Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?стры учета (журнал ордер №15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм доходов и расходов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке внереализационных доходов и расходов.
К внереализационным доходам относятся: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию; суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал); доходы от сдачи имущества в текущую аренду; доходы, полученные от совместной деятельности; другие доходы от операций, не связанные с производством работ, услуг, готовой продукции и её реализации.
К внереализационным расходам (потерям) относятся: затраты на аннулирование производственных заказов; судебные издержки и арбитражные сборы; присужденные штрафы за нарушение условий договоров; сомнительные долги; отрицательные курсовые разницы.
Наряду с понятием балансового дохода (убытка) при ведении учет различают так же понятия чистого дохода и налогооблагаемого дохода.
Чистый доход - доход, остающийся в распоряжении организации после уплаты налогов в бюджет.
Используемый доход - доход, используемый предприятием на выплату дивидендов, на покрытие убытков прошлых лет, зачисленный в уставный капитал, используемый для создания резервного капитала и т.д.
Нераспределенный доход - часть чистого дохода, нераспределенного между учредителями и на другие цели, а числящаяся на счете 562 Нераспределенный доход прошлых лет.
Непокрытый убыток - сумма балансового убытка, непокрытая доходами отчетного года и (или) резервным капиталом, а так же превышение суммы балансового дохода над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.
Налогооблагаемый доход - величина балансового дохода, уменьшенного на величину льгот, из которых не платится корпоративный подоходный налог и увеличенное на величину сумм, подлежащих налогообложению.
Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из дохода, а так же местных налогов и сборов.
Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражается в учете раздельно на счетах 571, 561, 562, 634, 635, 551, 552 и поэтому аудитор должен проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по этим счетам.
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистого дохода. Чистый доход может использоваться в двух направлениях:
на создание резервного капитала, на покрытие убытка прошлых лет, на увеличение уставного капитала;
распределена между участниками и учредителями, направлена на выплату дивидендов, осталась нераспределенной.
Распределение чистого дохода, выплата дивидендов должна быть предусмотрена в уставе, положении о предприятии и в учетной политике. Сроки и размеры выплаты дивидендов, а также распределение между участниками учредителями утверждается на общем собрании участников, учредителей, акционеров.
Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 56, счетах 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и 562 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет. Счет 561 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной, пассивный, но может быть и активным у убыточного предприятия. На счет 561 списывается в конце года сумма учтенного за год дохода или убытка. При этом составляется следующая корреспонденция: на сумму полученного за год дохода - Дт 571 Итоговый доход Кт 561; на сумму полученного за год убытка - Дт 561 Кт 571. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущих лет ведется на счете 562, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в предшествующих отчетному годах. Счет пассивный. Дебетовый остаток на счете 562 может быть только теоретически, т.к. на этом счете учитывается основной источник хозяйственных средств предприятия - фонд накопления.
Для учета итогового дохода (убытка) за отчетный период применяется счет 571. Счет может быть пассивным, если предприятие прибыльное, и активным, если предприятие убыточное. В течение года доходы от различных видов деятельности предприятия накапливаются на счетах подраздела 70 Доходы от основной деятельности (счета 701-709), 72 Доход от неосновной деятельности ( счета 721-727), 86 Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций (счета 862-864 - в части полученного дохода) ,87 Доход (убыток) от долевого участия в других организациях (счет871 - в части полученного дохода).
На счетах подразделов 80-87,71 в течении года накапливаются расходы, связанные с извлечением полученного дохода.
Типичные ошибки:
1.нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции, работ, услуг (валового дохода) не методом начисления, как предусмотрено МСФО и законом О бухгалтерском учете, а по мере получения оплаты;
2.неправильное формирование данных о себестоимости реализации продукции, работ, услуг;
.неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным;
.отсутствие корректировки налогооблагаемого дохода на суму доходов и убытков;
.неправильное распределение дохода, оста?/p>