Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
организациями начинается с обращений и преддоговорной переписки. То есть одна сторона обращается с просьбой оказать определенные услуги, а вторая сторона отказывается или выражает согласие на оказание таких услуг.
Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту (согласно законодательства РК), а также желающий проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета, адекватность системы внутреннего контроля по собственной инициативе, должен известить аудитора (аудиторскую фирму), избранную им, о желании воспользоваться его услугами в письменной форме.
Этому предшествует большая работа по выбору аудитора (аудиторской фирмы). Существует множество аудиторов и аудиторских фирм, поэтому у экономического субъекта выбор велик - в каждом экономическом издании можно найти рекламные объявления с предложением и аудита, и консультационного обслуживания и др. Анализ показал, что наиболее распространенным является выбор клиентом аудитора по рекомендации третьего лица. Аудиторскую фирму (аудитора) и клиента должны устроить и размер оплаты услуг, и время проведения проверки, и возможность оказания всех видов аудиторских услуг в комплексе.
Остановив свой выбор на конкретной аудиторской фирме (аудиторе), потенциальный клиент направляет в аудиторскую фирму письмо - приглашение о проведение аудиторской проверки. В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Такое официальное предложение называется офертой.
Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора. Оферта связывает направившее ее лицо с адресатом (аудиторской фирмой или аудитором) с момента ее получения адресатом.
В случае, если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой (аудитором), он направляет аудиторской фирме (аудитору) извещение об отказе то оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, то оферта считается аудиторской фирмой (аудитором) не полученной.
Получив оферту (письмо с предложением о проведении аудита) аудиторской фирме (аудитору) следует дать ответ на нее. В международной практике такой ответ получил название Письмо-соглашение (письмо-обязательство) о согласии на проведение аудита и регулируется МСА-210 Условия соглашения по аудиту.
Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитора поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство направляется к клиенту до заключения договора, во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.
Руководство экономического субъекта - клиента не всегда с ясностью понимает цели и задачи аудиторской проверки, не представляет, какие действия потребуются от него и всех остальных работников предприятия, степень ответственности за предоставленную для проверки документацию, устную информацию. Во избежание неразрешимых конфликтов на стадии проведения аудиторской проверки все эти и многие другие вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора на ее проведение.
Письмо-соглашение должно содержать следующие обязательные указания:
- по условиям аудиторской проверки (об объекте, о цели, порядке аудита филиалов, подразделений, о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит, о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита);
- по обязательствам аудиторской проверки (о форме отчетности аудиторской фирмы по результатам проведенной работы, об ответственности за соблюдение коммерческой тайны, о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента);
- по обязательствам организации (об ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, обеспечении свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита, о направлении клиентом по указанию аудиторской фирмы в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности, о неоказании давления на аудиторскую фирму в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности финансовой отчетности).
Кроме того, по усмотрению аудиторской фирмы и в соответствии с пожеланиями клиента в текст письма могут быть включены:
а) общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах;
б) о квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в отечественных и международных аудиторских организациях;
в) примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;
г) общая характеристика методов проверки;
д) предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т