Обґрунтування застосування податкових пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?о податку з доходів фізичних осіб на 1 особу, грн.;
Д - сума отриманого доходу на 1 особу, грн.
Для розрахунку ефективної ставки протягом 2003 р. поділимо загальну величину надходжень від податку з доходів фізичних осіб (13,46 млрд. грн. [15]) на загальну кількість працівників (20,16 млн. осіб [16]) і віднесемо результат до місячного часового інтервалу. Таким чином отримаємо, що кожен працівник щомісячно сплачував 56,08 грн. прибуткового податку. Це відповідає доходу в розмірі 352,65 грн. Отже ефективна ставка оподаткування доходів громадян у 2003 р., розрахована за формулою 3.2, склала 15,9%. Тому можна зробити висновок, що перехід до плоскої шкали оподаткування з єдиною ставкою 13% мав призвести тільки до втрат місцевих бюджетів, оскільки перевищення ефективної ставки над реальною без зростання податкової бази може призвести лише до зменшення надходжень від податку з доходів фізичних осіб. Тому перехід до плоскої шкали оподаткування в Україні можна вважати невчасним, оскільки було упущено момент, коли ефективна ставка податку ще не перевищувала 13 %.
З 2007 р. ставку податку з доходів фізичних осіб було підвищено до 15%, тому на сьогоднішній день оподаткування доходів фізичних осіб у вигляді заробітної плати можна представити аналітично (3.3) [55, с. 14]:
0, ЗП < кі • МЗП
ПДФО = (ЗП - ВСС - кі • МЗП) • 15%, кі • МЗП < ЗП < 1,4 ПМ, (3.3)
(ЗП - ВСС) • 15%, ЗП > 1,4 ПМ
де ЗП - сума нарахованої заробітної плати за місяць, грн.,
МЗП - розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня поточного року, грн.,
ВСС - сума внесків на загальнообовязкове державне соціальне страхування, утриманих із заробітної плати, грн.;
ПМ - розмір прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб на 1 січня поточного року, грн.;
кі - множник, який визначає розмір податкової соціальної пільги, к1 = 0,5, к2 = 0,75, к3 = 1.
Фактична величина надходжень від податку з доходів фізичних осіб за 2004 р. становила 13,21 млрд. грн. [15], що означає, що кожен з платників податків у середньому сплатив 55 грн. щомісячно, що відповідає середньомісячному доходу в розмірі 484,6 грн. Тому ефективна ставка, розрахована за формулою 3.2, у 2004 р. становила 11,4%. На підставі цих даних можна оцінити відносну величину втрат бюджету у 2004 р. по формулі 3.4 [55, с. 16]:
, (3.4)
де ВБЮДЖ - відносні втрати бюджету, %,
- ефективна ставка податку поточного року, %,
- ефективна ставка податку попереднього року, %.
Таким чином, відносні втрати бюджету у 2004 р. становлять 28,3%, що означає, що надходження від податку з доходів фізичних осіб в розмірі 13,21 млрд. грн. становлять лише 71,7% від потенційних надходжень.
Аналогічним чином можна розрахувати відносні втрати бюджету з податку з доходів фізичних осіб у подальших 2005-2008 рр. (табл. 3.2).
Таблиця 3.2 Розрахунок ефективної ставки та відносних втрат бюджету з податку з доходів фізичних осіб у 2003-2008 рр.
РікСередньомісячна сума податку з доходів фізичних осіб на 1 особу, грн.Ефективна ставка оподаткування, %Відносні втрати бюджету, у % до попереднього року200356,0815,90-200455,0011,4028,3200569,8110,458,3200691,6210,410,42007138,6812,33-2008141,4211,784,5
Як показують дані табл. 3.2, до 2007 р. бюджет зазнавав постійних втрат, оскільки спостерігалося поступове зниження ефективної ставки податку. Але у 2007 р. ефективна ставка підвищилась з 10,41% до 12,33% та бюджет не зазнав втрат. Це пояснюється тим, що з 2007 р. законодавчо було підвищено ставку податку з доходів фізичних осіб до 15%. Однак в 2008 р. спостерігалося зменшення ефективної ставки до 11,78% та відносні втрати бюджету становили 4,5%.
Такий процес відбувається як на загальнодержавному, так і на індивідуальному рівні. На думку автора, доцільно відстежити зміну розміру ефективної ставки оподаткування в залежності від нарахованої заробітної плати та виду податкової соціальної пільги у 2009 р. (табл. 3.3).
Таблиця 3.3 Розрахунок ефективної ставки податку з доходів фізичних осіб в залежності від нарахованої заробітної плати в 2009 р.
Нарахована заробітна плата за місяць, грн.Внески на загально-обовязкове державне соціальне страхування (3,6%), грн.Розмір податкової соціальної пільги в залежності від її виду, грн.Сума ПДФО, сплаченого із зар. плати, в залежності від виду застосованої податкової соціальної пільги, грн.Ефективна ставка, %Баз-вий розмір150% базового розміру200% базового розміруБазовий розмір150% базового розміру200% базового розміруБазовий розмір150% базового розміру200% базового розміру605,0021,78302,50453,75605,0042,1119,420,006,963,210,00700,0025,20302,50453,75605,0055,8533,1610,477,984,741,50750,0027,00302,50453,75605,0063,0840,3917,708,415,392,36850,0030,60302,50453,75605,0077,5454,8532,169,126,453,78860,0030,96302,50453,75605,0078,9856,2933,619,186,553,91870,0031,32302,50453,75605,0080,4357,7435,059,246,644,03880,0031,68302,50453,75605,0081,8759,1936,509,306,734,15890,0032,04302,50453,75605,0083,3260,6337,949,366,814,26900,0032,40302,50453,75605,0084,7762,0839,399,426,904,38910,0032,76302,50453,75605,0086,2163,5240,849,476,984,49920,0033,12302,50453,75605,0087,6664,9742,289,537,064,60930,0033,48302,50453,75605,0089,1066,4243,739,587,144,70940,0033,84302,50453,75605,0090,5567,8645,179,637,224,81950,0034,200,00137,3714,46960,0034,560,00138,8214,46970,0034,920,00140,2614,46980,0035,280,00141,7114,46990,0035,640,00143,1514,461000,0036,000,00144,6014,461010,0036,360,00146,0514,461010,036,360,00146,0514,41010,01020,0036,720,00147,4914,461020,036,720,00147,4914,41020,01030,0037,080,00148,9414,461030,037,080,00148,9414,41030,01040,0037,440,00150,3814,461040,037,440,00150,3814,41040,01050,0037,800,00151,8314,461050,037,800,00151,8314,41050,01200,0043,200,00173,5214,461200,043,200,00173,5214,41200,01500,0054,000,00216,9014,4615000054,000,00216,9014,41500,02000,0072,000,00289,2014,462000,072,000,00289,2014,42000,03000,00108,000,00433,8014,463000,0108,000,00433,8014,43000,04000,00144,000,00578,4014,464000,0144,000,00578,4014,44000,07000,00252,000,001012,2014,467000,0252,000,001012,2014,47000,0
У 2009 р. для громадян, які мають право на податкову соціальну пільгу базового розміру ефективна ставка оподаткування змінюється від 6,96% до 9,63%. Для громадян, що мають право застосовувати пільгу в розмірі 150% базового розміру така ефективна