Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Контроль и ревизия»
| Вид материала | Учебное пособие |
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Аудит», 2808.98kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Отраслевой учёт», 1823.6kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Бухгалтерского управленческого, 1625.57kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Теория бухгалтерского учёта» Новосибирск, 2230.6kb.
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Учебное пособие ташкент 2004 Учебное пособие подготовлено в помощь студентам факультета, 2324.67kb.
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/Под, 206.31kb.
- Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
- Н. В. Ефимова Контроль и ревизия Учебно-методический комплекс, 156.09kb.
Российская академия предпринимательства
Новосибирский филиал
Глушков И.Е.
КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ
Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс
«Контроль и ревизия»
Новосибирск
2007
Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования в Российской Федерации.
Автор Глушков И.Е., к.э.н., доцент.
Учебное пособие обсуждено и рекомендовано к изданию на заседании кафедры Бухгалтерского учёта, анализа и аудита, протокол № __ от « __ » « __________ » 2006г.
Содержание
Введение …………………………………………………………………....4
Цель и задачи дисциплины………………………………………………5
Тема 1. Сущность, роль и функции контроля в управлении
экономикой ……………...…………………………………………………..6
Тема 2. Система контроля в РФ …….…………………………………..…7
Тема 3. Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля и ревизии ………………………………………………….……………..8
Тема 4. Теоретические и правовые основы контроля и ревизии в РФ …8
Тема 5. Органы контроля, их функции, права и обязанности.………..…9
Тема 6. Независимый и общественный контроль ……………………....11
Тема 7. Налоговый и таможенный контроль.…….………….…11
Тема 8. Технический контроль ……………………………………….….12
Тема 9. Банковский и валютный контроль...…………………………….12
Тема 10. Организация ревизионной работы на предприятиях
разных форм собственности …………………………………………………......12
Тема 11. Ревизия и контроль над состоянием ОС, НМА
и эффективностью их использования………………………………………...….12
Тема 12. Контроль и ревизия производства продукции……………….. 12
Тема 13. Инвентаризация как метод проверки состояния
имущества и деятельности предприятия………………………………………..13
Тема 14. Ревизия и контроль состояния учёта, отчётности и
системы внутрихозяйственного контроля………………………………………15
Тема 15. Оформление материалов ревизий и других контрольных
Мероприятий………………………………………………………………………16
Тема 16. Внутренний контроль и система мер по ограничению
риска хозяйственной деятельности ……………………………………………...16
Задание для самостоятельного выполнения…..……………………...17
Перечень вопросов для зачёта………………………………………….18
Перечень рекомендуемой литературы ………………………………..19
Введение
Общество функционирует по принципам саморегулируемой системы. Это наблюдается на мировом уровне, на уровне государств, регионов, отдельных производств или объединений граждан. Поскольку эта система подвержена воздействию порой не предсказуемых факторов техногенного, политического и психологического характера возникает необходимость регулирования отдельных форм или видов человеческой деятельности. В связи с этим возникает потребность в создании системы регулирующих органов на межгосударственном уровне, на уровне государства и на уровне отдельных ячеек экономики.
Курс «Контроль и ревизия» составляет часть общей системы контроля, которая должна быть организована на любом предприятии. В данном курсе изучается технология организации системы контроля и организации проведения ревизии на предприятиях. Курс «Контроль и ревизия» предполагает изучение применения методов и правил проведения всех видов контроля и ревизий применительно к каждому отдельному предприятию на основе общих подходов и стандартов.
Взаимоотношения между членами сообщества по мере развития самого человека и производственных отношений настолько сложны, что возникает настоятельная потребность регулировать взаимоотношения между гражданами и контролировать их деятельность. Любой вид контроля организуется для того, чтобы субъект, отдавший распоряжение на исполнение каких-либо действий был уверен, что эти действия будут выполняться в строгом (полном) соответствии с его указаниями и/или инструкциями. Над исполнением любого действия может быть организовано одновременно несколько элементов контроля в комбинации, которые в комплексе создают определённую систему контроля по конкретному направлению. Со временем организовалась сеть государственных органов, призванных контролировать действия, как отдельных физических лиц, так и производственно-финансовую деятельность юридических лиц по самым различным вопросам. Каждая из контролирующих организаций осуществляет контроль строго в пределах полномочий, предоставленных ей соответствующим законом.
