Geum.ru

Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Аудит»

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


Оценочный метод
Количественный метод
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
3. Методы аудита. Процесс аудита можно охарактеризовать как четко определенную организацию аудиторской проверки, на основе принятой методологии ее проведения, при которой можно быть уверенным, что все задачи аудита определены и выполнены, что собранная информация компетентна и достоверна. Для подготовки эффективных проверок аудитору необходимо знать, каким образом хозяйственные операции в организации утверждаются, фиксируются в системе бухгалтерского учета, оформляются документально, заносятся в регистры, а затем и в финансовую отчетность.

В процессе аудита, наряду с независимой проверкой операций и проверкой данных финансового отчета, аудитор выполняет процедуры, которые характеризуют оценку и анализ полученной аудитором информации путем изучения связей между финансовыми и нефинансовыми показателями деятельности фирмы, исследования важнейших финансовых и экономических показателей, включая сравнение полученной аудитором информации с прогнозируемой, выявления необычных фактов и исследования причин их возникновения.

В процессе аудита хозяйственные операции и статьи финансового отчёта целесообразно разделить на отдельные блоки проверки. Это повышает эффективность проведения проверки, снижает стоимость и трудоемкость проведения аудиторских работ. Чтобы правильно разделить первичные объекты проверки на блоки, необходимо хорошо представлять какая хозоперация в какой учетный регистр записывается, как информация из регистров переносится в Главную книгу и затем в финансовый отчет (то есть досконально исследовать схему движения информации). Все учетные регистры, используемые для записи операций и все статьи Главной книги, должны быть включены хотя бы в один блок проверки. Если они попадают более, чем в один блок, то это показывает связь между блоками. Руководитель проекта (бригады аудиторов) должен хорошо представлять взаимосвязь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока.

Основным и начальным блоком, связывающим почти все блоки, является "блок денежных средств организации". После того, как будет завершён аудит всех блоков и установлены связи между блоками, результаты суммируются руководителем аудиторской бригады и используются для составления аудиторского заключения о достоверности финансового отчета в целом.

Общая схема движения информации выглядит следующим образом:

Операции – Первичная документация.- Учётные регистры-- Гл.книга –

Финансовая отчётность.

При проверке от общего к частному (сверху вниз по дереву счетов бухгалтерского учета) аудитор, проверяя каждый показатель отчётности, опускается вниз по связям счетов и устанавливает исходные точки возникновения информации. Сравнив выявленную им систему сбора информации и порядок расчёта показателей с системой изложенной в учетной политике, аудитор определяет степень отклонения и влияние этого фактора на правдивость финансовой отчетности. При бригадной проверке сбор информации идёт в следующей последовательности: блок 1 (сч.51,52,55, 66-1, 67-1), блок 2 (сч.50,57), блок 3 (сч.71), блок 4 (сч.70,76,,,68,,69), блок 5 (сч.60,07,10,11,14,15,16,19,43,41), блок 6 (58,66-2,67-2), блок 7 (сч.02, 05), блок 8 (08,01,03,04), блок 9 (сч.23,97,25,26,28,20,29), блок 10 (сч.40,46,41,43,42), блок 11 (сч.44,45,90,91,62), блок 12 (сч.76,94,73), блок 13 (сч.96,75,80,79), блок 14 (сч.99,97,82,83,84),блок 15 (оставшиеся счета).

К методам аудиторской проверки относится: фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка и др.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств и т.п.) то есть инвентаризация.

Под подтверждением понимается получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (например, акт сверки по дебиторской задолженности).

Документальная проверка состоит из формальной проверки документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц), арифметической проверки (правильность подсчетов в первичных документах, учетных регистрах и отчётных формах) и проверки документов по существу (законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность записи операции по счетам и включения в статьи затрат).

Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос - получение письменной или устной информации от клиента.

Проверка механической точности - перепроверка подсчетов и передача информации.

Аналитические тесты - методы сравнений, индексов и коэффициентов.

Сканирование - непрерывный, поэлементный просмотр информации (первичных документов) в расчете найти что-либо нетипичное.

Обследование - личное ознакомление с проблемой.

