Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
четами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению ТМЦ и следовательно при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:
- авансовые отчеты
- журнал регистрации авансовых отчетов
- приказы о направлении сотрудников в командировку
- список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы
- сметы представительских расходов
- приказы об утверждении смет представительских расходов.
Тема 12. Аудит долгосрочных активов
1.Аудит нематериальных активов
2.Аудит основных средств
Аудит нематериальных активов
Основными нормативными документами для проведения аудита нематериальных активов являются: закон О бухгалтерском учете от 26 декабря 1996 года №2732 с дополнениями и изменениями на 1 января 2002 года, закон Об аудиторской деятельности, Типовой план счетов и методические рекомендации, МСФО, стандарты аудита, Гражданский кодекс РК, налоговый кодекс РК, первичные документы по движению нематериальных активов, баланс, главная книга и другие формы отчетности.
Нематериальные активы - активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные неосязаемой ценностью и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течении длительного времени (более года). Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения.
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.
Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
1.Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости.
2.Организацию аналитического и синтетического видов учёта нематериальных активов:
ведомость учёта нематериальных активов №17 по дебету и кредиту счётов 101-106;
журнал-ордер № 10 по кредиту счетов 111-116 Износ нематериальных активов;
расчёт износа нематериальных активов.
3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счета 111-116).
. Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.
. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.
Аудитор должен проверить операции учета поступления и создания нематериальных активов.
Нематериальные активы поступают в организацию в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Нематериальные активы, поступившие в организацию в качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счетов 101-106 и по кредиту 511 счета. Если имущество вносится в уставный капитал других предприятий, то оно отражается по кредиту счетов 101-106 и по дебету счетов 141-144. Нематериальные активы в этом случае приходуются или списываются с баланса в оценке по договоренности сторон. Другим вариантом поступления нематериальных активов в организацию является их приобретение за плату и создание. Стоимость приобретённых нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам приходуется, что отражается проводкой дебет 101-106 кредит 451, 441, 431, 601-603, 671, 687. При создании нематериальных активов на предприятии собственными силами все фактически произведенные затраты отражаются по дебиту 900 счета и по кредиту 201-206, 208, 681, 687, 671, т.е. счета учета затрат. Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету 101-106 и кредиту 726, 727.
Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки, так как оценка поступивших нематериальных активов производится самим предприятием. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, правильность произведенной оценки.
Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии, описания НМА, инвентарные карточки, расходные кассовые ордера, банковские документы и др.
Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.
Если аудитор установит нарушения в учётных записях по поступлению нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.
Далее, аудитор проверяет учет амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учёте в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) или на общеадминистративные расходы или на издержки обращения