Организуемый контроль, в первую очередь, должен быть очень оригинален, то есть достаточно прост в организации, относительно дешёвый в эксплуатации, доступен для исполнителей и эффективен по результатам. Любая система контроля будет работать эффективно, если одновремённо работают правильно разработанные три компонента:
Собственно система контроля с инструкциями по исполнению;
Система поощрения за её полное исполнение;
Система неотвратимости наказания за нарушение предписываемых правил.
Цели и задачи дисциплины
Курс "Контроль и ревизия" относится к прикладным экономическим дисциплинам и является той основой, изучив досконально которую, студент свободно овладевает навыками проведения контроля и ревизии деятельности организаций. Завершают изучение дисциплины практическими занятиями для закрепления лекционного материала. Необходимость изучения курса «Контроль и ревизия» вытекает из всевозрастающей роли контроля в акционерных организациях и товариществах, использующих в своей деятельности средства учредителей.
Методическое пособие предназначено для углублённого освоения дисциплины "Контроль и ревизия" студентами, обучающимися по специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».
Целью изучения дисциплины является получение студентами представления и навыков постоянного осуществления контроля на предприятии и периодического проведения ревизий.
Задачей данной дисциплины является изучение нормативной базы и методов организации контроля и ревизии.
На первом занятии студенты знакомятся с первопричинами возникновения потребности в разных видах контроля в организациях. На последующих занятиях, организуемых преподавателем по принципу от простого к сложному студенты знакомятся с задачами стоящими перед ревизорами, изучают содержание предмета ревизии, объектов ревизии, методов ревизии на основе сформировавшихся в мировой практике принципов. Итогом изучения данного курса должно стать свободное понимание специальных терминов, применяемых в ревизорской практике и общее понимание технологии исполнения типичного контроля и ревизии в организациях. Количество лекционных часов зависит от специальности и уровня начального образования.
Кроме этого на изучение курса отводится личное время. Дополнительно, для закрепления знаний, студенты должны изучить по данному курсу специальную учебную и методическую литературу. Эти знания являются необходимыми в дальнейшей повседневной работе по специальности.
Тематический план изучения дисциплины (час) «Контроль и ревизия»
| Наименование разделов, тем | | Всего | Лекции (час) | Семинары | Самостят. работа |
| Тема 1. Сущность, роль и функции контроля в управлении экономикой. | | | | | |
| Тема 2. Система контроля в РФ. | | | | | |
| Тема 3 Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля и ревизии | | | | | |
| Тема 4. Теоретические и правовые основы контроля и ревизии в РФ | | | | | |
| Тема 5. Органы контроля, их функции, права и обязанности. | | | | | |
| Тема 6. Независимый и общественный контроль | | | | | |
| Тема 7. Налоговый и таможенный контроль. | | | | | |
| Тема 8. Технический контроль | | | | | |
| Тема 9. Банковский и валютный контроль | | | | | |
| Тема 10. Организация ревизионной работы на предприятиях разных форм собственности | | | | | |
| Тема 11. Ревизия и контроль над состоянием ОС, НМА и эффективностью их использования | | | | | |
| Тема 12. Контроль и ревизия производства продукции,. | | | | | |
| Тема 13. Инвентаризация как метод проверки состояния имущества и деятельности предприятия. | | | | | |
| Тема 14 Ревизия и контроль состояния учёта, отчётности и системы внутрихозяйственного контроля | | | | | |
| Тема 15.. Оформление материалов ревизий и других контрольных мероприятий | | | | | |
| Тема 16. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности | | | | | |
| Итого | | | | | |
Тема 1. Сущность, роль и значение контроля в управлении экономикой
Сущность, роль и значение контроля и ревизии в условиях рыночной экономики. Понятие системы контроля, как гарантии выполнения плана по всем показателям и соблюдения технологии по всем параметрам. Контроль как функция системы управления и управленческого учёта. Цель, задачи и функции экономического контроля. Связь финансово-экономического контроля с другими экономическими дисциплинами. Правовые основы контроля. Современное состояние экономического контроля и направления его совершенствования.
