Единый социальный налог: порядок исчисления, контроль за его уплатой, оптимизация налоговых платежей в ООО "Гражданремстрой"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
онном страховании в Российской федерации" льгот по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд нет. Исходя из этого в фонд заработной платы будут включаться страховые взносы в ПФР в размере 14%, а соответственно у ООО "Гражданремстрой" возникает обязательство своевременно начислять и уплачивать данный вид взносов в составе ЕСН.(4)
Кроме того, согласно п. 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, выплаты по договорам подряда ООО "Гражданремстрой", которые относятся к формам гражданско-правовых договоров, не включаются в налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в ФСС РФ. (Приложение Р)
Из данных Таблицы видно, что значительному снижению подверглись выплаты по договорам подряда - практически в пять раз. Следовательно, можно косвенно судить о повышении налоговой нагрузки на предприятие за счёт дополнительных взносов в Фонд социального страхования РФ.
Для более полного анализа и наглядного представления информации о налоговой базе по ЕСН в ООО "Гражданремтрой" сформируем сводную таблицу.
Анализируя данные Таблицы 17 сделаем вывод о том, что налоговая база в целом снизилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 8,23% или 750, 23 тыс.руб. Это произошло за счёт незначительного роста облагаемых и необлагаемых сумм. Наибольшее влияние на изменение общей налоговой базы оказало снижение выплат по договорам гражданско-правового характера - практически в пять раз.
Важно сделать вывод о том, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом расчёты с персоналом по оплате труда носили более сбалансированный и систематизированный характер, о чём свидетельствует отказ от ряда выплат в пользу работников, например ученических отпусков, материальной помощи и выходных пособий работникам. Наметились стабильные тенденции роста по статьям выплат, непосредственного касающихся оплаты труда: повременной и сдельной. Это положительно влияет на организацию и правильное ведение бухгалтерского учёта в части учёта заработной платы и точном исчислении "зарплатных" налогов.
В то же время такая организация расчётов с персоналом может не учитывать экономические выгоды для предприятия.
Налоговый период по ЕСН - календарный год.
Отчётные периоды: три месяца, полугодие, 9 месяцев (2)
Вид начисления2006 г.2007 г.2008 г.Облагается ЕСННе облагается ЕСННе облагается в части ФССОблагается только ОПСОблагается ЕСННе облагается ЕСННе облагается в части ФССОблагается только ОПСОблагается ЕСННе облагается ЕСННе облагается в части ФССОблагается только ОПСРасчёты по оплате труда, тыс.руб.1199,21ХХХ277,12ХХХ294,92ХХХОклад сдельно, тыс.руб.1635,35ХХХ1409,37ХХХ1975,44ХХХПовременно, тыс.руб.2252,27ХХ156,322996,61ХХ160,783434,72ХХ162,14Договора подряда, тыс.руб.ХХ2332,28ХХХ922,30ХХХ467,28ХПремия, тыс.руб.-ХХХ302,71ХХХ352,65ХХХСовмещение профессий, тыс.руб.10,15ХХХ24,80ХХХ31,22ХХХРайонный коэффициент, тыс.руб.767,74ХХХ714,56ХХХ884,17ХХХОтпускные, тыс.руб.402,74ХХХ451,64ХХХ407,60ХХХДополнительные отпуска, тыс.руб.-ХХХ-ХХХ-ХХХУченически отпуска, тыс.руб.19,29ХХХ6,75ХХХ-ХХХКомпенсация за неиспользованный отпуск, тыс.руб.Х37,15ХХХ67,90ХХХ25,87ХХБольничные листы, тыс.руб.Х174,23ХХХ191,40ХХХ253,02ХХПособие по беременности и родам, тыс.руб.Х99,17ХХХ133,60ХХХ62,16ХХМатериальная помощь, тыс.руб.Х12ХХХ4ХХХ-ХХВыходные пособия, тыс.руб.Х6,45ХХХ-ХХХ-ХХПрочие, тыс.руб.6,33ХХХ3,23ХХХ9,25ХХХИТОГО начислено, тыс.руб.9110,687666,778360,45Таблица 17 - Сводные показатели налоговой базы по Единому социальному налогу в ООО "Гражданремстрой".
3.2 Порядок исчисления и уплаты ЕСН
ООО "Гражданремстрой" обязан исчислять и уплачивать сумму налога отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд:
oПенсионный Фонд РФ;
oФонд социального страхования;
oФедеральный фонд обязательного медицинского страхования;
oТерриториальный фонд обязательного медицинского страхования.
ООО "Гражданремстрой" применяет следующие ставки ЕСН. (2).
Таблица 18 - Ставки ЕСН, применяемые в ООО "Гражданремстрой"
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала годаФедеральный бюджет, %Фонд социального страхования, %Фонды обязательного медицинского страхованияИтого, %Федеральный фонд, %Территориальный фонд, %До 280000 руб.20,02,91,12,026От 280000 до 600000 руб.56000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 2800008120 рублей + 1,0% с суммы, превышающей 2800003080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 2800005600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 28000072800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000Свыше 600000 руб.81280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 60000011320 рублей5000 рублей7200 рублей104800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000
Ниже рассмотрен состав, структура и динамика начисления и уплаты ЕСН в целом, и его отдельных составляющих в частности. Данные представлены в Таблице 19. Из данных Таблицы 19 видно, что ЕСН как начисленный, так и уплаченный, имеет тенденцию к снижению. Это связано в первую очередь со снижением выплат и вознаграждений, производимых ООО "Гражданремстрой" своим работникам.
Таблица 19 - Показатели размера начисления и уплаты ЕСН в ООО "Гражданремстрой"
Вид платежа2006 г.2007 г.2008 г.Отклонение 2008 г. к 2006 г.Абсо-лютноеОтноси-тельноеНачисленоФедеральный бюджет (базовая часть пенсии), тыс.руб.518,78429,86480,73-38,0592,67Взносы на ОПС, всего, тыс.руб.:1208,97958,021121,71-87,2692,78 на накопительную часть трудовой пенсии, тыс.руб.157,69130,35218,9161,22138,82 на страховую часть трудовой пенсии, тыс.?/p>