Обґрунтування застосування податкових пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?ум доходів громадян та прогресивною шкалою ставок податку з доходів фізичних осіб автором пропонується доповнення до переліку категорій осіб, які мають право на підвищений розмір неоподатковуваного мінімуму:
) на кожну дитину в сімї - 150% базового розміру неоподатковуваного мінімуму;
) на непрацюючого непрацездатного члена подружжя - 150 % базового розміру неоподатковуваного мінімуму.
Такі зміни повязані з тим, що при існуючій системі пільг в оподаткуванні доходів громадян передбачено податкову соціальну пільгу, якою можуть скористатися лише сімї, які мають не менше трьох дітей і відповідний граничний рівень доходів. Однак в Україні 96,6% родин із дітьми мають по 1-2 дитини, не наважуючись нарощувати склад сімї через низький рівень соціальної захищеності [41, с. 43].
В результаті проведеного дослідження автором пропонується:
) заміна податкової соціальної пільги неоподатковуваним мінімумом доходів громадян в розмірі встановленої законодавством суми мінімальної заробітної плати;
) надання права на застосування неоподатковуваного мінімуму всім платникам незалежно від виду та величини отриманих доходів;
) застосування неоподатковуваного мінімуму в розмірі 150% базового розміру для громадян другої категорії, які зараз мають право на податкову соціальну пільгу в розмірі 150% від базового; відповідно в розмірі 200% базового розміру - для громадян третьої категорії, які мають право на податкову соціальну пільгу в розмірі 200% від базового;
) введення прогресивної шкали ставок податку з доходів фізичних осіб в залежності від розміру нарахованої заробітної плати:
до 1 НМДГ - 0%;
від 1 НМДГ до 2 НМДГ - 15%;
від 2 НМДГ до 4 НМДГ - 17%;
вище 4 НМДГ - 20%.
) доповнення до переліку категорій осіб, які мають право на застосування податкової пільги в розмірі 150% від базового: на кожну дитину в сімї, на непрацюючого непрацездатного члена подружжя.
.3 Напрямки удосконалення механізму надання податкового кредиту з податку з доходів фізичних осіб
В чинному законодавстві України з питань надання податкового кредиту з податку з доходів фізичних осіб існує багато протиріч та недоліків. Тому, на погляд автора, доцільно проаналізувати проект Податкового кодексу України в частині права платників податку з доходів фізичних осіб на податковий кредит з метою порівняння з діючим законодавством та виявлення змін. Основні відмінності Закону України Про податок з доходів фізичних осіб № 889-ІV [2] та проекту Податкового кодексу України [48] стосовно права на податковий кредит подано у табл. 3.5.
Враховуючи наведені в табл. 3.5 зміни, можна зробити наступні висновки:
) у проекті Податкового кодексу України змінено термін податковий кредит на податкову знижку, що відповідає економічній сутності даного виду пільги. Важливо відзначити, що при визначенні терміну цієї пільги у проекті Кодексу відразу зазначено основні обмеження щодо застосування податкової знижки фізичними особами, що не є субєктами господарювання виключно до доходів у вигляді заробітної плати. На думку автора, такі доповнення до визначення терміну пільги є правильними, оскільки відразу обмежує коло платників, які можуть мати право на пільгу;
Таблиця 3.5 Порівняльна характеристика Закону України Про податок з доходів фізичних осіб та проекту Податкового кодексу України стосовно права платників податку з доходів фізичних осіб на податковий кредит
Закон України Про податок з доходів фізичних осіб № 889-ІV [2]Проект Податкового кодексу України [48]Визначення терміну податкового кредиту (знижки)Податковий кредит - сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на Податкова знижка для фізичних осіб, які не є субєктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у звязку з придбанням товарів (робіт, послуг) сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених цим Законом.у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного (місячного) оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати у випадках, визначених цим КодексомПідстави для надання податкового кредиту (знижки)Платник податку має право на податковий кредит за наслідками звітного податкового року. Підстави для нарахування податкового кредиту із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації.Підстави для надання податкової знижки зазначаються платником податку у заяві, складеній за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби, що подається роботодавцю у звітному податковому році. Податкова знижка застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного (податкового) місяця (року) як заробітна плата та інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди. Роботодавець відображає суму податкової знижки та підстави для її надання у квартальній звітності (податковому розрахунку) про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суму утриманого з них податку.Витрати на сплату процентів за і