Тема 2. Система контроля в РФ
Состояние экономического контроля на современном этапе. развития российского государства (счётная палата, казначейство). Основные принципы организации экономического контроля. Виды и формы экономического контроля.
Система глобального контроля, которой нет альтернативы, охватывает различными целевыми видами контроля все стороны, как личной жизни человека, так и его производственной и общественной (включая религиозную) деятельности.
Гражданский Кодекс и Закон "О бухгалтерском учете в РФ", определяя общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятий в условиях многообразия форм собственности, устанавливая организационно-правовые формы предприятий, действующих на территории РФ, и особенности их деятельности, одновременно регламентируют и государственный контроль над деятельностью предприятий. Налоговые, природоохранные, антимонопольные и другие государственные органы, на которые законодательством РФ возложено проведение проверок деятельности предприятий, осуществляют их по мере возникновения необходимости и в пределах своей компетенции.
Предварительный контроль – это контроль, осуществляемый до совершения хозяйственных операций с целью предупреждения незаконного, нецелесообразного и неэкономного использования средств, а также других действий, нарушающих нормативные акты, законодательство РФ и наносящих ущерб учредителям предприятия. Текущий контроль - это контроль, осуществляемый в ходе совершения хозяйственных операций. Такой контроль проводится на основании данных оперативного учёта с целью выявления и устранения негативных факторов на производстве. Последующий контроль – это контроль, осуществляемый после совершения хозяйственных операций. Такой контроль осуществляется бухгалтерией на основании документов. При этом производится арифметическая проверка (правильность подсчётов в документах), формальная проверка (соответствие документов установленным формам, наличие в них необходимых реквизитов и т.д.) и проверка по существу (законность и целесообразность хозяйственных операций, отражённых в документах). Основным видом последующего контроля является ревизия хозяйственно-финансовой деятельности.
Ревизия – это проверка финансовой, хозяйственной или другой деятельности предприятия с целью проверки правильности и законности его действий. Документальная ревизия – это вид последующего документального контроля, при котором проверяется финансово-хозяйственная деятельность предприятия или должностных лиц. Порядок проведения и оформления результатов ревизий регламентируется Положением о контрольно-ревизионном управлении МФ, ведомственными инструкциями и внутренними указаниями руководства предприятия. Документальная ревизия часто сочетается с фактическим контролем (инвентаризацией, лабораторными анализами и др.). Общими задачами документальной ревизии являются: проверка законности и целесообразности совершаемых хозяйственных операций, проверка соблюдения финансовой и сметной дисциплины, борьба с хищениями ТМЦ и другими злоупотреблениями должностных лиц, и др. Основные методы контроля – это анализ, ревизия, инвентаризация, тематическая проверка, обследование хозяйственной деятельности (выборочное или сплошное).
Тема 3. Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля и ревизии
Основные принципы формирования системы органов финансового контроля основаны на том, что, для чего и для кого нужно контролировать. Выделяют внешний (ведомственный) контроль со стороны вышестоящих организаций и внутрихозяйственный контроль. Контрольные органы, создаваемые высшей государственной властью РФ. Контрольные органы создаваемые представительными органами власти РФ и субъектов РФ. Счётная палата, Центральный банк, Казначейство, Счётные (контрольные) палаты субъектов РФ. Контрольные органы исполнительной власти субъектов РФ и муниципальных образований., Министерство финансов, финансовые департаменты субъектов РФ, органы налогового и таможенного контроля. Ведомственные и внутрихозяйственные органы финансово-экономического контроля. Органы независимых экспертиз, аудит, контрольные органы акционерных обществ и товариществ. Функции и полномочия контролирующих органов. Проблемы обеспечения взаимодействия между ними.
