Учебно-методический комплекс по дисциплине «учет и отчетность в банках» для студентов специальности 050508 «учет и аудит»
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «Управленческий анализ» для специальности:, 2094.68kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Для специальности: 050506 «Экономика», 2974.79kb.
- Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ,, 1329.88kb.
- Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 300.7kb.
- Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 643.98kb.
- Учебно-методический комплекс для студентов заочной формы, 1712.08kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «особенности бухгалтерского учета в сельском, 733.91kb.
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
- Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовый учет II специальность 050508 Учет, 292.71kb.
- Учебно-методический комплекс «Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами» (для, 594.75kb.
Цель: Исследовать особенности организаций операций банка с ценными бумагами и их учета, используемые нормативно-правовые акты, главные понятия и принципы, объекты учета
^ Основные понятия по теме: ценные бумаги, акция, дивиденд, учет операций банка с ценными бумагами.
План лекций
1 .Операции банка с ценными бумагами.
2. Учет операций банка с ценными бумагами, предназначенными для продажи.
3. Учет операций банка с ценными бумагами годными для продажи.
1. В соответствии с общепринятой банковской практикой в бухгалтерском учете различают 4 категории ценных бумаг:
1 группа - ценные бумаги, удерживаемые до погашения это облигации, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком с целью удержания до погашения и получением прибыли за счет процентных доходов. Эти ценные бумаги, удерживаемые до погашения и приобретаемые для целей получения прибыли, учитываются в балансе банка по номинальной стоимости, переоценка их не производится.
Разница между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения учитывается либо как скидка, либо как премия.
Погашение ценных бумаг эмитентом осуществляется в сроки, оговоренные условиями эмиссии.
2 группа - ценные бумаги, предназначенные для торговли - ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком в целях перепродажи с получением прибыли. Эти ценные бумаги, предназначенные для продажи, учитываются в балансе банка по рыночной цене, переоценка их относится на счета доходов и расходов.
а) начисление процентов по ценной бумаге с фиксированным доходом и переоценка ценной бумаги производится ежемесячно.
б) начисление доходов по ценной бумаге с нефиксированным доходом - после принятия решения о размере дивидендов эмитентом ценных бумаг.
3 группа - ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи – выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком без целей перепродажи с получением прибыли, однако возможные к продаже при изменении процентных ставок по ценным бумагам, рыночных процентных ставок и при необходимости поддержания ликвидности банком. Эти ценные бумаги, годные для продажи, учитываются в балансе банка по рыночной цене, переоценка их относится на счет резервов по переоценке в капитале.
а) начисление процентов по ценной бумаге с фиксированным доходом и переоценка ценной бумаги производится ежемесячно.
б) начисление доходов по ценной бумаге с нефиксированным доходом - после принятия решения о размере дивидендов эмитентом ценных бумаг
4 группа - ценные бумаги, приобретенные в целях осуществления инвестиций в капитал - это акции других компаний, приобретенные банком с целью управления или воздействия на компанию.
Эти ценные бумаги, приобретаемые в целях осуществления инвестиций в капитал учитывается по первоначальной стоимости. Переоценка производится только в том случае, если имеет место постоянное понижение стоимости ценных бумаг.
2. Учет операций банка с ценными бумагами, предназначенными для торговли.
Ценные бумаги, предназначенные для торговли учитываются в балансе банка по рыночной цене, переоценка их относится на счета доходов и расходов. При этом необходимо разделять цену самой ценной бумаги и суммы начисленного вознаграждения.
Начисление процентов по ценным бумагам с фиксированным доходом и переоценка ценной бумаги производится ежемесячно, а начисление доходов по ценным бумагам с нефиксированным доходом производится после принятия решения эмитентом о размере дивидендов.
3. Учет операций банка с ценными бумагами, имеющиеся в наличии для продажи.
