Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Аудит»
| Вид материала | Учебное пособие |
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Отраслевой учёт», 1823.6kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Контроль и ревизия», 371.5kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Бухгалтерского управленческого, 1625.57kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Теория бухгалтерского учёта» Новосибирск, 2230.6kb.
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Учебное пособие ташкент 2004 Учебное пособие подготовлено в помощь студентам факультета, 2324.67kb.
- А. В. Корицкий введение в теорию человеческого капитала учебное пособие, 1340.03kb.
- Учебное пособие для студентов специальности 050502 политология и изучающим обществоведческие, 5951.92kb.
- Учебное пособие адресовано ученикам 10 класса, изучающим курс информатики в обычных, 154.01kb.
- И. Ю. Робак история украины учебное пособие, 1966.33kb.
Аудиторами именуются любые специалисты в области контроля над достоверностью финансовой отчетности. Аттестованные аудиторы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Одно из обязательных качеств профессионального аудитора - осознание полноты ответственности перед обществом. Мнение аудитора и его заключение должны быть непредвзятыми и беспристрастными. Аудитор должен быть честным, независимым, объективным, ответственным, добросовестным, компетентным в своей области, обладать достаточным профессионализмом, соблюдать по роду своей работы конфиденциальность информации, и этику аудитора.
Этический кодекс аудитора. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) считает, что задача разработки этических требований к аудитору в соответствии с национальными особенностями культуры, языка, законодательства конкретной страны и социальной сферы лежит на ответственности и совести членов МФБ определённой страны. Они имеют право в законодательном порядке вводить эти требования в своих странах и добиваться их выполнения.
В тоже время члены МФБ считают, что для деятельности аудиторов в любой стране характерно стремление к достижению ряда общих целей и соблюдение определённых основополагающих принципов этой деятельности.
Члены МФБ, сознавая свою роль в поддержании и поощрении аудиторской деятельности в странах и разработки её единых принципов, считают жизненно важным создание международного Этического кодекса аудитора в дополнение Кодекса этики профессионального бухгалтера как основополагающего документа, на базе которого следует готовить и воспитывать профессиональных аудиторов.
Этический кодекс аудитора:
- устанавливает этические нормы поведения профессионального аудитора;
- определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться всеми аудиторами.
Основополагающие принципы Этического кодекса применимы для всех аудиторов, независимо от того, работают ли они в промышленности, в коммерции, в общественном секторе или в системе образования.
Профессия аудитора характеризуется следующими основными принципами:
- высокая степень интеллекта аудитора, его образования на уровне мировых требований в области экономики и учёта, специальной подготовки и опыта;
- осознание своих обязательств не только перед клиентом и руководством аудиторской фирмы, но и перед обществом в целом;
- объективность и независимость взглядов, суждений и оценок по роду своей деятельности и результатам проверок;
- безупречно высокое качество ведения дел.
Специальные знания и опыт, требуемые для того, чтобы стать профессионально подготовленным аудитором, а также персональная ответственность при оказании услуг крайне затрудняют для общественности оценку уровня компетентности и профессионализма аудиторов.
Кто такой действующий аудитор? Это профессиональный бухгалтер, имеющий право заниматься аудиторской деятельностью, выполняющий также услуги по ведению счетов и заполнению налоговых деклараций, по предоставлению консультаций по вопросам учёта.
Что понимается под аудиторскими услугами? Это любые услуги, оказываемые аудиторами, включая ведение бухгалтерского учёта, проведение аудита, консультации и услуги по консалтингу и менеджменту.
Отличительной чертой любой профессии является ответственность перед обществом. Для профессии аудитора – это ответственность перед клиентами, кредиторами, государственными чиновниками, работодателями, служащими, перед людьми, вкладывающими свой капитал в то или иное предприятие, перед бизнесменами и финансовыми деятелями, а также перед теми, кто полагается на их объективность и честность, способствующие поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности. Это доверие налагает на профессию аудитора ответственность за общественные интересы.
Обязанности аудитора не ограничиваются удовлетворением интересов клиентов или работодателей. Независимые аудиторы помогают поддерживать честность и рациональность в финансовом учёте, что является значительной помощью для кредиторов и держателей акций. Аудиторы работают в различных организациях, занимающихся финансовым менеджментом, и вносят свой вклад в рациональное и эффективное использование ресурсов организации. Внутренние аудиторы обеспечивают нормальное функционирование систем внутреннего контроля на предприятии, что повышает надёжность финансовой отчётности. Эксперты по налогам способствуют разработке оптимальных вариантов по уплате налогов. Консультанты по менеджменту гарантируют надёжность принятия решений.
