Обґрунтування застосування податкових пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
тком будуть саме суми перевищення, а не вся сума отриманого доходу.
Важливо відзначити, що величина неоподатковуваного мінімуму повинна змінюватися, якщо бюджетними законами змінюється розмір мінімальної заробітної плати, оскільки необхідно враховувати інфляційні процеси в економіці. Законом України Про Державний бюджет України на 2009 рік вiд 26.12.2008 № 835-VI [4] заплановано, що в грудні 2009 р. величина мінімальної заробітної плати буде дорівнювати прожитковому мінімуму для працездатних осіб і складе 669 грн.
Цей факт є важливим, оскільки багато вітчизняних науковців вважає, що розмір неоподатковуваного мінімуму доцільно встановити на рівні, не менше прожиткового мінімуму. Так, на думку А. Соколовської, економічним змістом неоподатковуваного мінімуму повинна бути відповідність його прожитковому мінімуму (фізіологічному або соціальному): ті мінімальні витрати, які необхідні людині для того, щоб вона могла вижити як фізіологічна істота, а в країнах з більш високим рівнем розвитку - і як соціальна істота, не повинні обкладатися податком [57, с. 219]. Аналогічної точки зору дотримується А. Соколов, який вважає, що звільнення від оподаткування прожиткового мінімуму може бути обґрунтоване чисто економічними міркуваннями - необхідністю забезпечити відтворення робочої сили [56, с. 211].
Таким чином, оскільки Законом України Про Державний бюджет України на 2009 рік [4] встановлено величину мінімальної заробітної плати у 1 кварталі 2009 р. на рівні 605 грн. на місяць, то у розрахунку застосування пропозиції автора відповідна величина буде неоподатковуваним мінімумом доходів громадян у 1 кварталі 2009 р.
Автором пропонується також неоподатковуваний мінімум доходів для другої категорії громадян, які зараз мають право на податкову соціальну пільгу в розмірі 150% від базового, встановити у розмірі 150% від базового розміру неоподатковуваного мінімуму (у 1 кварталі 2009 р. - 907,50 грн.). Відповідно для громадян третьої категорії, які зараз мають право на застосування податкової соціальної пільги в розмірі 200% від базового, пропонується встановити неоподатковуваний мінімум в розмірі 200% від базового рівня (у 1 кварталі 2009 р. - 1210 грн.).
З метою виконання податком з доходів фізичних осіб функції соціальної справедливості автором пропонується поряд із введенням неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (НМДГ) застосування прогресивної шкали ставок оподаткування доходів фізичних осіб. Такий механізм призведе до того, що громадяни з більшим нарахованим доходом будуть сплачувати більший розмір податку з доходів фізичних осіб, ніж громадяни з низьким рівнем доходу.
Оподаткування доходів фізичних осіб рекомендується здійснювати за наступною шкалою (табл. 3.4).
Таблиця 3.4 Рекомендована прогресивна шкала ставок податку з доходів фізичних осіб
ШкалаСтавка податку з доходів фізичних осіб, %Розмір доходу у 3 кварталі 2009 р.до 1 НМДГ0до 605,00від 1 НМДГ до 2 НМДГ15від 605,01 до 1210,00від 2 НМДГ до 4 НМДГ17від 1210,01 до 2420,00вище 4 НМДГ20від 2420,01 і вище
Для оцінки доцільності введення запропонованого механізму необхідно розрахувати ефективну ставку оподаткування доходів громадян в залежності від нарахованої заробітної плати (Додаток Ж) та порівняти отримані результати з існуючим механізмом надання пільг.
Порівняння динаміки ефективної ставки оподаткування для громадян, що мають право на базовий розмір податкової соціальної пільги, та за рекомендованим автором механізмом оподаткування у 1 кварталі 2009 р. подано на рис. 3.3.
Порівняння ефективної ставки податку з доходів фізичних осіб дозволяє зробити висновок, що при існуючій системі надання пільг в оподаткуванні доходів громадян ефективна ставка оподаткування доходів вище 940 грн. становить 14,46%, а для громадян з нижчим доходом змінюється 0% - 9,63%.
Рис. 3.3. Динаміка ефективної ставки податку з доходів фізичних осіб для базового розміру податкової пільги у 1 кварталі 2009 р.
За запропонованим механізмом надання пільг ефективна ставка поступово збільшується поряд із збільшенням суми доходу громадян від 0% до 17,6%:
1)для доходу до 1 НМДГ ефективна ставка становить 0%;
2)від 1 НМДГ до 2 НМДГ - від 0% до 7%;
)від 2 НМДГ до 4 НМДГ - від 7,9% до 12,1%;
)вище 4 НМДГ - від 14,3% до 17,6%.
На думку автора, такий варіант пільгового оподаткування доходів громадян в більшій мірі виконує функцію соціальної справедливості податку з доходів фізичних осіб.
Для категорій осіб, які матимуть право на застосування підвищеного розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, ефективна ставка оподаткування буде значно нижчою за вказаний діапазон. Це також підтверджує соціальну направленість запропонованої автором системи податкових пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб, оскільки зазначені категорії осіб потребують підтримки та додаткового фінансування з боку держави.
Враховуючи фіскальну направленість податку з доходів фізичних осіб, необхідно відзначити, що при запровадженні рекомендованого автором механізму оподаткування доходів фізичних осіб надходження від податку з доходів фізичних осіб не зменшаться, оскільки ефективна ставка зростає в залежності від отриманого доходу та виду застосованої пільги аналогічно, як і реальна ставка податку. Таким чином, відбудеться перерозподіл податкового навантаження з малозабезпечених та соціально незахищених верств населення на громадян з більш високим рівнем доходів.
Поряд із заміною податкової соціальної пільги на неоподатковуваний міні?/p>