Единый социальный налог: порядок исчисления, контроль за его уплатой, оптимизация налоговых платежей в ООО "Гражданремстрой"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?тавалась проблематичной с НДС: процент уплаты 95,75% или 732,83 тыс.руб. остались недоплаченными. Также проблематична ситуация с исполнением обязательств налогового агента по НДФЛ - недоплата составляет 3,24%
Вид налогаОстаток задолженности на 01.01.2006, тыс.руб.2006 г.2007 г.2008 г.Остаток на 01.01.2009, тыс.руб.Начислено, тыс.руб.Уплачено, тыс.руб.% уплатыНачислено, тыс.руб.Уплачено, тыс.руб.% уплатыНачислено, тыс.руб.Уплачено, тыс.руб.% уплатыНДС1100,7217257,4016524,5795,7515489,5916179,54104,4521457,6819416,6590,493187,63Налог на прибыль-3,6155,46117,92212,62100,2642,4642,3582,2669,0783,974,93Налог на имущество-1,692,96175,395,692,4142,371,653,66221,82-ЕСН200,752179,252356,67108,142035,992020,1299,222069,622062,5899,6631,69ЕСН ФСС-41,77183,47270,13147,24381,02315,8582,89218,80287,00131,17-131,46Взносы на ОПС207,751727,741809,22104,721432,881460,37101,921602,441544,4096,38156,82 ЕСН ФБ62,33518,78542,77104,62429,86448,43104,32480,73463,3296,3837,18 ЕСН стр. часть122,471051,281098,10104,45872,67879,20100,75902,80877,0897,1594,82 ЕСН накоп. часть.22,96157,69168,35106,64130,35132,73101,83218,91203,9993,1824,82ЕСН ФОМС29,08268,04277,31103,46222,09243,91109,82248,38231,1893,0815,19 ЕСН ФФОМС8,3195,1196,39101,3578,8187,83111,4588,1476,7487,079,39 ЕСН ТФОМС20,77172,93180,92104,62143,29156,08108,83160,24154,4496,385,79Взносы НС и ПЗ5,6934,7748,37139,1233,7329,7588,2040,7445,67112,10-8,86Исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ85,271181,451143,2296,76962,841121,31116,461079,15936,6186,79107,57Таблица 10 - Показатели уплаты налоговых платежей
По данным, представленным в Таблице 10 видно, что в 2007 году ситуация с уплатой налогов и сборов была неоднозначна: по налогу на прибыль, налогу на имущество, ЕСН, ЕСН ФСС и взносам на НС и ПЗ существовала недоплата, которая по первым двум налогам превышала 50%.
Была исправлена ситуация с уплатной НДС - переплата составила 4,45%. Кроме того, полностью уплачены были все составляющие ЕСН за исключением ЕСН ФСС. Обязательства налогового агента по уплате НДФЛ также были полностью исполнены.
В 2008 году ситуация с уплатной налогов и сборов значительно ухудшилась по сравнению с предыдущими годами: полностью уплачены только налог на имущество, ЕСН ФСС и взносы на НС и ПЗ. Неполная уплата налогов вызвана нехваткой оборотных средств у предприятия, что подтверждается анализом вышеприведенных финансовых коэффициентов.
Рост НДС в абсолютном выражении указывает на то, что предприятие наращивает объём услуг и заказов, а, следовательно, растёт оборот и выручка предприятия.
Характеризуя остаток задолженности на 01.01.2009 года важно отметить её сбалансированность. По всем налогам, за исключением НДС, наблюдается либо незначительная недоплата, либо незначительная переплата. По сравнению же с 2006 года задолженность по НДС выросла почти в 3 раза и составляет 3187,63 тыс.руб. Это произошло за счёт недоплаты в 2006 и 2008 годах указанного налога. За 2007 год было нереально погасить возникшую задолженность.
Помимо абсолютной налоговой нагрузки для анализа эффективности оптимизации налогообложения экономического субъекта используют относительную налоговую нагрузку. Рассчитаем относительную налоговую нагрузку по трём методикам: (15)
Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;
Методика М.Н.Крейниной;
Методика Т.К.Островенко.
Исходя из данных таблицы можно сделать вывод о том, что общая сумма налоговых платежей по отношению к выручке ООО "Гражданремстрой" составляет в 2006 году - 20,26%, в 2007 году - 22,05%, в 2008 году - 23,27%.
Таблица 11 - Расчёт налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
Показатель2006 г.2007 г.2008 г.Выручка от реализации, тыс.руб.9637580130101621НДС, тыс. руб.17257,4015489,5921457,68Налог на имущество, тыс.руб.55,46100,2682,26Налог на прибыль, тыс.руб.1,695,691,65ЕСН, тыс. руб.2179,252035,992069,62Взносы НС И ПЗ, тыс.руб.34,7733,7340,74Итого налогов, тыс.руб.19528,5617665,2723651,95Налоговая нагрузка, ,2622,0523,27
Выявить какую-то определённую тенденцию нельзя. Однако в связи с тем, что с 2010 года ЕСН заменят на страховые платежи со ставкой 34%, можно ожидать значительное увеличение налоговой нагрузки на предприятие.
Таблица 12 - Расчёт налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной
Показатель2006 г.2007 г.2008 г.Выручка от реализации, тыс.руб.9637580130101621Затраты на производство за вычетом косвенных налогов, тыс.руб.78806,5964382,4179995,32Фактическая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, тыс.руб.236196140Налоговая нагрузка, ,6698,7699,35
Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что на 98% сумма налоговых платежей отличается от прибыли, оставшейся после уплаты налогов.
Одним из важных минусов данной методики является то, что недооценивается влияние на прибыль косвенных налогов.
Данная методика предполагает расчёт двух видов показателей: обобщающих и частных. В отличие от обобщающих показателей частные вычисляются по источникам возмещения налоговых издержек.(16)
Из таблицы видно, что доля налогов в выручке составляет примерно 20-23% в разные годы; соотношение налогов и имущества предприятия в 2006 году - 0,84, в 2007 году - 0,73, в 2008 году - 0,84. То есть за счёт 84% всего имущество предприятие сможет покрыть все свои налоговые обязательства. Соотношение налоговые издержки/прибыль имеет отрицательную тенденцию: от 62,79- до 140,79-кратного размера прибыли требуется для погашения всех обязательств по налогам. Показатель налоговой нагрузки на одного работника не имеет однозначной тенденции к росту. В 2008 году он составлял 192,29 рубль на одного работника.
Таблица 13 - Расчёт налоговой нагрузки по методике Т.К.Островенко
Показатель2006 г.2007 г.2008 г.Выручка от реализации, тыс.руб.9637580130101621Затраты, тыс.руб.9606479872101453Валовая прибыль, тыс.руб.311258168Чистая прибыль, тыс.руб.236196140Валюта баланса, тыс.руб.2331224178,528311,5Численность работников, чел.116120123Итого налоговых обязательств тыс.руб., из них19528,5617665,2723651,95 Н