Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Отраслевой учёт»
| Вид материала | Учебное пособие |
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Аудит», 2808.98kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Контроль и ревизия», 371.5kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Бухгалтерского управленческого, 1625.57kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Теория бухгалтерского учёта» Новосибирск, 2230.6kb.
- Учебное пособие ташкент 2004 Учебное пособие подготовлено в помощь студентам факультета, 2324.67kb.
- А. В. Корицкий введение в теорию человеческого капитала учебное пособие, 1340.03kb.
- Учебное пособие для студентов специальности 050502 политология и изучающим обществоведческие, 5951.92kb.
- Учебное пособие адресовано ученикам 10 класса, изучающим курс информатики в обычных, 154.01kb.
- И. Ю. Робак история украины учебное пособие, 1966.33kb.
Российская академия предпринимательства
Новосибирский филиал
Глушков И.Е.
ОТРАСЛЕВОЙ УЧЁТ
Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс
«Отраслевой учёт»
Новосибирск
2007
Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования в Российской Федерации.
Автор Глушков И.Е., к.э.н., доцент.
Учебное пособие обсуждено и рекомендовано к изданию на заседании кафедры Бухгалтерского учёта, анализа и аудита, протокол № __ от « __ » « __________ » 2006г.
Рекомендовано к изданию Учёным советом НФ РАП, протокол № ____ от « ______ » « ___________ » 2006__г.
Содержание
Введение …………………………………………………………………....4
Цель и задачи дисциплины………………………………………………5
Тема 1. Понятие аудита, его цель и место в системе контроля …………6
Тема 2 Аудиторская деятельность и её регулирование…………....……13
Тема 3. Этапы проведения аудита ……………………………...………..17
Тема 4. Принципы и стандарты аудита …………..……………………..31
Тема 5. Методика комплексной аудиторской проверки …………….…35
Тема 6. Технология (методические основы) комплексной
аудиторской проверки……………………………………………………59
Тема 7. Аудит организационной структуры управления
организацией и её Устава. …………………..….…………………………62
Тема 8. Аудит организации бухгалтерского учёта и учётной
политики…………………………………………….…..………………….68
Тема 9. Аудит учета движения и сохранности ОС и НМА …..………..79
Тема 10. Аудит учета движения и сохранности ТМЦ …………………90
Тема 11. Аудит учета затрат на производство продукции, работ, услуг 99
Тема 12. Аудит учета выпуска готовой продукции (работ, услуг) и её реализации………………………………………………………………………..109
Тема 13. Аудит учёта движения и сохранности денежных средств и денежных документов………………………………………………………………115
Тема 14. Аудит расчетов с юридическими и физическими лицами. 118
Тема 15. Аудит расчетов по совместной деятельности ……………..128
Тема 16. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда ……………..129
Тема 17. Аудит расчетов с бюджетом. ……………………………..…134
Тема 18. Аудит расчётов с учредителями …………………………………..136
Тема 19. Аудит учета финансовых результатов, резервов,
фондов и их использования …………………………………………….137
Тема 20. Аудит прочих участков учета…. ………………………………...142
Тема 21. Аудит финансового положения предприятия. …………………...149
Тема 22. Виды прочей аудиторской деятельности …………………….151
Задание для самостоятельного выполнения…..…………………….153
Вопросы к экзамену……………..………………..…………………….154
Перечень рекомендуемой литературы ………………………………155
Введение
Курс «Отраслевой бухгалтерский учёт» представляет собой часть общего курса бухгалтерского учёта, в которой излагаются особенности учёта в зависимости от отрасли производства. В данном курсе изучаются методы и приёмы группировки затрат и доходов, а также методы калькулирования (определения) себестоимости выпускаемой продукции, работ, услуг. Каждый человек в меру своих физических сил и умственных способностей постоянно занимается деятельностью по собственному жизнеобеспечению. Но когда, с одной стороны, потребности человека возросли в несколько сот раз, а с другой стороны, возросла сложность этих потребностей, выяснилось, что такие потребности удовлетворять в одном лице человек не в силах. Люди стали кооперироваться в определённые сообщества производителей. Результатом такого стихийного коллективного товаропроизводства стало наличие во всём мире несколько миллионов мелких и крупных организаций, предприятий, учреждений. С возникновением кооперативной деятельности возникла потребность в общественной надстройке, которая могла бы стихийную деятельность сотен миллионов людей регулировать по определённым правилам, создавая из хаоса операций определённую систему регистрации учётных показателей, помогающих принимать управленческие решения. Но у каждого предприятия появляются свои показатели характеризующие его деятельность Появилась потребность разделить все предприятия по определённым признакам.
