Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
авления льгот с указанием статей законов и времени их действия; особенности исчисления налогооблагаемой базы по отдельным налогам)
Переписка с клиентом по поводу проверки включает:
- письмо с приглашением на проведение аудита
- договор на проведение аудиторской проверки
- копию письма-обязательства аудитора перед клиентом
- план аудиторской проверки, согласованный аудитором с клиентом
- отчет аудиторской фирмы (аудитора) и т.д.
Рабочие бумаги являются собственностью аудитора, если аудитор зарегистрирован как предприниматель, действующий без образования юридического лица. В том случае, если аудитор является сотрудником аудиторской фирмы, по окончании работы по договору с конкретным клиентом аудитор сдает рабочие бумаги на хранение в архив аудиторской фирмы.
Документация аудитора содержит абсолютно конфиденциальную информацию. Порядок хранения этой документации, сроки ее хранения, разграничение доступа к ней для различных лиц и категорий персонала аудиторской фирмы должны быть установлены внутрифирменным стандартом. Документы должны храниться в архиве не менее 5 лет.
Система внутреннего контроля клиента
Порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен в Международном стандарте аудита МСА-400 Оценки риска и внутренний контроль. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля (СВК), а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.
Система внутреннего контроля - это процедуры и политика (внутренний контроль), принятые руководством клиента для оказания помощи в достижении цели, направленной на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения деятельности, включая соблюдение политики руководства, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.
Система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:
систему бухгалтерского учета;
контрольную среду;
процедуры контроля (средства контроля).
Система бухгалтерского учета (СБУ) - это серия задач и учетных записей клиента, посредством которых операции обрабатываются как способ ведения финансовых записей. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и представления отчета по операциям и событиям. Целью оценки системы бухгалтерского учета является понимание аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.
Система бухгалтерского учета клиента может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
операции в учете правильно отражают временный период их осуществления;
операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой клиента, отражены на счетах бухгалтерского учета;
зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
ограничена возможность появления злоупотреблений.
Контрольная среда - это общая позиция, осведомленность и действия руководства клиента по отношению к системе внутреннего контроля и ее важности для клиента. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля. Контрольная среда включает в себя следующие элементы:
стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
организационную структуру экономического субъекта;
распределение ответственности и полномочий;
осуществляемую кадровую политику;
порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Процедуры контроля - это процедуры и политика, которые идут в дополнение к контрольной среде, установленные руководством клиента. К процедурам контроля относятся:
сверки процедур по представлению отчета, проверке и утверждению;
проверка арифметической точности записей;
осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;
ведение и проверка контрольных счетов и пробных балансов;
утверждение и осуществление контроля документов;
сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;
сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями;
сравнение и анализ финансовых результатов с суммами, предусмотренными бюджетами.
В ходе аудиторской проверки аудитор должен проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что систем?/p>