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются в балансе банка по рыночной цене, переоценка их относится на счет резервов по переоценке в капитал. При этом в учете необходимо разделять цену самой ценной бумаги и суммы начисленного вознаграждения. Начисление вознаграждения и переоценка по ценным бумагам, в наличии для продажи с фиксированным доходом производится ежемесячно. Начисление доходов по ценным бумагам с нефиксированным доходом производится после принятия решения эмитентом о размере дивиденда. Ценные бумаги в, наличии для продаж и с нефиксированным доходом, покупка банком ценных бумаг, годных для продажи с фиксированным доходом:
Дт 1452
Кт 1050,1001
Начисление процентов будет учитываться после объявления дивидендов
Дт 1746
Вывод
В соответствии с общепринятой банковской практикой в бухгалтерском учете различают 4 категории ценных бумаг:
1 группа - ценные бумаги, удерживаемые до погашения это облигации, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком с целью удержания до погашения и получением прибыли за счет процентных доходов
2 группа - ценные бумаги, предназначенные для торговли - ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком в целях перепродажи с получением прибыли
3 группа - ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи – выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком без целей перепродажи с получением прибыли, однако возможные к продаже при изменении процентных ставок по ценным бумагам, рыночных процентных ставок и при необходимости поддержания ликвидности банком.
4 группа - ценные бумаги, приобретенные в целях осуществления инвестиций в капитал - это акции других компаний, приобретенные банком с целью управления или воздействия на компанию.
^ Методические рекомендации к лекции
В ходе работы над темой лекции обратите особое внимание на основные понятия, попытайтесь уяснить их суть.
Ответьте на вопросы СРС и тем. Ответьте на вопросы тестов.
Исследовать дополнительных учебных материалов по рекомендуемой литературе.
Рекомендуемая литература
1. Алякин А.А. Организация учетной работы банка. М: Инфа, 1994г
2. Андросов А. Бухгалтерский учет в банках. Москва, 1998
3. Джукенов М. Как "вести бухгалтерский учет в банках. Алматы: ИД «Бико», 1998
4. Досаева А.Ж Бухгалтерский учет в коммерческом банке. АГУ им Абая, 1999
5. Закон Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» Алматы, 1998
6.Закон Республики Казахстан «О вексельном обращении в РК» Алматы, 1997
7. Инструкция «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК». 02.06.2002 г. № 266
8.Колесников В.И. Банковское дело М: Финансы и статистика 1996
9. Козлова Е. П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках Москва, 1999
10. Лаврушин О. И Банковское дело, М: ИНФРА, 2002г
11. Мыржакипова С.Т. Бухгалтерский учет Алматы, 2002
12. Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов. 25.04.2000 г. № 179 (с учетом изменений и дополнений),,
Для активной работы на семинарском занятии студент должен знать:
Материалов на вопросы данной лекций,
Особенности организаций учета ценными бумагами в банке
^ Студент должен уметь:
Воспользоваться нормативно – правовыми актами, упражняясь теоретическими материалами, решать задач.
Задачи к СРС и СРСП
Студенты должны освоить теоритеческие материалы учета ценными бумагами в банке.
^ Методические указания по подготовке к СРС и СРСП.
После пользования рекомендуемых книг, ответить на вопросы, и решать ситуационные задачи.
Тема 12. Учет операций с собственным капиталом банка
Цель: Исследовать особенности организаций операций с собственным капиталом банка, используемые нормативно-правовые акты, главные понятия и принципы, объекты учета
^ Основные понятия по теме: уставной капитал, резервный капитал, прибыль, функции собственного капитала, аннулирование.
План лекций
1 . Собственный капитал банка и его структура
2. Функции собственного капитала банка.
3. Учет собственного капитала банка
Собственный капитал
1. Собственный капитал банка это средства принадлежащие банку и его акционерам. Он является источником финансовых ресурсов банка. Капитал это особая форма банковских ресурсов:
- носит постоянный и безвозвратный характер;
- имеет четкую правовую основу;
- функциональное назначение;
является обязательным условием образования и функционирования лтобого банка;
• служит основой деятельности банка.