Тема 4. Теоретические и правовые основы контроля и ревизии в РФ
Контроль и ревизия осуществляемые на любом уровне и. выполняются на основании Конституции РФ, Действующих Кодексов по направлениям деятельности, Положений о контролируемых органах, Инструкций о правилах выполнения контроля и проведения ревизий, утверждаемых на высшем государственном уровне, на уровне ведомств, и на уровне самих предприятий. Основанием для организации чёткой системы контроля на государственном уровне стало принятие следующих законов:
- «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» от 08.08.2001г.
- «О государственной регистрации юридических лиц» от 15.02.2002г.
- «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 11.02.2002г.
- «О техническом регулировании» от 01.07.2002г.
Тема 5. Органы контроля, их функции, права и
обязанности.
К органам контроля разных уровней относятся: Министерство финансов, Госкомстат, Центральный банк, Федеральное казначейство, Аудит, Валютный контроль, Госстандарт и метрология, Депутатские комиссии всех уровней, Внебюджетные социальные фонды, Прокурорский надзор, Налоговая служба, Таможенная служба, Пограничная служба, МВД, Министерство обороны, ФСБ, ФСК, МЧС, Архитектурный надзор, Гостехнадзор, Госкотлонадзор, Госэнергонадзор, ГИБДД, Речная инспекция, Морская инспекция, Пожарная инспекция, Ветеринарный надзор, Санэпиднадзор, Антимонопольный комитет, Инспекция по охране труда, Счётные палаты, Госкомстат и др.
В отсутствие специализированного и законодательно закреплённого перечня органов исполнительной власти, наделённых контрольно-надзорными полномочиями, наиболее полным можно считать перечень, приведённый в Кодексе об административных правонарушениях в РФ от 30.12.2001г.
На каждый из этих органов утверждено положение, где определены задачи, функции, их права, обязанности и ответственность.
К числу государственных органов, которым действующим законодательством РФ предоставлено право проверки деятельности всех предприятий относятся:
1.Прокуратура. Ее деятельность регламентирована Законом РФ от 17.01.92г. "О прокуратуре РФ".
2.Органы милиции. Их деятельность регламентирована Законом РФ от 18.04.91г. "О милиции".
3. Органы и учреждения уголовноисполнительной системы.
4.Налоговая инспекция. Ее деятельность регламентирована Законом РФ от 21.03.91г. "О государственной налоговой службе" и др.
5. Органы, ответственные за исполнение федерального, регионального и местных бюджетов.
6. Таможенные органы.
7. Органы и войска пограничной службы.
8. Военные комиссары.
9. Государственная инспекция охраны труда.
10. Санитарно-эпидемиологическая служба. Ее деятельность регламентирована Законом РФ от 19.04.91г. "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения".
11. Органы, осуществляющие государственный карантинный фитосанитарный контроль.
12. Органы, осуществляющие госконтроль и надзор в области защиты растений.
13. Органы, контролирующие использование химических веществ в сельском хозяйстве.
14. Органы, осуществляющие госконтроль за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки.
15. Система государственных семеноводческих инспекций.
16. Органы, осуществляющие государственный надзор и контроль в области мелиорации земель.
17. Органы, осуществляющие госконтроль за использованием и охраной земель.
18. Органы, осуществляющие геологический контроль.
19. Органы, осуществляющие госконтроль за использованием и охраной водных объектов.
20. Органы, уполномоченные в области использования, охраны и защиты лесного фонда.
21. Органы охраны территорий государственных природных заповедников и национальных парков.
22. Органы , осуществляющие госконтроль в области охраны и регулирования использования объектов животного мира, отнесённых к объектам охоты, и среды их обитания.
23. Органы рыбоохраны.
24. Органы, осуществляющие государственный экологический контроль.
25. Деятельность пенсионного фонда регламентирована Положением о ПФР РФ от 27.12.91г.
26.Госторгинспекция. Ее деятельность регламентирована Положением о Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей от27.05.93г. N501.