Специальная проверка-привлечение специалиста с узкой специализацией.

Метод встречных проверок - проверка отдельных документов в других организациях при наличии взаимных расчетов и реальной возможности проверки. Кроме методов проведения проверки существуют и методы организации проверки:

- сплошная проверка (документальная и фактическая);

- выборочная;

- аналитическая;

- комбинированная.

План проверки предприятия (перечень процедур)

Что следует проверить?
Как следует проверять
Описание возможных замечаний, ошибок, нарушений
Выводы и предложения

1. Текст вопроса
Порядок выполнения проверки
Код нарушения или ошибки (или текст нарушения, ошибки)
Суть заключения аудитора, его предложения по исправлению ошибки





































Определение понятия мошенничества и ошибки. В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает реальное финансовое положение клиента, однако некоторые искажения отчетности могут остаться незамеченными. Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, которые могут привести к материальным искажениям отчётности, заставляет аудитора расширить процедуры подтверждения, чтобы рассеять свои сомнения или подтвердить подозрения. Ответственность за выявление и обоснование определений мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность за факт мошенничества или ошибки возлагается на виновных и руководство предприятия.

Мошенничество - преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия, включая манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности, умышленные изменения записей в учете, искажающие смысл хозяйственных операций и нарушающие правила, определенные законодательством или учетной политикой предприятия, преднамеренно неправильную оценку активов и методов их списания, уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.

Ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учётных записях и группировках, недосмотра в полноте учёта или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, рас-чётов и т.п.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчётности аудитор может выявить мошенничество или ошибку. Как мошенничество, так и ошибка классифицируются как отклонения:

- от действующего законодательства;

- от нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета;

- вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к своим отчётным периодам;

- в результате несоблюдения единства в разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия;

- вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены.

Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения должностных лиц.

Манипуляция учетными записями - умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или записей сторно с целью искажения данных учета и отчетности.

Уничтожение результата хозяйственных операций - записи сторно, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам. Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заведомо неправильных или фальшивых документов бухгалтерского оформления

(авизо, счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину. Неадекватные записи в учёте - отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объёме (ненужные исправления по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушение корреспонденции счетов, неполные операции, не отраженные в учете хозяйственные операции). Необычные операции - разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными. При обнаружении мошенничества или ошибки аудитору следует выяснить у руководства и персонала предприятия их причины. При выявлении возможности мошенничества или ошибки аудитор должен рассмотреть их влияние на финансовую отчетность. Если, по его мнению, предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры, которые считает приемлемыми. Характер дополнительных процедур зависит от вида мошенничества или ошибки и от степени их воздействия на правдивость финансовой отчетности.

В случае, когда мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и, уменьшив доверие к ней, расширить объем проверяемых документов, с целью получения дополнительной информации, введя дополнительные процедуры. Когда мошенничество или ошибка произошли с участием представителя руководства предприятия, аудитор должен пересмотреть отношение к ранее полученной от него информации. Аудитор обязан своевременно сообщить о выявленном мошенничестве или ошибке руководству предприятия, даже если потенциальное влияние выявленных нарушений на финансовую отчетность незначительно. В случае если мошенничество или ошибка существенны, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. О фактах подтвержденного мошенничества целесообразно информировать высшее руководство. Во всех случаях суждение о мошенничестве или значительной ошибке обязательно должно быть доказательным. В данном случае рационально на этом этапе привлечь юристов.

В деятельности предприятий существуют условия или события, которые увеличивают риск мошенничества клиента. Их можно разделить на несколько групп:

1)Целостность или компетентность управленческого персонала. На высокий риск мошенничества косвенно могут указывать:

а)недостатки в устранении слабых сторон внутреннего контроля;

б)значительное и продолжительное по времени не доукомплектование учётного персонала;

в)частые изменения в юридическом отделе или в отделе внутреннего аудита.

