога на прибыль в бюджет и предоставления отчётности.

Ключевые слова: налог, прибыль, страховая компания, обособленное подразделение.


В настоящее время большинство страховых компаний осуществляют свою деятельность через обособленные подразделения.

Согласно гражданскому законодательству (ст. 55 ГК РФ), обособленными подразделениями являются филиалы и представительства. Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. А представительство – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. В свою очередь, ст. 209 ТК РФ определено, что рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда должен прибыть в связи с его работой и которое находится под контролем работодателя.

В целях проведения налогового контроля организации, в состав которых входят обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно, по месту нахождения организации и месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). Регистрация обособленных подразделений осуществляется организацией самостоятельно.

Как определяет действующее налоговое законодательство (ст. 19 НК РФ), налогоплательщиками признаются только организации и физические лица. Обособленные же подразделения российских компаний не признаются организациями для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ), а только исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов по месту своего нахождения.

Налог на прибыль страховые компании, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в порядке, установленном ст. 288 НК РФ.

Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284НК РФ). При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 288 НК РФ уплата части налога на прибыль, приходящейся на федеральный бюджет, производится по месту нахождения головного офиса. А уплата части налога в региональный бюджет, перечисляется как по месту расположения головного офиса, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Необходимо отметить, что перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ может осуществлять сама организация либо обособленное подразделение (если оно имеет расчетный счет).

Если в состав страховой компании входят обособленные подразделения, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода необходимо (п. 1, 2 ст. 288, абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ):

1) определять налогооблагаемую прибыль в целом по организации;

2) определять долю налогооблагаемой прибыли обособленного подразделения в общей налоговой базе организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ);

3) уплачивать авансовые платежи и налог:

• в федеральный бюджет – по месту нахождения головного офиса (п. 1 ст. 288 НК РФ);
  
• в бюджет субъекта РФ – по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ);
  

4) представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода помимо налоговой базы в целом по организации необходимо определить налоговую базу каждого обособленного подразделения и головной организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение и головную организацию, в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ необходимо использовать следующие показатели: 1) среднесписочную численность работников (СЧР) или расходы на оплату труда (ОТ); 2) среднегодовую остаточную стоимость амортизируемого имущества (ОС).

Эти показатели определяются как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению.

Среднесписочная численность работников за каждый месяц отчетного (налогового) периода по каждому обособленному подразделению, головному офису, а также в целом по организации определяется как отношение суммы списочной численности работников за все календарные дни месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни к числу календарных дней в месяце (т.е. 30, 31 или 28 (29) – для февраля).

СЧР(м) = Σ СЧ / Д


Если обособленное подразделение организации создано после начала какого-либо месяца либо ликвидировано до его окончания, то в таких случаях работники обособленного подразделения отработают этот месяц не полностью. Однако при определении показателя среднесписочной численности работников подразделения за этот месяц сумму численности работников списочного состава за все дни их работы в этом месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни, необходимо разделить на общее число календарных дней в месяце.

Например, обособленное подразделение создано 18 сентября 2009 г. С 18 по 30 сентября 2009 г. (13 календарных дней) списочная численность работников подразделения ежедневно составляла 9 человек. Показатель СЧР подразделения за сентябрь (СЧР(м)) составит 4 человека (13 дн. х 9 чел. / 30 дн.).

Среднесписочная численность работников обособленного подразделения (головного офиса) за отчетный (налоговый) период рассчитывается как отношение суммы среднесписочных численностей работников за каждый месяц отчетного (налогового) периода, независимо от даты создания обособленного подразделения к количеству месяцев в отчетном (налоговом) периоде (т.е. 3, 6, 9 или 12).


СЧР(отч/н) = (СЧРм1 + СЧРм2 + ... + СЧРмп) / М


Определив среднесписочную численность за отчетный (налоговый) период по каждому обособленному подразделению и по организации в целом, рассчитывается показатель удельного веса среднесписочной численности по каждому обособленному подразделению.

