Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Аудит»
| Вид материала | Учебное пособие |
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Отраслевой учёт», 1823.6kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Контроль и ревизия», 371.5kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Бухгалтерского управленческого, 1625.57kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Теория бухгалтерского учёта» Новосибирск, 2230.6kb.
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Учебное пособие ташкент 2004 Учебное пособие подготовлено в помощь студентам факультета, 2324.67kb.
- А. В. Корицкий введение в теорию человеческого капитала учебное пособие, 1340.03kb.
- Учебное пособие для студентов специальности 050502 политология и изучающим обществоведческие, 5951.92kb.
- Учебное пособие адресовано ученикам 10 класса, изучающим курс информатики в обычных, 154.01kb.
- И. Ю. Робак история украины учебное пособие, 1966.33kb.
Российская академия предпринимательства
Новосибирский филиал
Глушков И.Е.
АУДИТ
Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс
«Аудит»
Новосибирск
2007
Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования в Российской Федерации.
Автор Глушков И.Е., к.э.н., доцент.
Учебное пособие обсуждено и рекомендовано к изданию на заседании кафедры Бухгалтерского учёта, анализа и аудита, протокол № __ от « __ » « __________ » 2006г.
Рекомендовано к изданию Учёным советом НФ РАП, протокол № ____ от « ______ » « ___________ » 2006__г.
Содержание
Введение …………………………………………………………………....4
Цель и задачи дисциплины………………………………………………5
Тема 1. Понятие аудита, его цель и место в системе контроля …………6
Тема 2 Аудиторская деятельность и её регулирование…………....……13
Тема 3. Этапы проведения аудита ……………………………...………..17
Тема 4. Принципы и стандарты аудита …………..……………………..31
Тема 5. Методика комплексной аудиторской проверки …………….…35
Тема 6. Технология (методические основы) комплексной
аудиторской проверки……………………………………………………59
Тема 7. Аудит организационной структуры управления
организацией и её Устава. …………………..….…………………………62
Тема 8. Аудит организации бухгалтерского учёта и учётной
политики…………………………………………….…..………………….68
Тема 9. Аудит учета движения и сохранности ОС и НМА …..………..79
Тема 10. Аудит учета движения и сохранности ТМЦ …………………90
Тема 11. Аудит учета затрат на производство продукции, работ, услуг 99
Тема 12. Аудит учета выпуска готовой продукции (работ, услуг) и её реализации………………………………………………………………………..109
Тема 13. Аудит учёта движения и сохранности денежных средств и денежных документов………………………………………………………………115
Тема 14. Аудит расчетов с юридическими и физическими лицами. 118
Тема 15. Аудит расчетов по совместной деятельности ……………..128
Тема 16. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда ……………..129
Тема 17. Аудит расчетов с бюджетом. ……………………………..…134
Тема 18. Аудит расчётов с учредителями …………………………………..136
Тема 19. Аудит учета финансовых результатов, резервов,
фондов и их использования …………………………………………….137
Тема 20. Аудит прочих участков учета…. ………………………………...142
Тема 21. Аудит финансового положения предприятия. …………………...149
Тема 22. Виды прочей аудиторской деятельности …………………….151
Задание для самостоятельного выполнения…..…………………….153
Вопросы к экзамену……………..………………..…………………….154
Перечень рекомендуемой литературы ………………………………155
Введение
Курс «Аудит» составляет третью часть общей системы контроля, которая должна быть организована на предприятиях организованных на средства учредителей (акционеров). В данном курсе изучается технология проведения аудита отчётных форм, входящих в состав годовой отчётности предприятия. Если системы планирования и учёта своими методами с соблюдением определённых правил помогают только планировать и учитывать деятельность предприятия, то система аудита организует контроль над точностью исполнения действующих нормативных актов в части отчётности и предоставления пользователям правдивой и полной информации о сохранности и эффективности использования их средств, вложенных в конкретное предприятие. Курс «Аудит» предполагает изучение применения методов и правил проведения аудита применительно к каждому отдельному предприятию на основе общих подходов и стандартов.