2)Необычные явления и их влияние на предприятие:

г)отрасль переживает кризис, и возможность банкротства возрастает;

д)величина оборотных средств противоречит быстрому развитию предприятия, или, наоборот, значительному снижению прибыли;

е)в связи с определенной причиной (например желанием поддержать рыночную цену своих акций на высоком уровне), когда для предприятия крайне важна тенденция роста прибыли;

ж)предприятие имеет значительные вложения в кризисных отраслях;

з)предприятие в значительной степени зависит от одного причем нестабильного заказчика или небольшого числа заказчиков из-за специфичности выпускаемой продукции;

и)на бухгалтерский персонал оказывается давление с целью подтасовки информации, объясняя это потребностью составления финансовой отчётности в необычно короткий период времени.

3)Необычные операции:

к)необычные сделки, особенно в период окончания года, которые оказывают существенное влияние на величину финансовых показателей;

л)сделки со связанными сторонами;

м)платежи за услуги адвокатам, консультантам и т.д, которые явно не соответствуют объёмам предоставленных услуг.

4) Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств из-за не отражения в учете отдельных операций;

н)неадекватных записей, излишних исправлений по книгам и счетам.

о)неадекватного документального оформления операций, отсутствия подтверждающих документов и изменения документов (особенно если это относится к необычным операциям);

п)различия между учетными записями и подтверждениями третьей стороны, противоречивые аудиторские доказательства и не объяснимые изменения в показателях финансово-хозяйственной деятельности;

р)расплывчатые или необоснованные ответы руководства на аудиторские вопросы.

При проверке аудитору всегда особенно следует обращать внимание на средства, наиболее подверженные краже (деньги, ценные бумаги, ТМЦ).

Аудитор должен проверить следующие факты:

а)утечка коммерческой информации;

б)необычные вклады денежных средств;

в)платежи за неполученные и не затребованные товары, или полученные и оплаченные по завышенным ценам;

г)списание средств или реализация ТМЦ по цене ниже себестоимости;

д)использование средств клиента для личных целей (ЭВМ, легковых машин, услуг, офиса и т.п.).

Для обнаружения мошенничества аудитору необходимо:

а)определить возможные цели мошенничества у данного клиента;

б)познакомиться с персоналом, особенно с руководителями клиента, оценить их моральные принципы, условия труда и оплаты;

в)выявить возможности совершения мошенничества (отношение руководства к этому вопросу, отсутствие охраны, контроля и т.п.);

г)выявить признаки мошенничества путем выполнения аналитических процедур;

д)сделать сплошную или выборочную проверку.

Аудитор должен пользоваться своим золотым правилом:

а)не проявлять доверие к людям только по тому, что они занимают высокое положение в обществе или обладают большим опытом;

б)не объяснять причину отклонений, а пытаться ее выяснить;

в)не уверять себя и своих помощников, что на этом предприятии мошенничество невозможно;

г)всегда ощущать личную ответственность за обнаружение мошенничества;

д)при выявлении потенциальных проблем усиливать контроль для снижения риска;

е)знать ситуации, которые сопровождаются высоким риском мошенничества, и его симптомы.

Для снижения риска мошенничества и ошибок аудитору следует знать типичные, традиционные ошибки или примеры мошенничества. Зачастую при проведении аудиторской проверки мошенничество или ошибка могут быть обнаружены уже в самих документах. Недостоверность бухгалтерских документов имеет место при наличии следующих признаков:

а)неправильность оформления (использованы бланки неустановленной формы, не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или ненадлежащие реквизиты);

б)отражение заведомо незаконных по содержанию операций;

в)отражение хозопераций, которые в действительности на предприятии не выполнялись (полностью или частично);

г)наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);

д)наличие документов, содержащих случайные ошибки.

Практически все ошибки допускаемые бухгалтерами можно классифицировать следующим образом:

- Ошибки в ведении учета (отсутствие системы в ведении учета, случайные ошибки);

- Повторяющиеся ошибки (незнание правил ведения бухучета, незнание налогового законодательства).