Капитал обеспечивает защиту от финансовой неустойчивости и от чрезмерных рисков, укрепляет доверие клиентов к банку. Собственный капитал состоит из трех уровней и рассчитывается как сумма капитала первого, второго уровня (в размере, не превышающем капитал первого уровня) и третьего уровня (в размере, не превышающем двести пятьдесят % части капитала первого уровня, предназначенного для покрытия рыночного риска) за вычетом инвестиций банка.
^ Капитал первого уровня включает следующие компоненты: оплаченный уставный капитал за минусом собственных выкупленных акций (счет 3003 плюс счет 3025 минус счета 3002, 3003, 3026 и 3027); дополнительный капитал (счет 3101);
нераспределенный чистый доход прошлых лет ( в том числе фонды, резервы, сформированные за счет чистого дохода прошлых лет, счета 3510, 3580); минус:
• нематериальные активы (счет 1659 минус счет 1699)
убытки прошлых лет (счет 3599);
превышение расходов текущего года над доходами текущего года.
Капитал второго_уро_внявключает следующие компоненты: превышение доходов над расходами в текущем году; переоценка основных средств и ценных бумаг (счета 3540, 3561); общие резервы (провизии) ( счета 1465, 1469) в сумме, не превышающей 1,25% суммы активов., взвешенных с учетом риска;
оплаченные бессрочные финансовые инструменты, не включенные в расчет капитала первого уровня;
субординированный долг (счет 2404) в сумме, не превышающей 50% суммы капитала первого уровня, за минусом выкупленного собственного субординированного долга банка.
'Уставный капитал занимает значительный удельный вес в составе собственного капитала. Он создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица.
Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенного дохода (после налогообложения) в размере установленным общим собранием акционеров и предназначен для поглощения непредвиденных убытков деятельности банка и обеспечения его стабильности функционирования, а также на случай нехватки средств для выплаты дивидендов владельцам привилегированных акций. Порядок использования и образования резервного капитала определяется действующим законодательством и учредительными документами.
Фонды специального назначения формируются как результат распределения чистого дохода оставшегося в распоряжении банка, а таюке отражает процесс использования чистой дохода на определенные цели.
Резервы создаются с целью покрытия рисков по отдельным банковским операциям и обеспечение, таким образом, устойчивости банков путем поглощения убытков за счет накопленных резервов. К ним относятся возможные потери по ссудам, ценным бумагам и прочим активам банка. Величина этих резервов свидетельствует с одной стороны, о качественной структуре активов банка, а с другой - о запасе прочности банка, особенно в части резервных фондов, созданных из чистого дохода.
Дополнительный капитал образуется за счет разницы между курсами продаж обычной и привилегированной акции и их номиналов.
Нераспределенный чистый доход (прибыль) - накапливаемая сумма прибыли, которая остается в распоряжении банка.
2. Собственный капитал выполняет ряд функций: защитную, оперативную, регулирующую.
- защитная функция непосредственно связана с платежеспособностью
банка, его устойчивостью. Так как большая часть банковских ресурсов
образуется за счет средств вкладчиков банка и это предполагает
необходимость обеспечить возврат их средств, что возможно только при
наличии и необходимом размере собственного капитала.
. -оперативная функция означает, обеспечение в начале деятельности банка финансовой основы, то есть материально -- технической базы, которая приобретается за счет средств акционерного капитала. В этой функции собственный капитал банка обеспечивает адекватную базу роста активных операций, т.е. поддерживает объем и характер банковских операций в соответствии с задачами банка.
- регулирующая функция означает, что размер и структура собственного
капитала контролируется нормативными актами и соответствующими
органами, что предполагает и регулирование деятельности банка с целью
ограничения ссудных и инвестиционных операций.
Таким образом, выполняемые собственным капиталом функции показывают, что он является основой коммерческой, деятельности банка, обеспечивают его самостоятельность и гарантируют финансовую
устойчивость, являясь источником сглаживания негативных последствий различных рисков, которым подвергается деятельность банка.