Аудиторы могут сохранить своё исключительное положение в обществе, только оставаясь на высоком профессиональном и моральном уровне.
Аудиторы (Аудиторские фирмы) обязаны:
а)Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования действующего законодательства;
б)Немедленно сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие наличия родственных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, или о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов, возникшей после согласования действий;
в)Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;
г)Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Аудиторские услуги могут быть предоставлены любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, включая предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые компании, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды и организации.
После составления отчётности за установленный отчётный период для подтверждения правильности ведения учёта, составления отчётности и подтверждения сохранности имущества учредителей на договорных началах привлекается аудитор (аудиторская фирма). Аудиторская проверка может быть инициативной (по инициативе и за счёт отдельных акционеров) и обязательной (по решению Правительства РФ, по поручению органов дознания, следователя или суда).
Клиент и аудитор вправе самостоятельно выбрать друг друга. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору.
Прежде чем обратиться за услугами аудита учредители должны знать их функции, возможности и последствия.
Аудит в России осуществляется в соответствии с законом РФ "Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119 (в ред. ФЗ от 30.12.2001г. №196), которые регламентируют возможность оказания клиентам следующих видов услуг:
1. Независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.
2. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности, состояния имущества, инвестиционных проектов, использования целевых кредитов.
4. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценки активов и пассивов предприятия.
5. Прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
6. Консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства.
7. Обучение работников бухгалтерских служб предприятия.
8. Методическое и информационное обеспечение предприятий.
9. Разработка методических пособий по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.
10. Оказание других услуг по профилю своей деятельности, кроме поименованных выше.
На руководителей и иных должностных лиц проверяемого экономического субъекта возлагаются следующие обязанности:
а)Создавать аудитору максимальные условия для полного и своевременного выполнения услуг, предусмотренных условиями договора, представлять всю документацию и необходимую информацию для выполнения проверки, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и
письменной формах;
б)Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения по рядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
В соответствии со ст.4, 7 и п.п.1 п.2 ст.6 Закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119 (в ред. ФЗ от 30.12.2001г. №196) обязательный аудит представляет собой независимый официальный контроль (надзор) за достоверностью финансовой бухгалтерской отчётности. Законом установлены критерии для организаций, подлежащих обязательному или добровольному аудиту. В статье 7 Закона № 119-ФЗ дан перечень аудируемых лиц (юридические лица и предприниматели), деятельность которых подлежит обязательному аудиту, то есть ежегодной обязательной проверке ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности. Этот перечень достаточно широк. Помимо открытых акционерных обществ, кредитных, страховых организаций, товарных и фондовых бирж, инвестиционных фондов, государственных унитарных предприятий, негосударственных пенсионных фондов обязательному аудиту подлежит деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, объём выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) которых за один год превышает в 500000 раз МРОТ или сумма активов баланса которых превышает на конец отчётного года в 200000 раз МРОТ.
Если организация подлежит обязательному аудиту, то в состав её бухгалтерской отчётности должно входить аудиторское заключение (п.2 ст.13. ФЗ «О бухгалтерском учёте»).
.
Тема 3. Этапы проведения аудита
1. Основными этапами проведения аудита являются следующие:
- определение объёма аудита в соответствии с действующим законодательством, документами нормативного регулирования аудиторской деятельности и условиями соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достоверное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения;
- планирование проведения аудита проводится на основе предварительного анализа проверяемого предприятия с учетом оценки масштаба предстоящих работ и действующего внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также целесообразность привлечения к работе других специалистов;
- оценка системы бухучета и внутреннего контроля, применяемых на предприятии, используется для определения вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур;
- сбор аудиторских доказательств необходим для подтверждения выводов аудитора по вопросам решаемым в процессе выполнения аудиторских услуг.
№1
- обязательное документирование важнейших аудиторских доказательств. Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию или разглашению без согласия клиента.
- изложение итогов аудиторских услуг, выполненных в виде аудиторского отчета и заключения.