Удельный вес среднесписочной численности (Усчр) обособленного подразделения (или головной организации) представляет собой:


Усчр = СЧР(оп) / СЧР(орг) x 100%


Если в организации большое число сотрудников и текучесть кадров, а также если в штате числятся работники, занятые не полностью, то лучше использовать другой показатель – расходы на оплату труда (ОТ):

ОТ(оп) – фактические расходы на оплату труда по обособленному подразделению (либо головному офису) на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода;

ОТ(орг) – фактические расходы на оплату труда в целом по организации на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода.

Удельный вес расходов на оплату труда (Уот) обособленного подразделения (либо головного офиса) рассчитывается по следующей формуле:


У(от) = ОТ(оп) / ОТ(орг) x 100%


Для расчета удельного веса необходимо использовать те расходы на оплату труда, которые поименованы в ст. 255 НК РФ и учтены в данном отчетном (налоговом) периоде в соответствии с выбранным методом признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления).

Вторым показателем для определения доли прибыли обособленного подразделения, является удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации.

В первую очередь необходимо рассчитать среднюю (среднегодовую) остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения (головного офиса) и аналогичный показатель в целом по организации. Для расчета средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) необходимо сумму остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (головного офиса) на 1-е число первого месяца (второго месяца и т.д.) отчетного (налогового) периода (ОС1 (ОС2, ...); остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (головного офиса) на 1-е число последнего месяца отчетного (налогового) периода (Осп) и остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (головного офиса) на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (ОСсл) разделить на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу:


ОС(оп) = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1)


Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, в котором обособленное подразделение еще не было создано, равна нулю [2].

Аналогичным образом рассчитывается средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации (ОС(орг)).

При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества:

1) используются данные налогового, а не бухучета (абз. 1 п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ).

2) к основным средствам обособленного подразделения относится только то имущество, которое используется именно в этом подразделении [3].

3) в расчете участвуют также данные по основным средствам, числящиеся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется. По таким основным средствам остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость [2].

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации рассчитывается следующим образом:


Уос = ОС(оп) / ОС(орг) х 100%


Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) определяется как 1\2 суммы удельного веса трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда) (Утр) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (Уим).


ДП = (Утр + Уим) / 2


Теперь остается определить налоговые базы обособленного подразделения и головной организации.

Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается как произведение налоговой базы по организации в целом НБ(орг) и доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение ДП(оп):


НБ(оп) = НБ(орг) х ДП(оп)


Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом.

В случае наличия у страховой организации обособленных подразделений при разработке учетной политики следует учесть такие вопросы, как виды и формы налоговых регистров, порядок оформления и сроки представления документации, выбор показателей для расчета суммы налога, уплачиваемого по месту нахождения подразделения.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо установить, какой показатель (сре-днесписочная численность работников или расходы на оплату труда работников) будет использова-ться при определении такой пропорции. В течение налогового периода, выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным. Выбранные варианты должны применяться всеми обособленными подразделениями организации.

Если страховая компания имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений можно не производить (п. 2 ст. 288 НК РФ). Но при этом компания должна самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога в бюджет данного субъекта. О принятом решении налогоплательщик должен уведомить налоговые инспекции, в которых обособленные подразделения состоят на налоговом учете. Уведомление предоставляется в налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Если создаются новые или ликвидируются старые обособленные подразделения в текущем налоговом периоде, налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговиков о выборе обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет данного субъекта. При этом уплата налога начинается с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано. Сумма же налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, формируется, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта.

Если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе уплатить налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения через головную организацию.

В соответствии со ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

При создании обособленного подразделения налоговые декларации по месту нахождения такого подразделения нужно подавать, начиная с того отчетного периода, к которому относится дата его постановки на учет. [1]

По месту нахождения организации необходимо представить декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).


Литература

1. Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/16.

2. Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16.

3. Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/16.