Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
исходя из срока полезного их использования.
Существуют три варианта установления срока использования нематериальных активов:
Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором.
Организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долговременный". В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного организацией.
Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности организации).
Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат - доход или убыток. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведёт к искажению дохода как базы для налогообложения.
Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учёте по дебету счетов 811, 821, 935, то есть в зависимости от того, где нематериальные активы используются.
Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены методы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.
Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; в результате морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.
Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счёт 721 Доход от реализации нематериальных активов и счет 841 Расходы по реализации нематериальных активов. На счете 841 отражается балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов, а так же расходы понесенные в связи с этим. Сальдо по счетам 841 и 721 быть не должно, они закрываются на счет 571 Итоговый доход (убыток). При безвозмездной передаче нематериальных активов одновременно отражаются остаточная стоимость на счете 841 и доход от безвозмездной передаче на счете 721.
Проводя проверку указанных операций, аудитору необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:
1.независимо от характера выбытия нематериальных активов все они получили отражение на счетах 841 и 721;
2.выявленный на счёте 571 результат отнесен на счет 561;
.полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость и корпоративный подоходный налог.
В балансе нематериальные актив отражаются по остаточной стоимости, так же указывается их первоначальная стоимость и начисленный износ, но в итог баланса считается только остаточная стоимость. Аудитор сверяет данные бухгалтерского баланса с главной книгой.
Аудитор проверяет все первичные документ по выбытию нематериальных активов: акты на выбытие; расходные накладные; акты на списание.
Так же аудитор проверяет законность, правильность, полноту оформления всех реквизитов, наличие подписей, арифметические расчеты, а при необходимости проводит встречные проверки, особенно при безвозмездной передаче, при вкладе в качестве инвестиций в другие предприятия или в совместную деятельность.
При выявлении ошибок, недостатков, умышленных подлогов в учете нематериальных активов аудитор в письменном виде уведомляет об этом руководство и предлагает устранить отмеченные недостатки или действует в соответствии со стандартами аудита.
Аудит основных средств
Основные средства - это предметы и средства труда, действующие в течении длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере (социальной).
Целью проведения аудиторской проверки основных средств является проверка правильности документирования и отражения в финансовой отчетности поступления, выбытия и остатков основных средств и правильность начисления износа.
В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли изменения. Они коснулись начисления износа, операций, связанных с арендой имущества, переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных средств, учета реализации основных средств.
Основными нормативными документами при аудите основных средств являются: указ президента РК, имеющий силу закона О бухгалтерском учете, Закон Об аудиторской деятельности, стандарты аудита, МСФО по учету основных средств и методические рекомендации по их применению, бухгалтерский баланс за аудируемый период, первичные до?/p>