Первым шагом по пути оказания аудиторских услуг может быть официальное письмо от заинтересованной стороны (предприятия) - предложение клиента - о проведении аудита:
===========================================================
АООТ "Сиб-Мегион"
№15 от 10.02.06г Директору аудиторской фирмы "АУДИТ-АТЛАНТ"
г-ну Никитину К.С.
О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
В порядке оказания юридической помощи просим оказать аудиторские услуги в виде ______________________________________________________
Оплату гарантируем согласно условий договора.
Генеральный директор ____________
Главный бухгалтер ____________
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Дополнительным документом (ответом), устанавливающим взаимопонимание между клиентом и аудитором, является ответ аудитора (аудиторской фирмы) - согласие на оказание таких услуг:
----------------------------------------------------------------------------------------------------
ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
Директору АООТ "Сиб-Мегион"
На Ваш N 15от 10.02.03г.
Ваше предложение о проведении аудиторской проверки финансовой отчетности АООТ "Сиб-Мегион" нами принимается. Согласно действующим положениям и нормам аудита изучению будут подвергнуты баланс, приложения к балансу, отчет о финансовых результатах и их использовании, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством РФ, в частности Законом РФ "Об аудиторской деятельности", нормативными актами и положениями, в том числе "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ".
Цель аудита - оценить степень полноты и достоверности учета и исчисления основных показателей и результатов деятельности вашего предприятия, представленных в финансовой отчетности за 20__г. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов проверки достоверности и достаточности учетной информации, в реализации которых надеемся на положительное участие служащих вашего предприятия.
В виду выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определённый риск пропуска отдельных ошибок и неточностей. Со своей стороны мы сделаем все, чтобы свести их к минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не представляется возможным. О всех выявленных отклонениях в учете и отчетности от установленного порядка, равно как об ошибках и фактах мошенничества, Вы будете информированы отдельным письмом.
Напоминаем Вам об ответственности руководства за составление финансовой отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватных бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетных решений. Мы просим от руководства предприятия письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее взаимное сотрудничество с вашим персоналом и то, что в наше распоряжение предоставят любые записи, документацию и другую информацию, необходимую для проведения полноценной аудиторской проверки.
Наш гонорар будет определен по мере выполнения работы, в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, и от прямых текущих расходов. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов и ассистентов.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту финансовой отчётности.
Аудитор__________________ Подпись ответственного лица предприятия
Дата_____________________ ____________________
===========================================================
После этого составляется договор об аудите производственно-финансовой деятельности и выдаче соответствующего заключения.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
ДОГОВОР N__10__
г. Новосибирск "_15__"_февраля_2006г.
АООТ "Сиб-мегион", именуемое в дальнейшем "Организация-заказчик" в лице генерального директора Зайкова Александра Николаевича, действующее го на основании Решения совета директоров, с одной стороны и аудиторская фирма ООО "АУДИТ-АТЛАНТ", именуемая в дальнейшем "Фирма" в лице директора Ветлугина Николая Михайловича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
I. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер, Фирма берётся провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Предприятия-заказчика за ________г. в соответствии с разработанным Фирмой планом-графиком на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.
1.2. За выполненные работы Предприятие-заказчик обязуется выплатить Фирме денежное вознаграждение, по размеру и графику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме __________________________________________________________ рублей, в т.ч. НДС __________________________________________________..рублей.
Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчётный счет исполнителя. Предварительная оплата в размере 50% от суммы договора производится в срок до ____________2003г.
Настоящее соглашение является основанием для проведения взаимных расчётов и платежей между Предприятием-заказчиком и Фирмой-исполнителем.
II. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Предприятие-заказчик для успешного выполнения услуг обязуется:
2.1.1. Обеспечивать беспрепятственный доступ сотрудникам Фирмы в необходимые для выполнения Договора отделы Предприятия-заказчика.
2.1.2. Представлять бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, а также иную информацию, необходимую для выполнения предмета Договора (в т.ч. объяснения должностных лиц и работников бухгалтерии Предприятия-заказчика) в полном (частичном) объёме и в сроки, обеспечивающие выполнение плана работ, а также установить меры ответственности Предприятия-заказчика за превышение сроков или непредставление всех или части документов в соответствии с Приложением N 1, являющимся неотъемлемой частью Договора.
2.1.3. При восстановлении бухгалтерского учета Фирмой (по письменной просьбе Заказчика) при необходимости и согласно договоренности Заказчик выделяет в помощь работников бухгалтерии в количестве и сроки, устанавливаемые дополнительным соглашением, в котором оговаривается также будут ли эти работы производиться на основе представленной Предприятием-заказчиком первичной бухгалтерской и учетной документации или на иной основе.