27.Контроль над соблюдением трудового законодательства и техники безопасности. Регламентируется Законом РФ "О занятости населения РФ" от 19.04.91г. и Положением "О государственной экспертизе труда" от 03.12.90г. N557.
28.Антимонопольный комитет. Его деятельность регламентирована Законом РФ от 22.08.91г. "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".
29. Деятельность энергонадзора регламентируется Положением о государственном энергетическом надзоре в СССР от 04.11.83г. N1058/11.
30.Пожарный надзор. Действует на основании Положения о государственном пожарном надзоре в СССР от 19.03.86г. N356г.
31.Органы статистики. Действуют на основании Положения о Государственном комитете РФ по статистике от 27.04.91г.
32.Комитет по земельной реформе. Организует свою деятельность на основании Положения о порядке осуществления Государственного контроля над использованием и охраной земель от 17.08.92г. N594.
33.Федеральное казначейство. Функционирует на основании Указа Президента РФ "О Федеральном казначействе" от 08.12.92г.
34.Депутаты всех уровней. Осуществляют свои полномочия на основании Закона РФ "О статусе депутата органов местного самоуправления".
35.Метрологический надзор. Действует на основании Закона РФ "Об обеспечении единства измерений" от 27.04.93г.
36.Валютный контроль. Осуществляет свою деятельность на основании Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 09.10.92г.
37.Контрольно-ревизионное управление МФ РФ. Действует на основании Положения о КРУ в РФ.
38.Аудит. Его деятельность регламентирована Законом об аудиторской деятельности в РФ.
39.Административно-техническая инспекция. Ее деятельность регламентирована Положением об объединении городских административно-технических инспекций от 29.10.90г. N1802.
40. Госкомцен. Функционирует на основании Положения о Государственном комитете по ценам и ценовой политике РФ.
41. Природоохранные органы. Осуществляют свою деятельность на основании Закона РФ "Об охране окружающей природной среды" от 19.12.91г.
42. Архитектурно-строительный надзор. Функционирует на основании Закона РФ "Об административной ответственности предприятий за правонарушения в области строительства" от 17.12.92г.
43. Госстандарт. Свои полномочия осуществляет на основании Правил выдачи предписаний и применения штрафов органами Госстандарта России от 24.02.93г. N50. И другие
Тема 6. Независимый и общественный контроль.
Аудит как независимая форма организации финансово-экономического контроля за деятельностью субъектов хозяйственной деятельности. Сущность, функции и организация аудита. Аудиторская деятельность и её регулирование в РФ. Виды услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими фирмами.
Контроль со стороны общественных организаций (СМИ) за всеми видами деятельности в государстве. Роль государства в регулировании негосударственного контроля. Правовое обеспечение контроля со стороны общественных организаций.
Тема 7. Налоговый и таможенный контроль.
Основные цели и задачи налогового и таможенного контроля. Органы налогового и таможенного контроля. Федеральная налоговая и таможенная служба. Их права, обязанности, функции и ответственность. Формы налогового контроля, виды налоговых проверок (камеральные, выездные, документальные). Методы и порядок проведения документальной проверки, порядок оформления и рассмотрения результатов проверок.
Тема 8. Технический контроль
Проверка состояния оборудования, условий эксплуатации оборудования и транспортных средств, подготовка обслуживающего персонала. Требования к состоянию окружения, где эксплуатируется оборудование и транспортные средства, ответственность персонала за исполнение режимов эксплуатации (регламентов работ).
Тема 9. Банковский и валютный контроль.
Основные цели и задачи валютного контроля. Органы валютного контроля. Основные направления валютного контроля.. Контроль за соблюдением валютного законодательства. Контроль за валютными операциями. Проверка состояния учёта и отчётности по валютным операциям.