3. Собственный капитал - это важная часть финансовых ресурсов любого хозяйствующего субъекта, в том числе и банка. В его структуре значительное место занимает Уставный капитал. Его величина регламентируется законодательными актами НБРК. Он формируется путем выпуска собственных ценных бумаг (акций) и поэтому часто называется акционерным капиталом. Величина акционерного капитала складывается из взносов участников -акционеров (держатели акций).
Уставный капитал делится:
• Выпущенный капитал - это часть номинального капитала, на сумму которого выпущены акции для распределения между акционерами.
•Объявленный капитал - это размер зарегистрированного капитала.
•Оплаченный капитал - это часть акционерного капитала, оплаченная акционерами. Ее величина определяется собранием акционеров. Оплата производится денежным взносом.
•Неоплаченный капитал - это часть акционерного капитала, которая не оплачена акционерами при подписке на акции. Для ее оплаты устанавливается дополнительный срок согласно условиям учредительного договора.
Акции делятся;
•Простые акции - это акции позволяющие получать дивиденды только при доходной деятельности банка и дают право голоса в управлении.
•Привилегированные акции - это акции дающие право на получение заранее установленных дивидендов, но лишают право голоса в управлении банком.
•Выпущенные - это проданные или реализованные другим способом акции.
•Циркулирующие - это выпущенные и находящиеся в обращении акции. Выкупленные банком акции не являются циркулирующими, они
называются выкупленными (изъятыми).
3. Учет уставного капитала производится по номиналу и на счетах третьего класса. Эти счета пассивные - увеличение уставного капитала отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.
1 )Увеличение размера уставного капитала:
Дт 3002 (3026)
Кт 3001 (3025)
2)Оплата взносов в уставный капитал безналичным путем:
Дт 2860
Кт 3002 (3026)
3) Оплата взносов в уставный капитал наличным путем:
Дт 1001
Кт 3002 (3026)
Кт 3101
4)Оплата взносов в уставный капитал безналичным путем через другие банки:
Дт 1051,1052
Кт 3002 (3026)
Кт 3101
В процессе своей деятельности банк вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить, учитывая минимальный размер, предусмотренный нормативными актами, уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества, , Это делается с целью: Перепродажи; . Аннулирования;
Поддержания благоприятной для акций банка конъюнктуры; Предотвращения захвата контрольного пакета акций банка другими субъектами и т.д. Акции аннулируются:
- при закрытии банка;
- при замене одного вида акций на другие;
- при уменьшение уставного капитала банка.
Дивиденды - это ча-сть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров неэ основе предложения совета директоров о размере дивиденда.
- По привилегированный акциям устанавливается фиксированный доход.
Размер „дивиденда по привилегированным акциям определяется в
проценты ом соотношений к номинальной стоимости акций. Дивиденды по
этим акциям выплачивакэтся в любых случаях. Если банк получил убыток
или недостаточный доход, держателям привилегированных акций
выплачиваются дивиденд Ь1 из резервного фонда.
- Размер« дивиденда по простым акциям зависит от суммы полученного
дохода банка по итогам финансового года.
Выводы
Собственный капитал банка это средства принадлежащие банку и его акционерам. Он является источником финансовых ресурсов банка. Капитал это особая форма банковских ресурсов:
- носит постоянный и безвозвратный характер;
- имеет четкую правовую основу;
- функциональное назначение;
является обязательным условием образования и функционирования лтобого банка;
• служит основой деятельности банка.
^ Методические рекомендации к лекции
Для полного уяснения темы и подготовки к семинарскому занятию рекомендуется изучить лекционный материал и рекомендованную литературу, ответить на вопросы самопроверки и тестовые вопросы, затем в заключении выполнить задания по СРС. В случае необходимости использовать Интернет-ресурсы.