Специфика учёта хозяйственных операций, основанная на определённых правилах и методах сбора и обработки информации о деятельности предприятия, в зависимости от отрасли экономии составляет методологию отраслевого учёта. Основанием для отраслевого разделения предприятий является базисный фактор – технологическая карта (особенности процесса). С изменением базиса меняется его надстройка: планирование, учёт, анализ, имеющие свои особенности. С позиций надстройки (управления) все производства делятся на следующие типы:
- Индивидуальное производство,
- серийное производство,
- массовое производство.
Дополнительным группировочным фактором является метод учёта затрат, применяемый на предприятии:
- индивидуальный - отнесение всех затрат на один заказ, исполнение которого длится более года;
- позаказный - наличие одновременно нескольких выполняемых заказов, с отнесением затрат на конкретный заказ;
- простой способ предполагает сбор всех затрат, не зависимо от видов выпускаемой продукции, и определение финансового результата в целом по предприятию, а не по видам продукции);
- нормативный (предполагает применение метода стандарт-кост и директ-кост);
- попередельный (сырьё проходит ряд переделов с наличием полуфабрикатов или без полуфабрикатов);
- попроцессный (предусматривает накапливание затрат по операциям, работам, процессам, а калькуляции составляются по видам продукции.
- метод исключения затрат на побочную продукцию (в предприятиях, где в процессе обработки исходного сырья получают основной продукт, а из отходов выпускают другую продукцию;
- метод ценовых коэффициентов позволяет накопленные затраты делить между несколькими одновременно выпускаемыми видами продукции применяя ценовые коэффициенты;
- пропорциональный метод;
- комбинированный метод (позволяет на одном предприятии применять одновременно элементы какого-либо метода или полные другие методы).
Все предприятия делятся на коммерческие и некоммерческие. Все коммерческие предприятия действуют на основании уставов, составляемых их учредителями. Все некоммерческие организации (бюджетные, общественные) действуют на основании положений, утверждаемых вышестоящими управляющими органами.
Во-вторых, все коммерческие и некоммерческие организации (предприятия, учреждения) имеют одни и те же характерные особенности:
1. У всех есть цель, ради которой они созданы и к которой постоянно стремятся.
Целью коммерческих предприятий является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг с обязательным получением прибыли.
Целью некоммерческих организаций и учреждений является выполнение специальных работ, оказание специфических услуг, ради которых и создаются такие организации.
1. Целью образовательных учреждений является оказание услуг в образовательном процессе по передаче знаний ученикам с повышением качества образования.
2. Целью медицинских учреждений является оказание услуг в лечебном процессе по оздоровлению населения с повышением качества лечения.
3. Целью научных и научно-исследовательских учреждений является выполнение исследовательских работ, получение открытий, изобретений.
4. Целью общественных организаций является оказание услуг по самому широкому кругу личных, социальных, творческих проблем.
2. Деятельность всех без исключения организаций (предприятий, учреждений) постоянно связана с реальными постоянными затратами, без которых их деятельность немыслима. С позиций применяемых методов группировки целей деятельности, видов затрат и видов продукции все предприятия группируются по отраслевому признаку.
Цели и задачи дисциплины
Целью изучения дисциплины «Отраслевой бухгалтерский учёт» является освоение понятий, терминологии, нормативных актов и правил ведения финансового учёта на предприятиях всех форм собственности
Задачи решаемые при изучении данной дисциплины предусматривают освоение технологических основ выполнения записей хозяйственных операций в регистрах учёта и составление финансовой отчётности на предприятиях вне зависимости от вида деятельности
Место в системе профессионального образования. Дисциплина «Отраслевой бухгалтерский учёт» относится к прикладным дисциплинам, данные которой используются для изучения и усвоения учебного материала других дисциплин этого направления
Требования к уровню освоения содержания дисциплины (указать в виде знаний, умений, навыков). Изучение дисциплины организуется через систему очных лекций, самостоятельных занятий и проведение обобщающего семинара по наиболее важным темам с выполнением курсовой работы и сдачи экзамена для закрепления учебного материала.