Тема 10. Организация ревизионной работы на предприятиях разных форм собственности
Ревизия как инструмент контроля, организация проведения ревизии. Содержание и основные задачи ревизии. Виды ревизий. Основные методы и приёмы ревизий. Сходство и отличия ревизии и аудита. Планирование контрольно-ревизионной работы. Подготовка к проведению ревизии. Основные этапы ревизии их содержание и последовательность проведения. Источники информации ревизии. Основания и периодичность проведения ревизии, направления ревизионной проверки. Подготовка и планирование проведения ревизии, основные этапы и последовательность работы, документирование. Выводы и предложения по материалам ревизии
Тема 11. Ревизия и контроль над состоянием ОС, НМА и эффективностью их использования.
Цель ревизии, предмет контроля, задачи, последовательность проведения контроля и источники информации. Правильность определения состава ОС, НМА. Правильность оценки, и обоснованность отражения в учёте и отчётности, операций по вводу, выбытию, реализации, ликвидации, начисления амортизации. Правильность проведения инвентаризации, эффективности использования, учёт в цехах и в бухгалтерии. Используемые приёмы контроля.
Тема 12. Контроль и ревизия производства продукции,
работ и услуг
Задачи и источники ревизии. Проверка обоснованности показателей производственной программы и достоверности отчётных данных по производству продукции и услуг. Ревизия производства по объёму реализации, качеству и ассортименту.
Тема 13. Инвентаризация как метод проверки состояния имущества и деятельности предприятия.
Задачи инвентаризации, объекты инвентаризации, Виды проведения инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации. Отчётные документы по результатам инвентаризации.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчётности иногда нужно физическими методами подтвердить точность той или иной суммы более сложными методами. Это метод имущественной инвентаризации. Такая инвентаризация заключается в проверке фактического наличия материальных ценностей, сверке с данными учета с целью контроля над сохранностью, выявления порчи, хищений, а также выявления ошибок в учете. Организация проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путём сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определённую дату. Инвентаризации в организациях проводятся по плану, утверждаемому руководителем и при определенных ситуациях (смена материально ответственных лиц, стихийных бедствиях и др.). Инвентаризация должна проводиться не реже раза в год.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц (на день приема передачи дел);
- при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей;
- в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации, ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации на предприятии издается приказ или принимается решение учредителей. Приказом назначается инвентаризационная комиссия, определяются её состав, функции, сроки проведения. Инвентаризацию обычно возглавляет руководитель или его заместитель с обязательным участием главного бухгалтера. При большом объеме работы формируются рабочие комиссии по цехам.
Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа; материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении или выдаче ценностей; работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально ответственных лиц.
Бухгалтерия посылает дебиторам выписки из их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.
Работу по проведению инвентаризации целесообразно разделить на три этапа.
Первый – предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации; организуется пломбирование мест хранения материальных ценностей; проверяется точность весоизмерительных приборов.
Второй – члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Они должны быть ознакомлены с инструкцией «О порядке проведения инвентаризации», а также получить необходимые бланки для проведения инвентаризации.
Материально ответственные лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что не оприходованных или списанных в расход ценностей нет. Как правило, инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственных лиц (без него – в случае смерти, болезни и т.д.).
Комиссия просчитывает, взвешивает, измеряет материальные ценности, и вносит их в инвентаризационную опись в присутствии материально-ответственного лица.
Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу в отдельности.
Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или химическим карандашом четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии, а также материально ответственным лицом. Перед подписью материально ответственное лицо должно дать письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем, претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
После проведения проверки с выходом на места инвентаризационная опись передается в бухгалтерию. По данным учета бухгалтер проставляет рядом с фактическими остатками книжные и выводит отклонения, если таковые имеются по каждой конкретной позиции. Строки с отклонениями переносятся в сличительную ведомость. Комиссия при наличии недостачи или излишек берет у подотчетного лица объяснение и дает заключение. Руководитель визирует решение комиссии, на основании чего бухгалтер выполняет исправительные проводки: излишки приходуются в доход предприятия, недостачи списываются на виновное лицо, либо на затраты производства (при отсутствии виновных).