Что такое аудит? Аудит – это независимая экспертиза по оценке деятельности предприятия за отчётный период. Аудит предусматривает проверку выполнения требований учётной политики в деятельности предприятия, с целью выявления возможных отклонений и определение финансовых последствий таких отклонений.
Основными компонентами аудита являются:
- Предварительное обследование предприятия;
- Заключение договора на оказание аудиторских услуг;
- Составление плана и программы на выполнение договора,
- Выполнение аудиторских процедур;
- Составление заключения с выдачей рекомендаций.
1. Аудит представляет собой выполнение определённого набора процедур, позволяющих через изучение абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности и в первичных бухгалтерских документах выдать объективное заключение о финансовом состоянии субъекта..
Цели и задачи дисциплины
Целью изучения дисциплины «Аудит» является освоение понятий, терминологии, принципов, нормативных актов, методов и правил выполнения аудита и ведения аудиторской деятельности в РФ.
Задачи решаемые при изучении данной дисциплины предусматривают освоение теоретических основ организации проведения аудита на предприятиях вне зависимости от вида деятельности и знакомство с практическим аудитом.
Дисциплина «Аудит» относится к прикладным дисциплинам, которые используются для приобретения навыков выполнения финансовой экспертизы отчётности предприятия в будущей работе выпускника.
Время, отведённое государственным образовательным стандартом на изучение данной дисциплины, должны использоваться частично для изучения теоретической части дисциплины через систему очных лекций (аудиторно), частично для проведение обобщающего семинара по наиболее важным темам.
Самостоятельная работа обеспечивает решение следующих основных задач:
- углубление, расширение и закрепление теоретических знаний и выработки на их основе устойчивых умений и навыков, вытекающих из будущей деятельности студентов;
- привитие студентам высокой творческой активности и самостоятельности при решении разнообразных профессиональных задач, привычки к поиску нового и способности к самообразованию, саморазвитию и самовоспитанию.
В рамках самостоятельной работы (внеаудиторно) выполняется курсовая работа и сдача экзамена для закрепления учебного материала с использованием рекомендуемой литературы. Эти знания являются необходимыми в дальнейшей повседневной работе по специальности.
По курсу "Аудит" вниманию студентов предлагается посетить курс очных лекций из 15 тем. На первом занятии студенты знакомятся с первопричинами возникновения аудита в организациях. На последующих занятиях, организуемых преподавателем по принципу от простого к сложному студенты знакомятся с задачами стоящими перед аудитом, изучают содержание предмета аудита, объектов аудита, методов аудита на основе сформировавшихся в мировой практике принципов аудита. Итогом изучения данного курса должно стать свободное понимание специальных терминов, применяемых в аудите и общее понимание технологии исполнения типичного аудита в организациях. Количество лекционных часов зависит от специальности и уровня начального образования.
Тема 1. Понятие аудита, его место в системе контроля.
На определённой стадии развития общества возникла необходимость в организации сложных производств и внедрения совершенно новых технологий, требовавших больших финансовых вложений. Один владелец уже не мог обеспечить создание таких предприятий на собственные деньги. Требовалось объединение средств, принадлежащих нескольким владельцам и передачи их специально назначенной администрации для организации и функционирования предприятия. В этот момент деньги отчуждались от владельцев и передавались в оперативное управление совершенно посторонним лицам. Возникла настоятельная потребность организации контроля за сохранностью и эффективностью использования вложенных средств. Такой независимый контроль был организован в виде аудита, в виде создания специальных организаций независимых финансовых специалистов, оказывающих свои услуги на платной договорной основе.