Курс "Отраслевой бухгалтерский учет" относится к прикладным экономическим дисциплинам, использующим принципы и положения, излагаемые в теории бухгалтерского учёта, и является той основой, изучив досконально которую, студент овладевает знаниями, позволяющими ему вести бухгалтерский учёт на любом реальном предприятии. Завершают изучение курса сдачей зачёта
По курсу "Отраслевой бухгалтерский учет" вниманию студентов предлагается посетить курс очных лекций из 24 тем. На первых занятиях студенты знакомятся с общими правилами и методами ведения учёта в разных отраслях экономики. На последующих занятиях, организуемых преподавателем по принципу от простого к сложному студенты знакомятся с особенностями бухгалтерского учёта на предприятиях всех форм собственности, всех видов деятельности, разных отраслей экономики. Итогом изучения данного курса должно стать приобретение навыков ведения разнообразного бухгалтерского учёта Количество лекционных часов зависит от специальности и уровня начального образования (смотри тематический план п.п. 4).
Дополнительно, для закрепления знаний, студенты должны изучить по данному курсу специальную учебную и методическую литературу. Эти знания являются необходимыми как для изучения последующих разделов бухгалтерского учета, так и в дальнейшей повседневной работе по специальности.
Ниже приведён тематический план занятий.
| Наименование разделов, тем | Срок обучения (лет) | Всего | Лекции (час) | Семинары (час) | Самостоят. работа (час) |
| Тема 1. Сущность отраслевого бухгалтерского учёта | | | | | |
| Тема 2. Особенности учёта в энергодобывающих отраслях | | | | | |
| Тема 3. Особенности учёта в добывающих отраслях нерудных материалов. | | | | | |
| Тема 4. Особенности учёта в газо-, и нефтедобывающих отраслях. | | | | | |
| Тема 5. Особенности учёта в металлургических отраслях. | | | | | |
| Тема 6. Особенности учёта в транспортных организациях. | | | | | |
| Тема 7. Особенности в организациях здравоохранения. | | | | | |
| Тема 8. Особенности учёта в дошкольных и школьных учреждениях | | | | | |
| Тема 9. Особенности учёта в машиностроительных отраслях. | | | | | |
| Тема 10. Особенности учёта на предприятиях приборостроения. | | | | | |
| Тема 11. Особенности учёта в лесозаготовительных и перерабатывающих отраслях. | | | | | |
| Тема 12. Особенности учёта в строительных организациях | | | | | |
| Тема 13.. Особенности учёта в микробиологии и производстве медикаментов. | | | | | |
| Тема 14. Особенности учёта в лёгкой промышленности | | | | | |
| Тема 15. Особенности учёта в общественном питании и торговле. | | | | | |
| Итого | | | | | |
Тема 1. Сущность отраслевого учёта.
Необходимость ведения отраслевого учёта вызвана особенностями технологического характера в каждом предприятии. При ведении учёта на всех без исключения предприятиях, организациях, учреждениях применяются стандартные методы и правила рекомендуемые законом «О бухгалтерском учёте», «Положением об учёте и отчётности в РФ», и ПБУ №1-20. Эти нормативные документы и отраслевые инструкции по определению себестоимости выпускаемой продукции позволяют всё многообразие технологических процессов свести к некоторому минимуму вариантов, отвечающих как интересам предприятия, так и в целом нормативным документам, что важно при налогообложении. Эти варианты связаны с типом производства, видом исходного сырья, особенностями технологических процессов. Эти особенности учёта отражаются только на производственных счетах. Особенность учёта хозяйственных операций на других счетах зависит только от размеров предприятия, объёмов документооборота, что вызывает изменение численности учётного персонала и способ обработки информации, а не методов расчета.
