Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
а складах или непосредственно в местах производства в подотчете материально ответственных лиц, которые несут полную материальную ответственность согласно заключенному договору.
Производственные запасы учитываются в бухгалтерии на счета 2 раздела Типового плана счетов.
Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов аудитор проверяет по статьям раздела 2 Текущие активы актива баланса по одноименным статьям таких бухгалтерских регистров, как главная книга, журналы-ордера №6, №10, вспомогательная ведомость №10 к журналу-ордеру №10 или соответствующие машинограмме, если учет компьютеризирован.
Аудитору прежде всего необходимо проверить как организация выполняет положение учетной политики. Это касается таких моментов:
1.учета материальных ценностей - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
2.метода списания материальных ценностей на затраты производства;
.метода учета движения материальных ценностей а складах предприятия;
.учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
.отражение налогов.
После уточнения выполнения положений учетной политики аудитор приступает к проверке соответствующих операций и задач по учету материальных ценностей.
При проверке организации учета материальных ценностей на складах, прежде всего аудитор контролирует организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы, проверяет как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Организации могут применять 3 варианта учета движения материальных ценностей на складах:
оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод;
карточно-документационный;
бескарточный.
Если аудитор проверяет сальдовый метод, то он проверяет ведомости по приходу и расходу материальных ценностей, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.
Карточно-документационный предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В это случае, аудитор просматривает эти ведомости и сверяет остатки с карточками количественно-суммового учета, которые ведет зав складом. Обычно осуществляется выборочная сверка, т.к. сплошной контроль - весьма трудоемкая операция.
Бескарточный метод является наиболее эффективным. Он применяется при использовании ПЭВМ. В этом случае карточка складского учета обычным способом не ведется. Сам процесс складского учета организуется на ПЭВМ, а за определенные периоды (месяц, квартал, год) составляются оборотные ведомости.
Аудитор проверяет первичные документы оборотной ведомости, выясняет как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.
При аудите материальных ценностей необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей. Аудитор выясняет по какой причине проводится инвентаризация (смена материально ответственных лиц, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, по другим причинам), как оформлены её результаты, какие приняты меры по устранению недостатков. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в том же периоде, в котором проводилась инвентаризация. Аудитор проверяет состав комиссии, не повторяется ли её состав, правильность оформления инвентаризационных материалов, при необходимости проводит контрольные проверки.
Особое внимание должно быть уделено проверке расчетов по списанию материальных ценностей на затраты производства. Для этой цели на предприятии аудитор может использовать один из следующих методов:
1.проверить правильность соблюдения учетной политики в части оценки материальных запасов, списанных на производство;
2.отражаются ли материальные затраты, списанные на производство, в калькуляциях на отдельные виды готовой продукции.
Предприятие может использовать следующие методы оценки товарно-материальных ценностей:
1.по средней себестоимости;
2.по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
.по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Аудитору следует помнить, что первый метод - один из наиболее распространенных, т.е. оценка по средней себестоимости. При использовании первого метода важно правильно установить средние цены.
Для проверки правильности расчета средней цены аудитор проверяет первичные документы по поступлению материальных ценностей, проверяет цены и делает собственный расчет средней цены, сверяя его с бухгалтерскими данными.
Оценка запасов методом ФИФО. Он основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течении отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость готовой продукции списываются материальные ценности ранних по времени закупок.
Метод ЛИФО основан на противоположном методу ФИФО допущении. При этом методе материальные запасы, которые поступают в производство оцениваются и списываются по себестоимости последних по времени закупок. Материальные запасы, остающиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости готовой продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.
По каждому методу применяются свои алгоритмы расчетов и прове?/p>