Рекомендуемая литература
1. Алякин А.А. Организация учетной работы банка. М: Инфа, 1994г
2. Андросов А. Бухгалтерский учет в банках. Москва, 1998
3. Джукенов М. Как "вести бухгалтерский учет в банках. Алматы: ИД «Бико», 1998
4. Досаева А.Ж Бухгалтерский учет в коммерческом банке. АГУ им Абая, 1999
5. Закон Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» Алматы, 1998
6.Закон Республики Казахстан «О вексельном обращении в РК» Алматы, 1997
7. Инструкция «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК». 02.06.2002 г. № 266
8.Колесников В.И. Банковское дело М: Финансы и статистика 1996
9. Козлова Е. П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках Москва, 1999
10. Лаврушин О. И Банковское дело, М: ИНФРА, 2002г
11. Мыржакипова С.Т. Бухгалтерский учет Алматы, 2002
12. Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов. 25.04.2000 г. № 179 (с учетом изменений и дополнений),,
Методические указания по подготовке к семинарским занятиям
1. Подготовка к семинарской занятий требует тщательного изучения рекомендуемой литературы.
2. В целях закрепления изученной темы следует ответить на вопросы самоконтроля и тестовые задания.
3. Принимать активное участие на семинарских занятиях
4. В заключение предлагается выполнить задания СРС
^ Студент должен уметь:
Воспользоваться нормативно – правовыми актами, упражняясь теоретическими материалами, решая задач.
Задания к СРС и СРСП
Задача №12-01
Согласно учредительным документам объявлен уставный капитал на сумму 500 000 тенге. Вклад участниками товарищества осуществлен в размере 200 000 тенге денежными средствами, обрудованием на сумму 180 000, нематериальными активами на сумму 120 000 тенге. Требуется составить соответствующие бухгалтерские записи для отражения формирования уставного капитала.
Задача №12-02
Уставный капитал ТОО «Поиск» состоит из вкладов двоих участников. Доля каждого из них в уставном капитале составляет соответственно 60 % и 40 %. За отчетный период в ТОО получен чистый доход в сумме 240 000 тенге, который по условиям договора может быть распределен между участниками соразмерно их вкладам в уставный капитал. Требуется распределить полученный доход между учредителями и отразить это на бухгалтерских счетах.
Задача №12-03
Уставный капитал ТОО «Арай» на 01.01.2006 года состоял из вкладов 4-х участников, внесенных в виде денежных средств:
- участник № 1 – 500 000 тенге
- участник № 2 – 345 000 тенге
- участник № 3 – 250 000 тенге
- участник № 4 - 200 000 тенге.
В течение года два участника изъяли из оборота вложенные средства. Участник № 4 изъял из оборота всю сумму вложенных средств 1 сентября 2006 года, участник № 1 1 октября 2006 года 250 000 тенге. За отчетный год чистый доход к распределению составил 1 500 000 тенге. Требуется распределить полученный доход между учредителями и отразить это на бухгалтерских счетах.
Задача №12-04
В уставных документах зарегистрирован уставный капитал на сумму 1 245 700 тенге. Вклад осуществлен: денежными средствами на сумму 350 000 тенге, основными средствами – 545 700 тенге, нематериальными активами – 234 000 тенге, строительными материалами – 116 000 тенге. Требуется произвести соответствующие бухгалтерские записи для отражения формирования уставного капитала.
Задача №12-05
Три учредителя решили объединить капитал и создать товарищество по оказанию транспортных услуг. Вклад каждого участника на основании учредительного договра составил:
- участник № 1 – 5 000 тыс. тенге: в виде денежных средств 1 000 тыс. тенге и транспортных средств на сумму 4 000 тыс. тенге;
- участник № 2 – 3 450 тыс. тенге: в виде денежных средств 450 тыс. тенге, 500 тыс. тенге топлива, 2 500 тыс. тенге транспортных средств;
- участник № 3 – 2 500 тыс. тенге: в виде основных средств - здания и сооружения.
За отчетный год чистый доход к распределению составил 7 500 тыс. тенге. Требуется произвести соответствующие бухгалтерские записи по отражению формирования уставного капитала, распределению полученного дохода между учредителями.
^ Методические указания выполнению СРС и СРСП
1. Бегло еще раз прочитать лекционные материалы
2. В библиотеке и по Интернету просмотреть литературы и дополнительные материалы и информационных ресурсов по данной теме
3. Решить задачу и сдать в письменной форме преподавателю.