Тема 2. Особенности учёта в угледобывающих
предприятиях
Особенности учёта в этой отрасли обусловлены наличием одного вида готовой продукции, отсутствием полуфабрикатов и незавершённого производства, незначительным удельным весом комплексных затрат в добыче угля, открытым и подземным характером проведения работ на карьерах шахтах. Объектом калькулирования в угольных бассейнах является уголь, а в разрезах, при добыче открытым способом, кроме того, 1м3 вскрышных работ и 1т вскрытых запасов. При этом учёт затрат на добычу угля ведётся по следующим статьям:
- Материалы – лес, металлы, метизы, запасные части, смазочные, взрывчатые, погашение стоимости оборудования лав, металлические и железобетонного крепления, ИХП. Эти материалы, за исключением металлического и железобетонного крепления, при отпуске их со склада списываются по фактической себестоимости приобретения прямо на счёт основного производства. Стоимость металлического и железобетонного крепления относится сначала на счёт расходов будущих периодов, а с этого счёта равными долями ежемесячно списываются на счёт основного производства. Если запасы угля отработаны ранее установленного срока погашения стоимости крепи, то суммы погашения соответственно увеличиваются, чтобы к концу отработки запасов стоимость этой крепи была полностью погашена. Остаточная стоимость потерянных и деформированных крепёжных материалов включается в себестоимость угля по мере обнаружения потерь. Извлечённая из горных выработок деформированная, но годная для повторного использования металлическая крепь оценивается и приходуется по стоимости не выше 50% новой крепи. Непригодная к дальнейшему использованию крепь приходуется по цене металлолома. Затраты производства уменьшаются на стоимость извлечённой металлической крепи. На счёте расходов будущих периодов учитываются, а затем относятся в сметно-нормативном порядке в себестоимость добычи угля материалы, расходуемые на оборудование лав: рештаки и цепи, использованные взамен изношенных; водопроводные и воздуховодные трубы и гибкий кабель при замене изношенных и при оборудовании горных выработок, проходимых за счёт себестоимости. Стоимость металлической и железобетонной крепи, используемой на проходке горных выработок за счёт капитальных вложений и на перекрепление числящихся в основных средствах горных выработок, а также стоимость оборудования лав для этих работ, относятся соответственно на затраты капитального строительства и капитального ремонта
- Топливо – стоимость угля, израсходованного на технологические нужды: в парокотельных установках, механических мастерских и т.п.
- Электроэнергия со стороны, израсходованная на добычу угля, проведение подготовительных работ, транспортировку угля, подъём, вентиляцию и другие производственные нужды шахты.
- Зарплата и отчисления ЕСН производственных рабочих, занятых в основном и вспомогательном производствах.
- Амортизация основных средств.
- Прочие производственные расходы – содержание руководящего персонала участков и цехов, услуги транспорта по вывозке угля с глубинных пунктов, расходы на содержание горно-спасательных частей, геологоразведочные и маркшейдерские работы, регрессные иски и др.
- Общешахтные расходы – аналогичны общехозяйственным расходам.
Рассмотренная группировка применяется в учёте лишь для текущего контроля над издержками по их назначению. Калькуляции себестоимости строятся по элементам затрат. Такое планирование себестоимости угля и составление отчётных калькуляций существуют только в угольной промышленности. Необходимо иметь в виду, что себестоимость угля исчисляется по валовой добыче, то есть, включая уголь, израсходованный на собственные производственно-технические нужды. Себестоимость угля калькулируется франко-вагон шахта, то есть включая расходы на доставку и погрузку его в железнодорожные вагоны на станции отправления.
Тема 3. Особенности учёта в нефтедобывающих
предприятиях
Особенности учёта в этой отрасли связаны с тем, что добывается одновременно два вида продукта – нефть и попутный газ. Бурение скважин относится к капитальным вложениям. С момента ввода скважин в эксплуатацию их стоимость через амортизацию включается в себестоимость продукции.
Нефтепромыслы являются первичными звеньями – цехами, входящими в нефтепромысловые управления. Эти управления, обобщая затраты по промыслам, составляют калькуляционные отчёты (отчётные калькуляции), состоящие из трёх разделов. В первом разделе приводятся сведения о валовой и товарной добыче нефти и газа в тоннах. Разница между этими двумя показателями составляет потребление произведённых продуктов на собственные нужды (на промывку скважин, на профилактическую подкачку и др.). Во втором разделе отчёта отражается расход электроэнергии, пара, воздуха и газа по способам добычи в натуральном и стоимостном выражении. В третьем разделе приводится собственно отчётная калькуляция себестоимости добычи нефти и газа по следующим статьям:
- Энергетические затраты;
- Зарплата и отчисления ЕСН;
- Амортизация скважин и прочих производственных основных средств;
- Расходы по текущему ремонту основных средств;
- Расходы по увеличению отдачи пластов;
- Расходы по деэмульсации нефти;
- Расходы по перекачке и хранению нефти;
- Расходы по сбору и транспортировке газа;
- Цеховые расходы;
- Общепромысловые расходы;
- Оплата за нефть, полученную от буровых и геологоразведочных организаций;
- Внепроизводственные расходы;
- Полная себестоимость товарной продукции.
