Учебно-методический комплекс по дисциплине «учет и отчетность в банках» для студентов специальности 050508 «учет и аудит»
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «Управленческий анализ» для специальности:, 2094.68kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Для специальности: 050506 «Экономика», 2974.79kb.
- Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ,, 1329.88kb.
- Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 300.7kb.
- Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 643.98kb.
- Учебно-методический комплекс для студентов заочной формы, 1712.08kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «особенности бухгалтерского учета в сельском, 733.91kb.
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
- Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовый учет II специальность 050508 Учет, 292.71kb.
- Учебно-методический комплекс «Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами» (для, 594.75kb.
Цель: Исследовать особенности организаций лизинговых операций, используемые нормативно-правовые акты, главные понятия и принципы, объекты учета
^ Основные понятия по теме : лизинговые операции банков, поставщик, финансовый лизинг, оперативный лизинг, рентинг, хайринг.
План лекций
1. Лизинговые операции банка. Характеристика и виды лизинга.
2. Порядок учета лизинговых операций банка
1. Лизинг - это комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей передачей его во временное пользование за определенную плату.
Лизинговая операция осуществляется с участием трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца (поставщика) имущества. При крупных и дорогостоящих сделках число участников может быть увеличено, за счет способных обеспечить необходимые объемы финансирования банков, страховых компаний, инвестиционных фондов.
Поставщик
Схема классической лизинговой операции (Рисунок 1):
лизингодатель
лизингополучатель
1) Заключение лизингового соглашения. Лизингополучатель нуждается в определенном имуществе, для приобретения которого у него нет свободных средств. Он обращается в лизинговую компанию (банк) и заключает лизинговое соглашение. По условиям лизингового соглашения лизингополучатель выбирает поставщика необходимого ему имущества;
2) лизингодатель заключает с поставщиком договор поставки имущества, приобретает и передает его как свою собственность во временное пользование лизингополучателю;
3) поставщик осуществляет отправку имущества прямо к
лизингополучателю;
4) лизингодатель осуществляет оплату поставщику за приобретенное
имущество;
5) лизингополучатель выплачивает лизингодателю установленные
лизинговые платежи;
По окончании срока действия лизингового соглашения имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателю. Отношения сторон оформляется лизинговым соглашением, включающим:
Стоимость сдаваемого имущества;
Срок действия соглашения;
Размер лизингового платежа;
Ставку вознаграждения;
Периодичность платежей;
Остаточную стоимость имущества;
В период действия соглашения юридическое право собственности на имущество принадлежит лизингодателю, а право на пользование -
лизингополучателю.
Применение лизинга позволяет клиенту:
Пользоваться имуществом без единовременного крупного вложения
собственных средств;
Согласовать удобный порядок внесения лизинговых платежей;
Обеспечить ускоренную амортизацию, так как срок лизинга меньше
нормативного срока амортизации;
Обеспечить 100% финансирование сделки;
Лизинг имеет различные виды представленные на рисунке 2: ^ По составу участников:
Прямой лизинг, при котором лизингодатель одновременно является
поставщиком имущества, а сама сделка носит двусторонний характер;
Косвенный лизинг, когда в лизинговой сделке появляется один или
несколько посредников;
^ По типу имущества;
Лизинг движимого имущества это различных видов технического
оборудования;
Лизинг недвижимого имущества, то есть производственных зданий и
сооружений;
• Лизинг имущества, бывшего в эксплуатации;
^ По степени окупаемости:
Лизинг с полной окупаемостью, когда в течении срока действия
одного соглашения лизингодатель полностью компенсирует затраты на
приобретение передаваемого в пользование имущества;
Лизинг с неполной окупаемостью, когда компенсируется только часть
этих затрат;
4.По условиям амортизации:
Лизинг с полной амортизацией, когда срок действия соглашения
примерно совпадает с нормативным сроком службы имущества;
Лизинг с неполной амортизацией, когда период действия соглашения
короче срока службы имущества;
5. По объекту обслуживания;
Чистый лизинг, когда лизингодатель оказывает только предоставление
имущества во временное пользование, а его обслуживание осуществляет
лизингополучатель;
Лизинг с полным набором услуг (мокрый), когда обслуживание
имущества осуществляет лизингодатель;
Лизинг с частичным набором услуг;
6. По географическому расположению рынка обслуживания:
Внутренний лизинг, когда все участники лизинговой сделки являются
резидентами одной страны;
Внешний лизинг, когда один из участников является резидентом
иностранного государства;
По характеру лизинговых платежей:
Лизинг с денежным платежом, когда лизинговые платежи
осуществляются в денежной форме;