2.1.4. Заказчик в интересах аудиторской фирмы, получая соответствующие рекомендации, должен помнить, что эта информация предназначена исключительно для него и не может передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия аудитора.
2.2. Фирма обязуется:
2.2.1. Не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Предприятия-заказчика, ставших известными в процессе работы по настоящему Договору. Данное условие не распространяется на информацию, доступную неопределенному кругу лиц или полученную из других источников.
2.2.2. Самостоятельно организовывать свою работу и руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных операций и т.п.
2.2.3. Руководствоваться Планом выполнения услуг, за реализацией которого Предприятие-заказчик вправе осуществлять контроль. При этом Предприятие-заказчик не вправе вмешиваться в оперативную деятельность Фирмы, но может давать рекомендации о способе выполнения услуг. Однако эти рекомендации не всегда являются безусловно обязательными для Фирмы.
2.2.4. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового режима, немедленно поставить об этом в известность Предприятие-заказчика.
2.2.5. Помимо срока окончания работ могут устанавливаться промежуточные сроки, которые позволят Предприятию-заказчику осуществлять контроль над своевременностью и надлежащим качеством выполнения услуг.
2.2.6. Выполнить услуги в соответствии с условиями Договора и сдать Предприятию-заказчику предмет Договора.
2.3. Если в процессе выполнения услуг у Предприятия-заказчика не возникает претензий по поводу материалов, поставленных Фирмой, то материал считается поставленным требуемого качества, а предложения соответствуют необходимому ходу работ.
2.4. Если с точки зрения Фирмы, материалы, поставленные Предприятием -заказчиком, или инструкции, даваемые по ходу работ Предприятием-заказчиком, могут привести к ухудшению качества услуг, Фирма вправе потребовать у Предприятия-заказчика письменного согласия на использование указанных материалов или соблюдения предложенных инструкций. Если на качество выполнения услуг может отрицательно повлиять соблюдение указаний Предприятия-заказчика, то Фирма как специалист в своей области обязана своевременно в письменном виде предупредить об этом заказчика. Не выполнив это условие, Фирма лишается впоследствии возможности ссылаться на то, что ненадлежащее качество работ обусловлено именно указаниями Предприятия-заказчика.
2.5. Фирма по своему усмотрению вправе привлекать к выполнению определенных объёмов или видов услуг физических и юридических лиц на правах субподрядчиков. При этом Фирма несет перед Предприятием-заказчиком всю ответственность за выполнение третьим лицом условий Договора.
III. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА
3.1. Заказчик несет полную ответственность за недоброкачественность используемого фирмой материала.
3.2. Настоящий договор предусматривает и учитывает риск случайно нас тупившей невозможности полного выполнения услуг, а также риск случайного ухудшения их качества или задержки их выполнения. При этом случайными признаются те обстоятельства, которые возникли не по вине Фирмы или Предприятия-заказчика - форс-мажорные (стихийные бедствия, политические события, эпидемии, войны, общественные беспорядки и т.п. Риск фирмы выражается в том, что при случайной гибели предмета Договора или невозможности окончания работ она не вправе требовать от Предприятия-заказчика ни вознаграждения по Договору, ни возмещения убытков.
3.3. Все риски случайной гибели объекта работ или его части, а также материалов и документации, используемых в работе, несет Фирма. Указанные риски переходят к Предприятию-заказчику на 3-й день после заявления Фирмы о готовности объекта работ к сдаче.
3.4. Если гибель объекта работ или его части произошла по вине Предприятия-заказчика, то Фирма вправе получить вознаграждение за работу.
3.5. Если Предприятие-заказчик не отвечает на заявление Фирмы о недоброкачественности материалов или инструкций о ходе работ, даваемых Предприятием-заказчиком, Фирма вправе или расторгнуть Договор, или отложить выполнение работ до урегулирования разногласий. В обоих случаях Фирма вправе взыскать с заказчика понесенные убытки.
3.6. Фирма отвечает перед заказчиком за убытки, причиненные просрочкой исполнения услуг; если за время просрочки услуги утратили интерес для заказчика, он может отказаться от принятия выполненных работ и требовать возмещения убытков. Если просрочка вызвана неисполнением обязательств заказчиком, данные права не применяются.
