Аудит финансовой отчетности
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ять аудиторскую деятельность без заключения договора обязательного страхования ответственности.
Аудиторские доказательства и способы их получения
Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служащая для формулирования выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор получает достаточные для этого аудиторские доказательства в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу, которые включают:
- наблюдение или участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
- проверка арифметических расчетов
- анализ.
Тесты контроля - тесты, которые выполняются в целях получения аудиторских доказательств пригодности организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры по существу - тесты, выполняемые в целях получения аудиторских доказательств для выявления существенных ошибок и искажений в отчетности. Они подразделяются на два вида: а) детальные тесты операций и сальдо счетов и б) аналитические процедуры.
При составлении программы аудита необходимо определить, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства бывают внутренними, внешними и смешанными. Внутренние доказательства представляют собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой организации. Внешние доказательства - информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде, обычно по запросу аудиторской организации). Смешанные доказательства - информацию, полученную от аудируемой организации в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудитора представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Источниками получения аудиторских доказательств являются:
финансовая отчетность;
регистры бухгалтерского учета;
первичные документы аудируемой организации и третьих лиц;
статистическая отчетность;
уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
устные высказывания сотрудников аудируемой организации и третьих лиц;
сопоставление одних документов организации с другими, а также сопоставление документов аудируемой организации с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации;
обращение к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах и используются при составлении аудиторского отчета.
Аудиторская документация
Аудиторская документация служит доказательством проделанной работы и может использоваться в разрешении конфликтных ситуаций, но главное - она помогает упорядочить процесс аудита. В рабочих документах аудитор должен отражать информацию о планировании аудиторской работы, о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, о последующих результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
Документация аудитора может быть условно классифицирована следующим образом:
- Копии документов клиента
- Документы, составленные аудитором в процессе проверки
- Переписка с клиентом по поводу проверки.
Копии документов клиента, которые должен хранить аудитор в своих рабочих бумагах: устав предприятия, учредительный договор, свидетельство о регистрации, организационная структура предприятия, выдержки из юридических документов, протоколов собраний акционеров, заседаний Правления или Совета Директоров, учетная политика клиента, бухгалтерская (финансовая) отчетность, достоверность которой аудитор должен подтвердить.
Документы, составленные аудитором в процессе проверки, представляют собой самую объемную часть его документации, а также наименее регламентированную ее часть. Форма документов, составляемых в процессе проведения проверки, устанавливается внутрифирменными стандартами в каждой аудиторской фирме. Как правило, это такие документы, как:
- программа аудиторской проверки
- результаты изучения и оценки системы бухгалтерского учета: заполненные бухгалтерским персоналом клиента вопросники по различным разделам и объектам бухгалтерского учета, графики документооборота, схема разделения должностных обязанностей в бухгалтерии, протокол соответствия применяемых методов оценок и учета установленным учетной политикой
- результаты изучения и оценки системы внутреннего контроля (заполненные бухгалтерским и управленческим персоналом клиента вопросники по различным объектам и направлениям внутреннего контроля)
- описание особенностей налогообложения клиента (перечень налогов, уплачиваемых клиентом; перечень налогов, по которым клиент имеет льготы; описание оснований для предост