При накоплении опыта аудитор может набрать неограниченный перечень ошибок и с целью удобного пользования при проверках и составлении отчёта закодировать их в соответствии с выше упомянутой классификацией. Способы нарушения законности и совершения злоупотреблений в организациях весьма многообразны. К таким ошибкам, как правило, приводят дефекты в организации хозяйственной деятельности, облегчающие совершение злоупотреблений, а именно:

- нарушение порядка хранения, получения и отпуска материальных ценностей и денежных средств;

- несоблюдение хозяйственной дисциплины и правил совершения операций, установленных действующими положениями и инструкциями;

- неправильное оформление документов;

- неудовлетворительная постановка учета (запущенность, отставание, недостоверность и др.);

- неэффективность текущего контроля и недостаточная действенность внутреннего аудита.

Наличие таких условий создает объективные возможности для совершения и сокрытия злоупотреблений. Способы нарушения, злоупотребления, хищения зависят, прежде всего, от обстановки, в которой они осуществляются. Нарушители при совершении злоупотреблений стремятся придать своим преступным действиям вид обычных для данного предприятия операций. Нередко эти условия умышленно создаются самими работниками организации: они запутывают учет, нарушают финансовую дисциплину, порядок совершения операций и правильность составления документов. Многие злоупотребления и хищения могут быть сопряжены с действиями, которые внешне выглядят как упущения по службе. Используя это обстоятельство, расхитители в ряде случаев специально придают своим действиям видимость бескорыстных служебных нарушений, допускаемых якобы в хозяйственных интересах.

Элементы нарушений и злоупотреблений различны. Они предполагают наличие различных субъектов, а нередко и особую сферу, в которой они преимущественно совершаются. Поэтому важно определить конкретные элементы злоупотреблений и сферу их совершения. Это позволяет глубоко и всесторонне изучить и проанализировать причины и условия, способствующие совершению правонарушений.

Различают следующие виды нарушений законности:

- личные злоупотребления, которые заключаются в основном в хищениях собственности, в присвоении средств и использовании их в личных целях. Эти нарушения наиболее опасны и влекут за собой крупные потери в организации;

- нарушения договорной и финансовой дисциплины. И хотя они не связаны напрямую с личным присвоением средств, но подрывают систему ведения производства путем использования средств не по назначению;

- нарушения действующего порядка организации производства, системы материальной ответственности, организации и ведения учета и контроля, которые способствуют созданию условий для потерь и злоупотреблений.

Во многих случаях граница между этими нарушениями условна, не исключаются также случаи их возможного переплетения. Чтобы вскрыть нарушения или злоупотребления, совершенные в производственной и хозяйственной деятельности организации в первую очередь нужно внимательно изучить первичные документы. Иногда, достаточно визуального исследования документа, чтобы выявить совершённое злоупотребление (исправления, следы подклейки, подчисток, травления, приписок и других изменений цифровых и иных записей). Особое внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей. Их необычная форма, разный размер одних и тех же знаков, неправильный текст и другие признаки могут указывать на подделку. Чаще злоупотребления обнаруживаются при сверке записей в документах с фактическим состоянием и движением ценностей. Нарушения законности и договорной дисциплины нередко скрываются за внешне правильно оформленными документами (фиктивные наряды, трудовые соглашения, пустые счета и фактуры, притворная сделка и др.).

В ходе проверки хозоперации по документам при выявлении злоупотреблений могут быть использованы следующие приемы исследования учетных данных, которые подразделяются условно на три группы:

- приемы проверки отдельного документа;

- приемы проверки нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции;

- приемы проверки учетных данных, отражающих движение однородного имущества. Критерием такого разделения являются противоречия, свидетельствующие о возможных злоупотреблениях. Указанные противоречия в документах проявляются в следующих формах:

- противоречия в содержании отдельного документа;

- несоответствия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов;

- обнаружение в учетных данных отклонений от обычного порядка движения однородных имуществ.

Согласно "Положению об учете и отчетности в РФ" организации должны применять типовые формы с заполнением их по утвержденным правилам. Нарушения правил составления, и оформления документов могут быть различны ми. Проверка документов с точки зрения соблюдения этих правил дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. При обнаружении нарушений следует тщательно изучить их причины и проверить связь с возможными хищениями или иными злоупотреблениями. Проверка подлинности документов и содержащихся в них реквизитов и

записей способствует выявлению подлогов. Осмотр документов с целью выявления подделки должен сочетаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления документов. Нарушение установленных правил составления, и оформления документов во многих случаях бывает связано с подделкой документов. Для её выявления необходима проверка отражённых в документе операций по существу. Целесообразно использование и некоторых приемов выявления подделок (сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, копии документа с подлинником и т.п.).