3.7. Фирма может следовать указаниям Предприятия-заказчика, оставаясь в рамках требований нормативных актов. Возражения заказчика против любого пункта аудиторского заключения и отказ аудитора внести изменения в свое заключение не являются основанием для расторжения Договора.
3.8. При наличии со стороны Фирмы отклонений от условий договора, ухудшающих качество услуг, заказчик вправе по своему выбору требовать безвозмездного исправления недостатков в соразмерный срок либо соответствующего уменьшения вознаграждения за работу. При обнаружении существенных отступлений от условий Договора или иных существенных недостатков заказчик вправе требовать расторжения договора и покрытия убытков.
3.9. Предприятие-заказчик имеет право расторгнуть Договор в одностороннем порядке:
если Фирма не приступает своевременно к выполнению работы или выполняет работу так медленно, что ее окончание к сроку явно нереально;
если услуги выполняются ненадлежащим образом и не исправляются в установленные сроки;
если поступило предупреждение Фирмы о повышении ранее согласованной суммы договора;
при наличии других уважительных причин с возмещением понесенных затрат Фирмой.
IV. ПОРЯДОК СДАЧИ РАБОТ
4.1. На следующий день после выполнения услуг в объёме договора Фирма уведомляет заказчика об окончании работ по договору.
4.2. Предприятие-заказчик обязано в течение 5 дней после сообщения Фирмы об окончании работ рассмотреть их и при отсутствии разногласий и претензий подписать Акт сдачи-приемки работ, который является с момента его подписания неотъемлемой частью Договора.
4.3. Фирма имеет право сдать работы досрочно.
V. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ
5.1. За работы, выполненные Фирмой, Предприятие-заказчик выплачивает денежное вознаграждение, размер которого определен сторонами в соглашении о договорной цене. Предусматривается предоплата в размере _______% для развертывания работ.
5.2. В случае досрочного завершения работ по договору заказчик выплачивает исполнителю вознаграждение в размере ______% от суммы договора.
VI. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ
6.1. Все споры по данному Договору разрешаются сторонами в органах арбитражного или третейского суда.
6.2. Все изменения, дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.
6.3.__________________________________________________________
VII. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
7.1. Предприятие заказчик____________________________________ Обслуживающий банк ______________________р/с___________________
БИК___________кор/счет___________________________________________
ИНН_______________________________________________________________
7.2. Фирма_____________________________________________________
Обслуживающий банк _____________________________р/с_______________
БИК___________кор/счет_____________________________________________
ИНН_______________________________________________________________
Заказчик _______________________ Фирма исполнитель ______________
М.П. М.П.
=======================================================
При наличии договора с клиентом на проведение аудита аудитор (аудиторская фирма) составляет программу работ и приступает к проверке.
Проверка начинается сразу после подписания договора с аудиторской фирмой о выполнении такой проверки.
а)Заказчик выдаёт задание (перечень вопросов, которые должны быть освещены в ходе проверки более подробно - заказ на аудиторскую проверку).
-----------------------------------------------------------------------------------------------
АООТ "Сиб-Мегион" Директору аудиторской фирмы "АУДИТ-АТЛАНТ"
N 16 от 12.02.03г.
г-ну Никитину К.С.
ЗАКАЗ НА АУДИТОРСКУЮ ПРОВЕРКУ
Просим проверить учет производственных затрат, капитальных вложений, отчислений налогов, взносов в соц/фонды и правильности составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, проверить правильность расчетов с персоналом предприятия, начисления из спец/фондов и другие попутные вопросы.
Генеральный директор________________________________
----------------------------------------------------------------------------------------------------
в) Заказчик организует представление администрации и учетному персоналу состава бригады аудиторов и выдает письменное распоряжение об обеспечении доступа аудиторов к конкретным документам и информации.
----------------------------------------------------------------------------------------------------
РАСПОРЯЖЕНИЕ ПО ОРГАНИЗАЦИИ
от 26.01.03г. г. Новосибирск
Согласно договора N 15 от 25 января 2003г. специалисты фирмы "АУДИТ-АТЛАНТ" приступают к оказанию аудиторских услуг с-но договора N 10 от 15.02.03г. на нашем предприятии. Предписывается всем сотрудникам, которых это будет касаться, оказывать соответствующую помощь аудиторам.
Ответственным за выполнение данного распоряжения назначен гл. экономист предприятия Чернышев В.Н.
