Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
° бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность аудируемого лица. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности. Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех градаций: высокая, средняя и низкая.
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторами в ходе проверки. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.
Тема 6. Масштаб и планирование аудита
1.Этапы и принципы планирования
2.Подготовительный этап аудиторской проверки
.Подготовка общего плана и составление программы аудита
Этапы и принципы планирования
Планирование - это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по всем основным причинам: это даст ему:
а) возможность получить достаточное количество свидетельств о положение дел клиента;
б) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;
в) позволит избежать недоразумений с клиентом.
При планировании важно обозначить цели аудита, т.к. это сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесении конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.
Планирование аудиторской проверки проводится в три этапа:
1.предварительное планирование - Аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма может вообще отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;
2.разработка общего плана аудита - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;
.разработка программы аудита - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность аудиторских процедур.
Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного соглашения.
Предварительное планировании включает в себя:
сбор общих сведений;
сбор информации о правовых обязательствах клиента;
оценка существенности и аудиторского риска
Прежде чем принять предложение нового клиента, большая часть аудиторских фирм собирает сведения о данной компании, чтобы определить приемлемо ли ее предложение. По возможности, необходимо оценит репутацию предполагаемого клиента в деловых кругах, прочность его финансового положения и его взаимоотношения с предыдущей аудиторской фирмой. Учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, документирование результатов этого этапа планирования необходимо.
Процесс планирования достаточно трудоемок: разработка общего плана аудита и составление аудиторской программы могут занимать до 1/3 времени, затраченного на проведение всего аудита.
При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.
Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая представительства, филиалы, дочерние организации. При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения клиента, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности организации и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской фирме следует обеспечить вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.
Подготовительный этап аудиторской проверки
Построение любых взаимоотношений между