Обґрунтування застосування податкових пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?енням податкового зобовязання. Однак такі підходи не розкривають всіх можливих привілеїв, повязаних з нарахуванням, обчисленням та сплатою податків та зборів.
Тому в результаті проведеного дослідження різних підходів вчених до сутності податкових пільг автором удосконалено визначення податкової пільги як будь-якої встановленої нормами податкового законодавства можливості відхилення платника податку від загальних правил оподаткування, що призведе до зменшення суми податку або звільнення платника від окремих обовязків, повязаних з оподаткуванням [63].
Автором запропонована класифікація податкових пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб за формами надання таких пільг: звільнення від оподаткування податком з доходів фізичних осіб окремих субєктів оподаткування, виключення з оподатковуваного доходу окремих видів доходів, зменшення бази оподаткування податку з доходів фізичних осіб, зменшення ставок податку з доходів фізичних осіб, встановлення альтернативних систем оподаткування доходів фізичних осіб.
В результаті проведеного статистичного аналізу автором виявлено тенденції збільшення розміру податкової соціальної пільги в порівнянні з розміром прожиткового мінімуму. Разом з тим слід відзначити, що середньомісячна заробітна плата у 2008 році на 69,8 % більше, ніж граничний розмір заробітної плати, який дає право на податкову соціальну пільгу. В той час як в 2005 р. ця величина складала 27,9 %. Така тенденція свідчить про те, що лише невелика частка населення України має право на застосування податкової соціальної пільги. Також виявлено збільшення рівня використання права на нарахування податкового кредиту, оскільки спостерігається збільшення у 2008 р. на 75,5% кількості громадян, які користуються податковим кредитом, та суми, яка їм повертається з бюджету у звязку з таким нарахуванням, на 19% в порівнянні з 2007 р. Результати даного дослідження оприлюднені у тезах до конференції Аналіз користування правом на податковий кредит з податку з доходів фізичних осіб у м. Харкові [62].
В результаті проведення кореляційно-регресійного аналізу використання громадянами права на нарахування податкового кредиту автором побудована багатофакторна регресійна модель залежності обсягу відшкодування податку з доходів фізичних осіб у звязку з нарахуванням податкового кредиту від витрат на сплату процентів з іпотечного кредитування, навчання платника податку або члена його сімї першого ступеня споріднення, недержавне пенсійне страхування та довгострокове страхування життя, штучне запліднення чи всиновлення дитини, благодійну допомогу, включених до складу податкового кредиту, кількості платників податку та суми сплаченого податку. Проведені дослідження показали, що в Україні сума відшкодування податку з доходів фізичних осіб залежить від суми сплаченого податку, кількості громадян, які користуються правом на нарахування податкового кредиту, та суми витрат на навчання, яка включається до суми податкового кредиту. Важливо відзначити, що з усіх витрат, які згідно з Законом № 889 - ІV [2] дозволено відносити до податкового кредиту, найбільшу питому вагу мають витрати на навчання платника податку або члена його сімї.
При проведенні кластерного аналізу автором отримана класифікація регіонів України за рівнем застосування пільг з податку з доходів фізичних осіб, яка поділяє всі регіони України на три кластери в залежності від кількості громадян, які в 2007 р. застосовували податкові соціальні пільги або в протягом 2008 р. скористалися правом на податковий кредит з податку з доходів фізичних осіб за наслідками звітного 2007 р. Як свідчать отримані результати, розподіл регіонів на кластери має пряму залежність з кількістю зайнятого населення в регіонах та загальною чисельністю населення.
На основі проведеного таксономічного аналізу можна зробити висновок, що найвищий інтегральний показник рівня використання пільг з податку з доходів фізичних осіб за наслідками 2007 р. належить ДПІ Комінтернівського району м. Харкова. Це свідчить про те, що фізичні особи, які сплачують податок у цьому районі, найбільше користуються пільгами у вигляді податкової соціальної пільги та податкового кредиту. Найнижчий рівень інтегрального показника належить ДПІ Червонозаводського району м. Харкова.
На основі розрахунку ефективної ставки податку з доходів фізичних осіб рекомендовано замінити податкову соціальну пільгу на неоподатковуваний мінімум доходів громадян. Величиною такого неоподатковуваного мінімуму повинна виступати величина мінімальної заробітної плати, встановленої бюджетними законами. Право на застосування неоподатковуваного мінімуму повинно надаватися будь-яким платникам незалежно від виду та величини його доходу.
В результаті проведеного дослідження автором надано наступні пропозиції щодо удосконалення механізму надання пільг з податку з доходів фізичних осіб:
) замінити податкову соціальну пільгу на неоподатковуваний мінімум доходів громадян в розмірі мінімальної заробітної плати, встановлюваної бюджетними законами;
) надавати право на застосування неоподатковуваного мінімуму всім платникам незалежно від виду та величини отриманого доходу;
) встановити неоподатковуваний мінімум доходів у розмірі 150% від базового для другої категорії громадян, які зараз мають право на податкову соціальну пільгу в розмірі 150% від базового;
) для громадян третьої категорії, які зараз мають право на застосування податкової соціаль?/p>