Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ок, которыми и пользуется аудитор. Здесь неоценимую помощь аудитору может оказать ПЭВМ для выполнения трудоемких расчетов.
При проверке правильности отнесения и списания материальных ценностей, образовавшихся в результате недостач и хищений, обращается внимание аудитором тогда, если такие данные обнаружены, и в главной книге или балансе имеются остатки невзысканных или несписанных средств в установленном порядке на счетах учет дебиторской задолженности по недостачам или хищениям по дебету 333 или 334 счета. Аудитор внимательно анализирует причины возникновения недостач и хищений. Это является или результатом форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживается в результате инвентаризации.
Порядок списания суммы недостач, хищений или потерь от порчи регулируется МСФО и методическими указаниями по применению плана счетов, а так же установленные законом РК и учредительными документами организации.
Списание выявленных недостач и хищений производится по дебету 333, 334, 811, 821, 938 счетов в зависимости от причин возникновения и вида деятельности организации.
Заключительным этапом проверки учета производственных запасов является проверка ведения сводного учета материальных ценностей, если на предприятии имеется не одно, а несколько цехов, структурных подразделений, материально-ответственных лиц.
Эти данные проверяются по данным журнала-ордера №10 Учет затрат на производство продукции, работ, услуг, записи в котором производятся по статьям затрат, накопительных ведомостей и главной книге. При необходимости аудитор может провести анализ всей системы учета материальных ценностей и дать рекомендации по её рационализации.
Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение данных по соответствию материальных запасов установленным нормам расходу материалов в натуральном виде и по стоимости на единицу изготовленной продукции.
В качестве путей рационализации учета производственных запасов аудитор может предложить для использования ПЭВМ, применение наиболее эффективных методов учета, оценке хранения запасов, организации движения материальных запасов на складах, в местах хранения, в производственных цехах и их списание.
Об установленных нарушениях, выявленных ошибок в несоответствии законодательству аудитор в письменном виде извещает руководство организации, устанавливает сроки исправления ошибок, предлагает свою помощь за отдельную плату, в случае установления больших сумм ущерба государства (укрытие доходов, неучтенной продукции, неуплаты НДС) аудитор извещает контролирующие органы.
Тема 9. Аудит цикла производства
Аудит цикла производства - это хозяйственные операции по потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска продукции.
Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким. Практически всегда он имеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, в основном все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами снижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важны хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.
При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 111-116 Амортизация нематериальных активов, 131-134 Износ основных средств, подраздела 20 Материалы, 68 Прочая кредиторская задолженность и начисления, 63 Расчеты с бюджетом, и другие счета для подтверждения записей по дебету счетов подразделов 90 основное производство, 91 Вспомогательное производство, 93 Накладные расходы.
При аудиторской проверке учета затрат на производство прежде всего необходимо проверить, как выполняются по учету затрат положения принятой учетной политики. Наряду с этим аудитор должен ознакомиться с организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.
С точки зрения соблюдения учетной политики аудитор должен установить:
- неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учетного года) метода учета затрат, его соответствие нормативным документам
- правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам
- правильность отнесения затрат
- правильность начисления износа по основным средствам и отнесения на счета затрат
- обоснованности сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам
При проверке ведения учета по выявлению и распределению прямых затрат аудитор анализирует данные, содержащиеся в ведомостях распределения и расчетах, к которым относятся: ведомости распределения начисленной заработной платы по счетам затрат, ведомости распределения расхода материалов по направлениям производственных затрат, расчет износа основных средств, нематериальных активов, сводные данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками, листки-расшифровки и другие регистры распределения расходов по направлени?/p>