Лизинг с компенсационным платежом, когда лизинговые платежи
осуществляются в товарной форме;
- Лизинг со смешанным платежом;
- Рейтинг - это краткосрочная сделка;
- Хайринг - это среднесрочная сделка;
9. По форме представления:
- Оперативный лизинг - это лизинг, при котором имущество предоставляется в пользование на период намного меньше его нормативного срока службы;
- Финансовый лизинг - это лизинг с продолжительными сроками, при котором имущество предоставляется в пользование на период совпадающий с его нормативным сроком службы и периодом полной амортизации;
2. ^ Порядок отражения_ в бухгалтерском учете операций в банке
лизингодателе
После заключения договора лизинга и его государственной регистрации в порядке, определяемом законодательными актами Республики Казахстан, предмет лизинга, согласованный с лизингополучателем и передаваемый лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей за определенную плату, отражается в учете следующим образом:
Согласно условиям пользование для:
1.Передача предмета лизинга лизингополучателю договора лизинга но временное владение и предпринимательских целей:
Дт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам»
1420 «Финансовый лизинг клиентам»
Кт 1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду»
2. Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца лизингодатель осуществляет начисление вознаграждения по финансовому лизингу:
Дт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленному другим банкам»
1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
Кт 4305 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному другим банкам»
4420 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному клиентам»
3. При получении лизинговых платежей в сроки, предусмотренные договором лизинга, лизингодатель осуществляет прием начисленного вознаграждения по финансовому лизингу:
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленному другим банкам»
1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
4. получение суммы основного обязательства по финансовому лизингу, включающую в себя затраты на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствий с договором лизинга по цене на момент заключения договора лизинга:
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1305«Финансовый лизинг Другим банкам» 1420 «Финансовый лизинг клиентам»
5. При задержке лизингополучателем платежей по вознаграждению, на сумму начисленного вознаграждения:
Дт 173(«Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
1741 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
Кт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
6. При задержке лизингополучателем платежей суммы основного долга по финансовому лизингу:
Дт 1309«Просроченная задолженность других банков по финансовому лизингу»
1421 «Просроченная задолженность клиентов по финансовому лизингу» Кт 1305«Финансовый лизинг другим банкам»
1420 «Финансовый лизинг клиентам»
7. Создание провизии по основному обязательству финансового лизинга в размере, установленном нормативными правовыми актами Национального Банка РК:
7.1. По общим провизиям
Дт 5456 «Ассигнования на общие резервы (провизии) на покрытие убытков от кредитной деятельности банка»
Кт 1465 «Общие резервы (провизии) на покрытие убытков от кредитной
деятельности банка»
7.2 по специальным провизиям (на оставшуюся часть задолженности)
Дт 5452«Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и
финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
5455«Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам» Кт 1339«Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
1439 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
8. При несвоевременной уплате начисленного вознаграждения и основного обязательства по лизингу, лизингодатель начисляет неустойку:
Дт 1860 «Прочие дебиторы»
Кт 4900 «Неустойка (штраф, пеня)»
9. При возвращении лизингополучателем просроченных платежей,
лизингодателем осуществляются следующие бухгалтерские записи:
9.1 на сумму неустойки
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 1860 «Прочие дебиторы»
9.2 на сумму просроченного вознаграждения
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 1731 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
1741 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
9.3 на сумму основного обязательства по финансовому лизингу
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 1309 «Просроченная задолженность других банков по финансовому лизингу»
1421 «Просроченная задолженность клиентов по финансовому лизингу»
9.4 на сумму ранее созданных провизии
Дт 1339«Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
1439«Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
Кт 5452«Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
5456«Ассигнования на общие резервы (провизии) на покрытие убытков от кредитной деятельности банка»
10. При завершении срока действия договора лизинга предмет лизинга
возвращается лизингодателю:
Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»
«Компьютерное оборудование»
«Прочие основные средства»
1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду» 1658 «Транспортные средства» Кт 1305«Финансовый лизинг другим банкам» 1420 «Финансовый лизинг клиентам»