Учёт издержек на нефтепромыслах упрощается в связи с отсутствием незавершённого производства. В нефтедобывающей промышленности нет расхода сырья и основных материалов. Поэтому в качестве основных, самостоятельных статей калькуляции выделены амортизация нефтескважин, отчислений на геологоразведочные работы, и другие специфические для нефтедобычи статьи производственных затрат.
Большое значение для роста добычи нефти и газа, имеют расходы по увеличению отдачи пластов. Они состоят из заработной платы, энергии, амортизации, материалов и услуг вспомогательных производств, затраченных на законтурное заводнение (площадную закачку воды или воздуха в пласты). Законтурное заводнение представляет собой процесс нагнетания воды в законтурную зону нефтяной залежи для поддержания давления в пластах. При неравномерности этих расходов по месяцам разрешается образование резерва и включение в себестоимость затрат в сметно-нормализованном порядке.
Расходы на деэмульсацию при извлечении сырой нефти связаны с добавлением к эмульсии деэмульгатора и других материалов или с процессом обработки, с подогревом нефти на деэмульсационных установках. К расходам относится зарплата с отчислением ЕСН рабочих, обслуживающих эти установки, материалов, амортизации и др.
К расходам на перекачку и хранение нефти относятся затраты на содержание и эксплуатацию нефтепроводов и всех ёмкостей, вплоть до ёмкостей производственно-товарной конторы, баз нефтесбыта и нефтеперерабатывающих заводов, куда поступает сырая нефть. Обнаруженные потери нефти при хранении и транспортировке в пределах норм списываются на данную статью затрат, а сверх норм – на общепромысловые расходы.
Расходы на сбор и транспортировку газа связаны с содержанием аппарата по надзору и контролю над газовыми установками, с эксплуатацией газовых линий. Обычно эти функции выполняет газокомпрессорный цех, относящийся к вспомогательным службам.
Выпуск продукции определяется на основе замера дебита (количество нефти, даваемое скважинной в определённый промежуток времени) каждой скважины, по дням в мерниках с перерасчётом сантиметров в тонны нефти по специальным таблицам. Добыча этих показателей корректируется по данным суточных замеров нефтехранилищ (фактическая откачка нефти и расход на внутренние нужды). Зарплата с ЕСН производственных рабочих, расходы на текущий ремонт наземного оборудования и прочих ОС, цеховые и общепромысловые расходы распределяются между себестоимостью нефти и газа пропорционально количеству добычи в тоннах. Амортизация скважин, расходы на ремонт подземного оборудования и другие наиболее значительные по удельному весу затраты относятся непосредственно к добыче нефти, а расходы на сбор и транспортировку газа только к добыче газа.
Предусмотрено периодическое определение себестоимости нефти по способам добычи: глубинными насосами, компрессорами, фонтанами и прочими способами, чтобы анализировать экономическую эффективность каждого способа. Себестоимость нефти по способам добычи исчисляется путём распределения затрат в следующем порядке. Зарплата с ЕСН, амортизация скважин и прочих ОС, расходы на текущий ремонт оборудования (кроме глубинных насосов), цеховые и общепромысловые расходы распределяются по способам добычи пропорционально отработанным скважиномесяцам. Затраты на перекачку и хранение нефти, расходы на деэмульсацию и увеличение отдачи пластов – пропорционально количеству нефти, добытой каждым способом. Остальные расходы относятся по прямому назначению: электроэнергия, пар и расходы на текущий ремонт насосов – на добычу глубинными насосами; сжатый воздух и газ – на компрессорную добычу и добычу плунжерным лифтом (установка для подъёма нефти из скважины); оплата за нефть, купленную у буровых и геологоразведочных организаций, – на добычу прочими способами.