Исторической родиной аудита считается Англия. Первой задачей аудиторских организаций была защита интересов собственников. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Длительное время аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей факт записей всех денежных операций, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. Со временем независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля на предприятиях, полагая, что исправление ошибок на стадии оформления и регистрации хозяйственных операций приведет к снижению вероятности ошибок при составлении финансовых отчетов. Аудиторские фирмы больше стали заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного. В последующем, исходя из больших объёмов информации, которые нужно было проверить в короткие сроки, аудит стал больше ориентироваться на выборочных проверках с возможной долей риска там, где риск мошенничества или бухгалтерской ошибки максимальный. В реальных условиях аудит занял место советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием учётной информации. Аудитор помогает правильно истолковать действующие нормативные акты, регулирующие производство, помогает выявить допущенные ошибки и исправить их (если это не умышленное мошенничество), рекомендует построение системы учета, позволяющей в дальнейшем максимально избегать ошибок.
В условиях рынка все предприятия, учреждения и организации являются независимыми юридическими лицами (в дальнейшем в редакции гражданского кодекса - организациями), производящими продукцию, выполняющими работы, оказывающими услуги. Финансовые результаты деятельности предприятия, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто входит в так называемые партнерские группы организации, то есть непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и исходя из своих интересов анализирует определенную информацию об организации. Не все группы пользователей имеют равный доступ к информации:. Только администрация и частично собственники могут анализировать все данные учета. Доступ к информации для остальных партнёрских групп ограничен данными публичной бухгалтерской отчетности, хотя именно эти пользователи заинтересованы в финансовых результатах деятельности организации, связанных с их собственным финансовым благополучием. Их интересы представляет и защищает еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно заинтересованы в результатах деятельности предприятия:
- аудиторы и аудиторские фирмы;
- консультанты по финансовым вопросам;
- специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж;
- юристы и юридические фирмы;
- регулирующие органы;
- пресса и информационные агентства;
- научно-исследовательские организации;
- профсоюзы, общественность.
Характеристика основных партнерских групп организации представлена в приведённой таблице.
| Партнёрские группы | Вклад в деятельность организации | Требования, компенсации | Область доступной информации |
| 1. Администрация и специалисты предприятия | Знание дела и умение руководить и направлять процесс деятельности | Оплата труда и другие привилегии | Вся информация, полезная для управления |
| 2. Персонал и служащие | Выполнение работ (обязанностей, в соответствии с разделением труда) | Зарплата и социальные льготы | Финансовые результаты |
| 3. Поставщики | Поставка материальных ресурсов и услуг | Договорная цена | Финансовое положение |
| 4. Покупатели и клиенты | Сбыт продукции и услуг | Договорная цена | Финансовое положение |
| 5. Собственники | Собственный капитал | Дивиденды | Финположение и финрезультаты |
| 6. Займодавцы | Заёмный капитал | Проценты по ссудам | Ликвидность баланса |
| 7. МНС и внебюджетные фонды | Услуги общества | Налоги, сборы, отчисления | Финрезультаты и их слагаемые |
Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Основной целью аудита является выполнение заказа в строгом соответствии с договором, заключаемым между клиентом и аудиторской фирмой по профилю её услуг. Аудит условно делится на "СОБСТВЕННО АУДИТ" и "АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ". Аудит как контроль подразумевает независимую проверку годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с действующим законодательством страны, с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за отчетный год. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятия и его владельцев (вкладчиков, акционеров).
Что такое аудиторская деятельность? Аудиторская деятельность - это вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Аудиторская деятельность фирм не сводится только к проверкам – это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
- составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
- обучение.
Аудит финансовых отчетов проводится с целью определения правильности их составления в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и формами обязательной отчетности. Обычно он ограничивается публикуемой отчетностью предприятий, рассылаемой широкому кругу пользователей. Аудит на соответствие установленным требованиям основывается на более глубоком изучении финансовых документов предприятия. В его задачи входит проверка: соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам, обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость продукции и услуг и не занижается ли при этом прибыль. Критериями для аудита этого вида являются как общие нормы, стандарты и правила, установленные государством для всех подобных предприятий, так и внутренние документы, регламентирующие порядок расчетов с персоналом, учредителями, филиалами, банком и др. Результаты на соответствие требованиям докладываются юридическим лицам, заказавшим проверку.