11. Предмет лизинга не - возвращается и данный предмет лизинга не полностью амортизирован, то порядок возмещения лизингополучателем лизингодателю остаточной стоимости регулируется условиями договора лизинга и сумма возмещения лизингополучателю стоимости улучшений, которые он производил за счет собственных средств:
Дт 2860 «Прочие кредиторы»
Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
12. При списании лизингодателем суммы основного обязательства по
финансовому лизингу за счет созданных провизии осуществляются
следующие бухгалтерские записи:
Дт 1339 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
1439 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
Кт 1309 «Просроченная задолженность других банков по финансовому лизингу» 1421 «Просроченная задолженность клиентов по финансовому лизингу»
1305 «Финансовый лизинг другим банкам»
1420 «Финансовый лизинг клиентам» •'
13. На не погашенную задолженность в виде начисленного вознаграждения Дт 4305«Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному другим банкам»
4420 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному клиентам» Кт 1731 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
1741 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
14. На сумму неустойки
Дт 4900 «Неустойка (штраф, пеня)»
Кт 1860 «Прочие дебиторы»
15. В случае погашения списанной задолженности по лизингу
осуществляются следующие бухгалтерские записи:
15.1 на сумму неустойки
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 4900 «Неустойка (штраф, пеня)»
15.2 на сумму просроченного вознаграждения
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 4305 « Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному другим банкам»
4420 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному клиентам» в) на сумму основного обязательства по финансовому лизингу Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 5452 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»
2. ^ Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в банке-лизингополучателе
1. В соответствии с заключенным договором лизинга, лизингополучателю ' передается предмет лизинга со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами:
Дт 1655 «Основные средства, принятые в финансовый лизинг» Кт 2057«Финансовый лизинг, полученный от других банков»
2067 «Финансовый лизинг, полученный от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»
2227 «Полученный финансовый лизинг»
2. Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца лизингополучателем производится начисление вознаграждения по лизингу:
Дт 5227 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по полученному
финансовому лизингу»
Кт 2705 «Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу, полученным от других банков»
2706 «Начисленные расходы * по займам и финансовому лизингу, полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»
2745 «Начисленные расходы по полученному финансовому лизингу»
3. В случае, если лизингополучатель производил за счет собственных
средств и с письменного согласия лизингодателя улучшения, не отделимые
без вреда для предмета лизинга, и лизингодатель признает свои обязательства. Перед лизингополучателем по возмещению ему стоимости этих улучшений при наступлении окончания срока действия договора лизинга:
Дт 1860 «Прочие дебиторы»
Кт 4922 «Прочие доходы от небанковской деятельности»
4. Оплата лизинговых платежей в сроки, предусмотренные договором
Лизинга, суммы начисленного вознаграждения по лизингу:
Дт 2705 «Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу,
полученным от других банков»
2706 «Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу, полученным от организаций, осуществляющих отдельные и 1074 виды банковских операций»
2745 «Начисленные расходы по полученному финансовому лизингу» Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
4. Оплата лизинговых платежей на сумму основного обязательства по финансовому лизингу, включающую в себя затраты на приобретение
предмета лизинга и любых других расходов, связанных с приобретением,
поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для
использования по назначению в соответствии с договором лизинга по цене на
момент заключения договора лизинга:
Дт 2057«Финансовый лизинг, полученный от других банков»
2067 «Финансовый лизинг, полученный от организаций, осуществляющих
отдельные виды банковских операций»
2227 «Полученный финансовый лизинг»
Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
5. Начисление износа производится согласно учетной политике лизингополучателя. В случае, если нет полной уверенности, что в конце срока аренды право собственности перейдет к лизингополучателю, то на актив начисляется сумма износа в течение более короткого из двух периодов: срока аренды или срока его полезной службы. При этом осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 5784 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным по финансовому лизингу»
Кт 1695 «Начисленная амортизация по основным средствам, полученным
по финансовому лизингу»