Цель арифметической проверки - определение правильности подсчетов итоговых сумм в документах, начисления процентов, завышение итогов и др. При нормативной проверке определяется правильность применения в документах цен, тарифов, расценок, норм и порядок распределения накладных расходов, плановых накоплений, норм трудовых затрат, расхода материалов, соблюдение прочих нормативов. Необоснованное нарушение норматива в любом случае создает условия для злоупотреблений. Аудитор должен проверить причину нарушений, выяснить их подлинный характер и возможные последствия. Проведение проверки соответствия отраженных в документах операций установленным правилам позволяет выяснить правомерность хозопераций и обнаружить факты нарушения правил отпуска материалов сторон ним организациям и частным лицам, передачи ТМЦ другому материально ответственному лицу без проведения инвентаризации, бестоварные операции по переброске материала с одного объекта на другой (с целью сокрытия недостачи), нарушение сроков сдачи отчетов и др.

Используя метод встречной проверки, можно выявить злоупотребления, при которых двусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон (не оприходование полученных от поставщиков ТМЦ, наличие бестоварных операций и др.). Подобные злоупотребления скрываются путем исправления данных в отдельных экземплярах документов, составления новых подложных документов, неправильного отражения или не отражения в документах и в учетных регистрах операций, которые в действительности были совершены.

В отличие от метода встречной проверки, при применении приемов взаимного контроля, сопоставляются различные по своему характеру документы и учётные данные, в которых отражена проверяемая хозоперация. Например, сопоставление оплаченных счетов с договорами и приходно-расходными накладными или актами приёмки выполненных работ; сопоставление документов о списании материалов в отходы с актами на порчу материалов; сопоставление смет на ремонт объектов с дефектными ведомостями и актами выполненных работ и т.п. Расхождения данных в указанных документах еще не означает наличие хищений, но при наличии таких фактов аудитор должен проверить не связано ли это с уже вскрытыми или предполагаемыми злоупотреблениями.

При сопоставлении первичных и производных документов могут возникнуть противоречия, которые выразятся в трех вариантах:

в производных документах отсутствуют записи об операциях, отраженных в первичных документах;

в производных документах имеются записи, не отраженные в первичных документах;

в производных и первичных документах операции отражены по-разному.

Отсутствие записей в производном документе свидетельствует о том, что к моменту его составления не было соответствующего первичного документа, либо он не был предъявлен, либо же записи не были сделаны умышленно. Наличие записей об операциях, не отраженных в первичных документах, объясняется возможным изменением или уничтожением ранее имевшихся документов, лицами совершившими злоупотребление и сделавшими записи в производных документах. Подобными причинами можно объяснить и неодинаковое отражение хозопераций в первичных и производных документах. Для использования рассматриваемого приёма документального контроля необходимо исследовать производные документы, отражающие данные первичных документов.

Метод проверки взаимной связи различных операций и отражающих их документов позволяет проверить эти операции путем взаимного контроля - сопоставления документов, отражающих взаимосвязанные операции (обьём выпущенной продукции можно проверить по расходу сырья, начисленной зарплате, отчетам о загрузке или использовании оборудования и т.п. и наоборот).

Методом объективной возможности соответствующих операций выявляются противоречия в документах, в которых реальность одних операций исключает или ставит под сомнение действительность других. Чаще всего объектом проверки с помощью данного метода оказываются конкретные производственные и хозяйственные операции. Аудитор проверяет, было ли выполнение этих операций обеспечено необходимым сырьём, оборудованием, трудовыми ресурсами; имелся ли в наличии объект или предмет работ; возможно ли было технологически объективно выполнить эти работы; могла ли быть выполнена проверяемая работа лицами, фамилии которых указаны в документах; имелись ли другие обстоятельства, исключающие возможность производства работ. Для обнаружения злоупотреблений приоритетны приёмы проверки документов, отражающих движение однородных ценностей. В этом отношении очень эффективны результаты выборочной или сплошной инвентаризации (выявление отклонений между фактическим наличием и учетными данными). Однако аудитору следует помнить, что излишки или недостатки не всегда следует рассматривать как злоупотребление, так как это может быть результатом других факторов. Но этот материал может служить твёрдой базой при наличии других подозрений на злоупотребление.