Аудит хозяйственной деятельности предприятия иногда называют аудитом эффективности его работы или деятельности администрации. Задача такого аудита состоит в систематическом и всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности (инвестиционной, маркетинговой и т.п.). Целью этого вида аудита является оценка эффективности соответствующего направления работы предприятия и выработка рекомендаций для ее улучшения. Аудит хозяйственной деятельности может производиться по заказу администрации предприятия или его собственника.
Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения независимых производителей в условиях рынка или касающихся информации о таком положении и функционировании, осуществляемом компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации. В услугах аудиторской деятельности заинтересованы в первую очередь учредители и акционеры и персонал предприятия.
Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия, заканчивающаяся составлением аудиторского заключения.
Контроль - важнейшая функция управления, объективное явление в экономической жизни общества. Контроль в сфере управления финансовыми средствами - неотъемлемая часть общей системы регулирования. Финансовый контроль делится на аудиторский (вневедомственный) и ревизионный (ведомственный). Ниже приводятся принципиальные различия между аудитом и ревизией.
а)Цели:
- аудита - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчётности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом;
- ревизии - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.
б)Характер:
- аудита - предпринимательская деятельность;
- ревизии - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.
в)Основа взаимоотношений:
- аудита - добровольность, осуществление на основе договоров;
- ревизии - принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.
г)Управленческие связи:
- аудита - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним;
- ревизии - вертикальные связи, назначение вышестоящим звеном, отчет, перед ним об исполнении.
д)Принцип оплаты услуг:
- аудита - оплату производит клиент;
- ревизии - оплату производит вышестоящий или государственный орган.
е)Практические задачи:
- аудита - улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента;
- ревизии - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.
ж)Результаты:
- аудита - аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована;
- ревизии - акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт должен быть передан органу (вышестоящему, следственному или др.), назначившему ревизию.
Для достижения основной цели по аудиторскому контролю и предоставления клиенту заключения аудитор должен составить собственное мнение по следующим вопросам:
а)общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);
б)обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
в)законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);
г)оценка (все ли категории правильно оценены и правильно подсчитаны);
д)классификация (есть ли основания верить, что все суммы отнесены на те счета, на которые они записаны);
е)разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором они проведены);
ж)аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
з)раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).
Существует два вида аудита или контроля: внутренний и внешний. Ниже приведена характеристика каждого из них по определенным признакам.
| Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита | ||
| Факторы | Внутренний аудит | Внешний аудит |
| Постановка задач | Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями так и организацией в целом | Определяется договором между независимыми сторонами: организацией и аудиторской фирмой |
| Объект | Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем организации | В основном система учета и отчётность |
| Цель | Определяется руководством организации | Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финотчётности и подтверждение соблюдения нормативных актов |
| Средства | Выбираются самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита | Определяются общепринятыми стандартами аудита |
| Вид деятельности | Исполнительская деятельность | Предпринимательская деятельность |
| Организация работы | Выполнение конкретных заданий руководства | Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской деятельности |
| Взаимоотношения | Подчинённость руководству организации, зависимость от него | Равноправное партнёрство клиента с аудитором, независимость |
| Субъекты | Сотрудники, подчиняющиеся руководству организации и находящиеся в её штате | Независимые эксперты, имеющие аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства |
| Квалификация | Определяется по усмотрению руководства организацией | Регламентируется государством |
| Оплата | Начисление зарплаты по штатному расписанию | Оплата оказанных услуг по договору |
| Ответственность | Только перед собственным руководством за выполненные обязанности | Перед клиентом и третьими лицами, установленными нормативными актами |
| Методы | Методы могут быть одинаковыми, различия могут быть в степени точности и детализации | |
| Отчётность | Только перед собственным руководством за выполненные обязанности | Итоговая часть аудиторского заключения может публиковаться, а аналитическая – передаётся клиенту |