Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?кий риск означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения существуют. То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета.
Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий, средний и низкий), либо по количественной шкале путем вероятностной оценки от 0 до 100%. На практике чаще используют качественную шкалу оценки риска. При проведении аудита аудитор должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно низкого уровня.
Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:
- Неотъемлемый аудиторский риск - это вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье отчетности, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности организации в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Уровень неотъемлемого риска определяется на основе анализа бизнеса клиента, при этом принимаются во внимание такие факторы, как:
масштаб бизнеса клиента (малый, средний, крупный);
опыт и квалификация бухгалтерского персонала организации;
особенности деятельности, осуществляемой организацией (промышленность, торговля, игорный бизнес и т.д.);
особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация (традиционное и стабильное, новое и нестабильное).
- Риск контроля - заключается в вероятности того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные искажения. Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, которое проводится путем тестирования его составных элементов: системы бухгалтерского учета, контрольной среды, процедур контроля. Результаты оценки риска контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки - в рабочей документации по проверке.
- Риск необнаружения - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить существующие искажения, имеющие существенный характер. Данная модель аудиторского риска является ключевым фактором аудиторского риска. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой организации. Для снижения риска необнаружения аудитору следует:
а) привлечь более опытных и квалифицированных аудиторов;
б) модифицировать применяемые аудиторские процедуры;
в) повысить затраты времени на проверку;
г) увеличить объемы аудиторских выборок.
Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки. Если риск необнаружения должен быть сведен к минимальной величине, предусматривается максимальный набор различных аудиторских процедур и организована по возможности сплошная проверка большинства хозяйственных операций. Если же риск необнаружения можно допустить как высокий, то применяется ограниченное количество аудиторских процедур с использованием выборочного исследования.
Степень аудиторского риска имеет обратную зависимость от уровня существенности. Иными словами, для низкого уровня риска допустим высокий уровень существенности и наоборот.
Аудиторская деятельность связана с возможностью ошибки аудиторской организации (аудитора), вследствие которой будет представлен неправильный аудиторский отчет. Пользователи неверного аудиторского отчета могут принять неправильные экономические решения и понести убытки. В связи с этим возникает вопрос о том, кто и каким образом должны возместить понесенные убытки.
В мировой практике решение указанной проблемы является страхование профессиональной ответственности аудиторских фирм. В большинстве стран с развитым рынком аудиторских услуг страхование ответственности аудиторов является обязательным.
В нашей стране страхование ответственности аудиторских фирм только зарождается. С 13 июня 2003 года вступил в силу Закон РК Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций, где указано, что объектом страхования является имущественный интерес аудитора, связанный с его обязанностью возместить имущественный вред, причиненный аудируемым субъектам при проведении аудита. Целью обязательного страхования ответственности аудиторов является обеспечение защиты имущественных интересов аудируемых субъектов, которым причинен имущественный вред при проведении аудита посредством осуществления страховых выплат. Обязательному страхованию подлежит гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских организаций, имеющих лицензию на осуществление аудиторской деятельности как при осуществлении инициативного, так и обязательного аудита. Обязательное страхование осуществляется на основании договора. Аудитор не вправе осуществл