Материально ответственное лицо имеет право при необходимости оспаривать результат инвентаризации. С этой целью пишется заявление с приложением соответствующих документов на имя председателя инвентаризационной комиссии не позднее следующего дня после завершения инвентаризации.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильность проведения инвентаризации.
Третий – выявление результатов инвентаризации и отражения их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии.
По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нём свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте в течение 10 дней после её проведения. Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим инструментом определения соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета; она выполняет функцию контроля над сохранностью основных средств, товарно-материальных и денежных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их использования и даёт информационный материал, необходимый для принятия продуманных управленческих решений.
Тема 14. Ревизия и контроль состояния учёта, отчётности и внутрихозяйственного контроля.
Задачи, последовательность и источники ревизий. Проверка состояния и организации первичного учёта. Проверка состояния и организации бухгалтерского учёта и достоверности отчётности. Проверка организации финансово-экономической службы предприятия, уровня механизации учётных работ.
Ревизия и контроль над правильностью ведения бухгалтерского учёта хозяйственных операций. Проверка документооборота, своевременности составления и представления первичных документов и отчётов в бухгалтерию, качество первичной документации. Ревизия законности и достоверности отражения хозяйственных операций по данным первичных документов, учётных регистров по аналитическим и синтетическим счетам. Оценка достоверности представленных в отчётности данных Проверка состояния отчётной дисциплины предприятия.
Тема 15. Оформление материалов ревизий и других контрольных мероприятий
Значение правильности оформления и своевременности рассмотрения результатов ревизии и контроля зависит от уровня профессионализма проверяющих специалистов. В нормативных документах по контролю и ревизии обычно утверждаются правила их оформления, сроки и адреса представления, ответственность исполнителей и обязанности проверяемых. Устанавливаются формы и виды документирования результатов контроля (заключение), проверок и ревизий (акт), а также порядок отражения изложенных фактов. В заключительных документах приводятся выводы и предложения. Порядок и сроки обсуждения заключительных документов и принятие управленческих решений.
Тема 16. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности
Система технического, финансового, административного контроля внутри предприятия. Служба безопасности.
Формы контроля.
Семинарские занятия.
Целью семинарских занятий является проверка и закрепление знаний по наиболее важным проблемным вопросам курса.
В процессе проведения семинарских занятий ставится задача:
Научить выполнять проверки по бухгалтерским записям в регистрах бухгалтерского учёта по разным синтетическим и аналитическим счетам.
Различать по содержанию хозяйственные операции.
В обрабатываемой информации, составляемой отчётности видеть все производственные процессы и финансово-хозяйственное состояние организации.
Темы семинарских занятий:
Отработка порядка составления программы контроля и ревизии и заключения.
Составление заключения по результатам ревизии.
Составление аналитического заключения.
.Знакомство с перечнем компьютерных программ общего и специального назначения, используемых в практическом курсе:
Самостоятельная работа обеспечивает решение следующих основных задач:
- углубление, расширение и закрепление теоретических знаний и выработки на их основе устойчивых умений и навыков, вытекающих из будущей деятельности студентов;
- привитие студентам высокой творческой активности и самостоятельности при решении разнообразных профессиональных задач, привычки к поиску нового и способности к самообразованию, саморазвитию и самовоспитанию.
- овладение методами и приёмами, используемыми при расчёте аналитических показателей.
- в обрабатываемой информации, составляемой отчётности видеть все производственные процессы и финансово-хозяйственное состояние организации.
- отработка порядка выполнения анализа в зависимости от его назначения.
- составление аналитического заключения Составление экспертных заключений, выводов и рекомендаций.
Самостоятельная работа студентов.
Для контроля усвоения материала данной дисциплины учебным планом предусмотрено выполнение контрольной работы
Контрольная работа должна быть оформлена в следующем виде.
Титульный лист.
Министерство образования и науки РФ
Российская академия предпринимательства
Новосибирский филиал
Кафедра бухгалтерского учёта,
анализа и аудита.
Контрольная работа
По курсу «Контроль и ревизия»
На тему «……………………………………………….»
