Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ством для аудиторской группы в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений следует подробно документировать.
В общем плане, должны быть указаны объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки и предоставления аудиторского отчета. При расчете сроков проверки необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;
распределение аудиторов по конкретным участкам аудита в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями;
инструктирование всей аудиторской группы об их конкретных обязанностях, ознакомление их с бизнесом клиента и общим планом аудита;
контроль руководителя аудиторской группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
разъяснения руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию бизнеса клиента и особенностей его системы внутреннего контроля, а также оценке аудиторских рисков);
документальное оформление особого мнения отдельного аудитора, при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.
В общем плане определяется также роль внутреннего аудита и необходимость привлечения различных специалистов (экспертов). По окончании подготовки плана аудита руководство аудиторской фирмы может обсудить его с руководством проверяемого экономического субъекта, хотя это и не является обязательным. В процессе проверки план может корректироваться.
Исходя из существующей практики, на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:
1.описание бизнеса проверяемой организации (факторы внутрихозяйственной деятельности, факторы, отражающие состояние конкретной отрасли деятельности организации, состояние отрасли клиента в целом, форма и структура собственности клиента, учредители, филиалы, подразделения, структура управления, перспективы развития организации и т.д.);
2.описание системы бухгалтерского учета (схема документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей, ответственности и квалификация сотрудников бухгалтерии, форма бухгалтерского учета, ее особенности);
.описание системы внутреннего контроля (наличие контролирующего органа: ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля, его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля);
.материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации (результаты изучения статей финансовой отчетности в динамике, расчет основных финансовых показателей, заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем).
В ходе предварительного планирования чаще всешо используются следующие аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические процедуры.
Программа аудита является развитием общего плана аудита, и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителя аудиторской фирмы и аудиторской группы средством контроля качества работы. В программе аудита указываются следующие ключевые моменты:
- цель аудита
- основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке
- характер проверки (сплошная, выборочная)
- закрепление обязанностей за членами бригады
- предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесении конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.
При составлении программы аудита необходимо выявить наиболее значимые участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по этим участкам важны для оценки деятельности предприятия в целом. Указать, что другие участки финансово-хозяйственной работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.
По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный. Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно. В свою очередь, по дорогостоящим и дефицитным материалам целесообразно проводить сплошную проверку, выбрав те и?/p>