Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
? цен. При этом отклонения учитываются на счете 221 на отдельном субсчете. Этот метод можно успешно применять при устойчивых оптовых ценах;
.по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом методе возникает необходимость отдельного учета отклонений в фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. В связи с изменениями цен на материалы, сырье нормативная себестоимость часто изменяется и усложняется учет и переоценка готовой продукции;
.по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;
.по свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки используется для оценки готовой продукции, реализуемой через розничную сеть.
На ряду с проверкой применения соответствующего варианта оценки необходимо обратить внимание на правильность определения себестоимости по видам изделий или заказам; расчет отклонений суммы фактической себестоимости от плановой (нормативной); правильность бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; правильность ведения журнала-ордера №10 и ведомости №16 Движение готовой продукции в суммовом выражении.
Аудитору необходимо проверить учет движения готовой продукции на складе. Для этой цели аудитор использует такие методы, как оперативно-сальдовый, карточно-документационный и бескарточный. Необходимо уточнить правильность оформления приходных и расходных документов, ведение карточек или книг складского учета, правильность составления отчетности о движении готовой продукции, соответствие материально-ответственных лиц занимаемой должности, наличие договора о полной материальной ответственности, условии хранения и сохранность готовой продукции.
Второй задачей аудитора является проверка учета отгрузки и реализации готовой продукции, работ, услуг. Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю, платежные документы на которых сданы в банк, но не оплачены покупателем.
При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и проверить:
1.наличие договоров на поставку готовой продукции, работ, услуг, правильность их оформления с тем, чтобы они имели юридическую силу;
2.правильность оформления документов и применяемых цен;
.соблюдение принципа начисления при отражении доходов от реализации;
.ведение синтетического и аналитического учета по счетам 701, 221 и т.д.;
.ведение ведомостей №16 и журнала-ордера №11, отражающих расчеты с покупателем и заказчиком и движение готовой продукции, работ, услуг.
При аудите операций по отгрузке и реализации продукции, работ, услуг аудитору необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются на счете 811. Коммерческие расходы включают затраты на тару и упаковку, транспортные расходы по сбыту, комиссионные сборы, затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по телевидению, выпуск каталогов, буклетов, стоимость образцов товаров, заработная плата работников, осуществляющих сбыт продукции и прочие расходы по сбыту.
При контроле при ведении учета по счету 811 аудитору необходимо проверить: обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов; соблюдение установленных нормативов по различным видам расходов; соблюдение положений по учету тары; правильность составления бухгалтерских проводок и записей в учетные регистры.
Одновременно с аудитом готовой продукции аудитор проверяет расчеты с покупателями и заказчиками, выявляет нет ли сумм просроченной задолженности за реализованную готовую продукцию, обязывает руководство принять все меры к своевременной оплате покупателями товаров; анализирует причины возникновения дебиторской задолженности, предлагает мероприятия по её взысканию и недопущению в дальнейшем.
Аудит формирования финансовых результатов и их использования
При аудите учета финансовых результатов и их использования аудитор использует нормативные документы общие для аудита всех разделов бухгалтерского учета. Аудитор использует МСФО в части заполнения и составления бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах и методические рекомендации к ним, МСФО Концептуальная основа для предоставления финансовой отчетности, учетную политику, устав (положение) об организации в части распределения и использования чистого дохода, а так же другую информацию и расчеты, влияющие на финансовый результат.
В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 561, 562, 571, данные отчета о доходах и расходах, баланс, учетную политику и т.д.
Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовый доход или убыток от реализации готовой продукции, работ, услуг, доход от основной деятельности, от возврата проданных товаров; скидок с продаж, с цены; доходы от неосновной деятельности в виде дохода от выбытия основных средств, нематериальных активов, инвестиций, финансовых инвестиций; дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждений; доходы от курсовой разницы, субсидии от исполнительных органов власти, прочие доходы.
Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивных счетах 561 и 562.
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предусмотрено учитывать финансовый результат. Известно, что согласно МСФО учет ведется методом начисления. Аудитор проверяет аналитические документы, рег?/p>