Работа выполнена студентом г. №____
Проверена _______________________
г. Новосибирск 2007г
Сама работа должна содержать следующие разделы.
1. Содержание работы
2. Текст задания в виде: задание – решение.
3. Перечень использованной литературы при выполнении контрольной работы.
Задание для самостоятельного выполнения
Задача 1. Дать общую характеристику проверяемого предприятия..
Задача 2. Дать общую характеристику органов контроля имеющих прямое отношение к деятельности данного предприятия.
Задача 3. Привести полный перечень действующих нормативных актов, регулирующих контроль и ревизию в РФ.
Задача 4. Составить общий отчёт о проведении выборочной ревизии.
Вопросы для подготовки к экзамену
1. Понятие, сущность и содержание функции контроля, его цели и задачи.
2. Ревизорская деятельность и ее нормативное регулирование.
3. Морально-этические требования к должности ревизора.
4. Методология контроля и приёмы контроля.
5. Этапы проведения контроля и стратегия ревизорской проверки.
6. Технология контроля и ревизии.
7. Понятие мошенничества и ошибки.
8. Порядок завершения контроля и ревизии.
9. Заключение по факту ревизии.
10. Методические основы ревизорской проверки предприятия (обследование предприятия, содержание договора, формирование бригады ревизоров, разработка программы ревизии.
11. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении контроля.
12. Контроль хозяйственной деятельности предприятия.
13. Проверка правильности ведения учёта и отчётности.
14. Проверка правильности составления отчета о финансовых результатах.
15. Ревизия финансовой деятельности предприятия.
16. Контроль состояния бухучета и отчетности.
17. Контроль внеоборотных активов.
18. Контроль эффективности использования капитальных вложений.
19. Контроль материальных запасов.
20. Контроль производственной деятельности.
21. Контроль коммерческой деятельности.
22. Контроль отгрузки и реализации.
23. Контроль кассовых (рублево-валютных) операций.
24. Контроль расчетных и валютных операций
25. Контроль расчетов с покупателями-поставщиками.
26. Контроль расчетов с внебюджетными, бюджетом и соц/фондами.
27. Контроль прочих расчетов.
28. Контроль финансовых результатов и формирования фондов.
29. Контроль заемных средств.
30. Контроль контролирующих органов, их функции и назначение.
Перечень рекомендуемой литературы.
1. Нормативные акты Российской Федерации по вопросам государственного, вневедомственного, внутриведомственного контроля и ревизии хозяйственно-финансовой деятельности организаций всех форм собственности.
2. Федеральный закон от 21.11..96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ,. от 24.03.2000г. № 34-н.
4. План счетов бухгалтерского учёта, от 31.10.2000г. №94н.
5. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки КРУ МФ РФ, от 14.04.2000г №42н.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, от 13.06.1995г. №49.
7. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности, от 28.06.2000г. №60н.
8. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, от 13.10.2003г. №91н.
9. Артёмов Н.М. Валютный контроль. М – 2001г.
10 Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1999.
11. Бурцев В.В. Организация системы. государственного контроля в РФ. М ИТК «Дашков и К», 2002г.
12. Венедиктов В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. М.: Финансы и статистика, 1995
13. Вершинина В.В., Грошева Н.Б., Ларионов А.С. Черных Ю.А. Секреты казначейского контроля. НПО «Криста» 2001г.
14. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.
15. Жуков В.А., Опёнышев С.П. Государственный финансовый контроль. М. 1999г.
16. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль, налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений. М. «ЮРИТЪ», 2001г.
17. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль. М. 1988г.
18. Крикунов А.В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. М. Финансовая газета 2000г.
19. Ларионов А.С. Бюджет области: проблемы финансового контроля. Журнал «Финансы» №4 2000г. Черных Ю.А. Предварительный контроль расходов бюджета. НПО «Криста».2000г
20. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
21. Румянцев А.В. Финансовый контроль (курс лекций). М. «Дело и сервис» 2003г.
22. Шохин С.ОЛ. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Рф. М. «Финансы и статистика» 1999г.