Генеральный директор______________________________________
----------------------------------------------------------------------------------------------------
г) По информации руководителя аудитор знакомится со структурой предприятия, конкретными сотрудниками, отвечающими за участки учета и приступает к выполнению договора.
2. Завершение аудиторской проверки. После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, а также уместность самой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации и отчетности. В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы для того, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит удовлетворяет установленным стандартам аудита, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение, которое может вырабатываться у аудитора в процессе проверки. Полезно представить рабочие документы для обзора лицу, не участвовавшему в проверке, чтобы выявить слабые места отчета, а также определить возможность защиты качества аудита перед клиентом.
После того как аудитор собрал информацию об отдельных статьях или группах статей отчетности он должен сделать общую проверку отчетности, чтобы определить:
- согласуются ли между собой результаты операций, финансовое положение и другая информация о финансовой отчетности и знания аудитора о клиенте;
- должным ли образом раскрыта необходимая информация и правильно ли классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности;
- соответствует ли финансовая отчетность всем требованиям законодательства и других нормативных актов, применяемых к организации и деятельности предприятия;
- может ли аудитор исходя из заключений, сделанных из других источников и из общей проверки финансовой отчетности, сформулировать своё мнение об этой отчетности.
Аудиторская проверка заканчивается выработкой мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта и написании аудиторского заключения.
Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия. Аудитор может выдать положительное, условно положительное, отрицательное заключение, или отказаться от заключения.
Что такое аудиторское заключение? Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности проверенной отчётности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.
Положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчётность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убыток, движение денежных средств, а бухгалтерский учёт отвечает требованиям законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учёту. Положительное заключение выдаётся, если аудитор убеждён, что:
- финансовая отчетность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учёта;
- бухгалтерский учёт соответствует установленным принципам и требованиям, а учётная политика предприятия выбрана правильно;
- своевременно и полностью внесены налоги и обязательные отчисления;
- соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчетам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчётности;
- внутренний контроль надежно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;
- данные финансовой отчётности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии.
Условно положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчётности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение. Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возможности его сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчетности. Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т.п.
Несогласие аудитора могут вызвать:
- расхождения во мнении с руководством предприятия по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности;
- несогласие с методами оценки объектов учёта, правильности расчётов амортизации и других расчётных значений;
- несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проверенных хозяйственных операций;
- различие в толковании и применении законодательных актов, положений и других нормативных документов;
- неадекватная учетная политика предприятия, влияющая на достоверность финансовой информации.
В этом случае в заключении необходимо указать на отказ аудитора от мнения по конкретному вопросу ("в связи с ..."), если он не уверен, но считает сам вопрос незначительным для финансовой отчетности, или на его несогласие ("за исключением ...."), если аудитор выражает иное мнение по конкретному вопросу, не являющемуся существенным для характеристики финансовой отчетности. Во всех случаях ограничения не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания финансовой отчетности. Аудитор должен отразить в заключении все вопросы, которые, по его мнению, влияют на состояние финансовой отчетности.
Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчётности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчётности. В аудиторском заключении необходимо чётко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчётность несоответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учета.
Отказ от аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения объема проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности. В заключении необходимо чётко и определённо указать, почему вывод невозможен. Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после неё устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учёте, в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесет изменения в финансовую отчетность, то аудитор может заменить отрицательное или условно положительное заключение соответственно на условно положительное (или даже положительное) и положительное. Замене аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в бухгалтерский учёт, во внутренний контроль и в финансовую отчётность предприятия. Об этой проверке составляется отдельный отчёт аудитора. Ниже приведены примеры аудиторских заключений.
1) Пример положительного аудиторского заключения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА
Лицензия №__________ , выданная __________________________________
Акционерное общество открытого типа "Новосибирскспецмонтаж"
г. Новосибирск 29 марта 2003г.
Мною, аудитором Ветлугиным Николаем Михайловичем, на основании договора N 6 от 15 марта 2003г. оказаны услуги по аудиторской проверке финансовой отчетности с 01.01.02г. по 31.12.02г. включительно. Сплошной проверке были подвергнуты квартальные финансовые отчеты. Кроме того проверены все документы с увязкой информации между балансовыми счетами и аналитическими счетами на оприходование основных средств, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, товаров и других ценностей и их движение, документы по начислению износа (амортизации), формированию производственных затрат, начислению зарплаты, исполнению смет, исчислению налогов, отчислению в специальные фонды и другие расчёты. Было проверено наличие первичных документов, оборотных ведомостей, журналов ордеров, комплектность квартальной и годовой отчетности.