6. При задержке лизингополучателем платежей по вознаграждению, на сумму начисленного вознаграждения:
Дт 2705 «Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу, полученным от других банков»
2706 «Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу, полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»
2745 «Начисленные расходы по полученному финансовому лизингу» Кт 2741 «Просроченное вознаграждение по полученным займам и финансовому лизингу»
7. При задержке лизингополучателем платежей на сумму основного обязательства по финансовому лизингу:
Дт 2057«Финансовый лизинг, полученный от других банков»
2067«Финансовый лизинг, полученный от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»
2227 «Полученный финансовый лизинг»
Кт 2058 «Просроченная задолженность банка по займам и финансовому лизингу, полученным от других банков»
2068 «Просроченная задолженность банка по займам и финансовому лизингу, полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»
2230 «Просроченная задолженность по полученному финансовому лизингу»
8. При несвоевременной уплате начисленного вознаграждении лизингополучатель начисляет неустойку:
Дт 5900 «Неустойка (штраф, пеня)»
Кт 2860 «Прочие кредиторы»
9. При возвращении лизингополучателем просроченных платежей, суммы неустойки:
Дт 2860 «Прочие кредиторы»
Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
10. При возвращении лизингополучателем просроченных платежей, суммы просроченного вознаграждения:
Дт2741«Просроченное вознаграждение по полученным займам и финансовому лизингу»
Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
11. При возвращении лизингополучателем просроченных платежей, суммы основного обязательства по финансовому лизингу:
Дт2058 «Просроченная задолженность банка по займам и финансовому
лизингу, полученным от других банков»
2068 «Просроченная задолженность банка по займам и финансовому лизингу, полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»
2230 «Просроченная задолженность по полученному финансовому лизингу» Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
12. При завершении срока действия договора предмет лизинга возвращается лизингополучателем лизингодателю:
12.1 Отражается сумма начисленной амортизации:
Дт 1695 «Начисленная амортизация по основным средствам, полученным по финансовому лизингу»
Кт 1655 «Основные средства, принятые в финансовый лизинг»
12.2 на остаточную стоимость основных средств
Дт 2057«Финансовый лизинг, полученный от других банков»
2067 «Финансовый лизинг, полученный от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»
2227 «Полученный финансовый лизинг» Кт 1655 «Основные средства,, принятые в финансовый лизинг»
13. Предмет лизинга не возвращается и данный предмет лизинга не полностью амортизирован, то порядок возмещения лизингополучателем лизингодателю остаточной стоимости регулируется условиями договора лизинга.
На сумму остаточной стоимости:
Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»
«Компьютерное оборудование»
«Прочие основные средства» 1658 «Транспортные средства»
Кт 1655 «Основные средства, принятые в финансовый лизинг»
13.2 На сумму начисленной амортизации:
Дт 1695 «Начисленная амортизация по основным средствам, полученным по финансовому лизингу»
Кт 1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»
«Начисленная амортизация по компьютерному оборудованию»
«Начисленная амортизация по прочим основным средствам»
1698 «Транспортные средства»
14. на сумму возмещения лизингодателем стоимости улучшений, которые производил лизингополучатель за счет собственных средств:
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1860 «Прочие дебиторы»
Вывод
Лизинг - это комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей передачей его во временное пользование за определенную плату.
Лизинговая операция осуществляется с участием трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца (поставщика) имущества. При крупных и дорогостоящих сделках число участников может быть увеличено, за счет способных обеспечить необходимые объемы финансирования банков, страховых компаний, инвестиционных фондов.
^ Методические рекомендации к лекции
В ходе работы над темой лекции обратите особое внимание на основные понятия, попытайтесь уяснить их суть.
Ответьте на вопросы СРС и тем. Ответьте на вопросы тестов.
Исследовать дополнительных учебных материалов по рекомендуемой литературе.
^ Рекомендуемая литература
1. Досаева А.Ж Бухгалтерский учет в коммерческом банке. АГУ им Абая, 1999
2. Закон Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» от 31 августа 1995 г., №2444 (с изменениями и дополнениями), статьи 2,15,16,30,31,34,35,43.
3. Закон Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» Алматы, 1998
4. Закон Республики Казахстан «О вексельном обращении в РК» Алматы, 1997
Для активной работы на семинарском занятии студент должен знать:
Материалов на вопросы данной лекций,
Особенности организаций учета лизинговых операций в банке
^ Студент должен уметь:
Воспользоваться нормативно – правовыми актами, упражняясь теоретическими материалами, решать задач.
Методические указания по подготовке к СРС и СРСП.
После пользования рекомендуемых книг, ответить на вопросы, и решать ситуационные задачи.