Метод сопоставления исполнительных и распорядительных документов позволяет установить соответствие совершенных операций содержанию распоряжения. Сравнивая данные, указанные в требовании или доверенности, с данными накладной на отпуск ТМЦ, можно обнаружить, что отпущено не то и не столько, и другие моменты. Все это при конкретных обстоятельствах может свидетельствовать о злоупотреблениях (уничтожении исполнительных документов, выписке бестоварных накладных и др.). Метод сопоставления документов, отражающих данные о предстоящих и выполненных работах, рекомендуется использовать для обнаружения возможных нарушений договорной дисциплины в процессе производства продукции, оказания услуг. При этом способе контроля данные о характере, объеме, стоимости предстоящих работ, указанные в договорах, трудовых соглашениях, сопоставляются с другими документами, отражающими производство работ и выпуск продукции.

Наиболее действенным методом является способ систематизированной проверки содержания операций и записей в учетных регистрах, при котором сопоставляются группы документов, отражающих однотипные операции независимо от времени их совершения. Использование этого приёма даёт возможность глубоко изучить взаимосвязь отдельных операций за разные периоды и выявить нарушения законности и договорной дисциплины. При проверке хозопераций с позиций соблюдения законности, финансовой и договорной дисциплины, рассмотренные приёмы документальной проверки аудитор может дополнить обследованием на месте, экспертной оценкой и другими приемами. Приемы экономического анализа хоздеятельности организации можно использовать не только для выявления внутренних резервов производства, но и для выявления нарушений. Замаскированные приписки и хищения обычно сказываются на результатах финансово-хозяйственной деятельности, вызывая несогласованность некоторых показателей.

При проверке у аудитора нет полной гарантии выявления всех отклонений и нарушений. Работа аудитора это логическая работа и он естественно имеет право на ошибки по разным причинам: проверка не всех подряд документов, разночтение нормативных актов, невнимательность к проверке отдельных участков или документов и др. Возникает понятие риска. Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности аудиторской проверки, базирующаяся на оценке риска неэффективности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, не выявления ошибок клиента аудиторами. Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных модулей аудиторского риска.

Иногда может возникнуть нестандартная ситуация, когда после положительного заключения аудитора предприятие неожиданно прекращает существование. В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо убедиться в том, что предприятие является жизнеспособным, т.е. не имеет ни намерений, ни обязательств, прекратить свою деятельность в обозримом будущем или существенно сократить обьем своей работы. Основные показатели, которые необходимо выявить при определении жизнеспособности предприятия: изменение показателей объема реализации, прибыльности, ликвидности, производительности, соотношения:

"затраты – прибыль - обьем" в течение ряда последних лет. Если эти показатели не нарушены, аудитор вправе предположить, что основные тенденции развития предприятия будут продолжены и в будущем; в противном случае ему необходимо сделать об этом оговорку в аудиторском заключении.

Основные признаки, характеризующие возможность банкротства организации:

1)Невозможность своевременно погасить долги по причинам:

- повторяющихся операционных убытков;

- финансирования за счет просроченной кредиторской задолженности;

- долгосрочного финансирования за счет краткосрочных средств;

- недостатка собственных оборотных средств;

- низких показателей ликвидности;

- возросшего соотношения кредиторской задолженности и собственного капитала;

- недостаточной капитализации.

2)Невозможность продолжать деятельность из-за:

- потери основного персонала;

- повышения уровня материальных запасов;

- возникновения проблем занятости;

- зависимости от одного проекта;

- ожидания успеха нового проекта;

- неэкономичных долгосрочных обязательств;

- юридических разбирательств;

- потери привилегий, поставщиков, покупателей;

- отрицательного влияния конкурентов;

- политического риска.

В зависимости от обстоятельств во время проверки аудитор может принять пассивное или активное поведение.