Проверкой установлено:
1.Бухгалтерский учёт вёлся по новому плану счетов в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ.
2. Данные первичных документов полно и точно отражены в накопительных журналах-ордерах (машинограммах), итоги которых тождественны записям в главной книге.
3. Баланс и отчётные формы составлены на основе итоговой информации из главной книги и оборотных ведомостей к отдельным счетам.
На основе проверки финансового отчёта за 2002г. и подтверждающих документов о деятельности предприятия, КОНСТАТИРУЮ, что, представленные финансовые отчёты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами бухгалтерского учёта и отчётности во всех существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.03г. и результаты его деятельности в 2002г., и отчет
ПО МОЕМУ МНЕНИЮ, СОСТАВЛЕН ВЕРНО.
Рекомендация. В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учёта разработать на очередной учётный год более детальную учётную политику и утвердить приказом руководителя для обязательного исполнения всеми службами предприятия.
Ведущий бухгалтер-аудитор Ветлугин Н.М.
Квалификационный аттестат аудитора
N 002891 от 24.01.02г.
Дата______________________________ М. П.
---------------------------------------------------------------------------------------------------
2) Пример условно положительного аудиторского заключения:
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторская фирма "АУДИТ-АТЛАНТ" зарегистрирована как аудиторская фирма представительством Центральной регистрационной палаты города Новосибирска 31.07.95 г., регистрационное свидетельство серия ЦН N 5684. ООО "АУДИТ-АТЛАНТ", г. Новосибирск, ул.Немировича Данченко 162, лицензия выдана ЦАЛАК 16.11.2005г. N 007652 по общему аудиту на три года.
Для корреспонденции: 630046, г.Новосибирск-75, а/я 48. тел.76-56-10
Расчетный счет: 000467167, БИК 540224790 в Дзержинском отделении Сибирского банка Сбербанка РФ номер 6695/0244 г. Новосибирск, кор/счет 30160016433800000021 в Дзержинском РКЦ г. Новосибирск БИК 5408786543.
Проверка выполнена группой специалистов:
- ведущий специалист Березенков Сергей Николаевич,
- ведущий специалист Ветлугин Николай Михайлович,
- бухгалтер-ревизор Кахно Людмила Витальевна,
- бухгалтер-ревизор Серебрянников Владислав Иванович.
Заключение составлено ведущим специалистом фирмы Ветлугиным Николаем Михайловичем, аудитором с 1991г. квалификационный аттестат аудитора N 002891 выдан Решением ЦАЛАК МФ РФ протокол N14 от 24.01.02г лицензия N 003890 на осуществление аудиторской деятельности по общему аудиту выдана Решением ЦАЛАК МФ РФ протокол N 24 от 28.09.01г. на основе проверки АООТ корпорации "Росинпромпроект".
г. Новосибирск 15 марта 2006г.
Аудиторская фирма "АУДИТ-АТЛАНТ" на основании договора N 1 от 10 января 2003г. провела целевую аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за 2001-2002г., а также его отчёта о финансовых результатах за 2002г.
Сплошной и тщательной проверке были подвергнуты документы, содержащие информацию о финансовой деятельности корпорации: кассовые отчеты, выписки банка с приложениями по расчетному, валютному и ссудным счетам, авансовые отчеты подотчетных лиц, расчетные ведомости по з/плате. Кроме того, были проверены все документы с увязкой информации между балансовыми счетами и аналитическими счетами на оприходование основных средств, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, товаров и других ценностей и их движение, документы по начислению износа (амортизации), исполнению смет, исчислению налогов, отчислению в фонды, и другие расчеты. Были проверены оборотные ведомости, журналы ордера, квартальная и годовая отчетность, включая балансы, и другая отчетность.
В ходе проверки установлено, что:
1. Бухгалтерский учет велся по новому плану счетов в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
2. Данные первичных документов полно и точно отражены в накопительных журнал ордерах, итоги которых тождественны записям в главной книге.
3. Баланс и отчетные формы составлены на основе итоговой информации из главной книги и оборотных ведомостей к отдельным счетам.
4. Однако на предприятии неверно начислялся износ основных средств, и его сумма занижена на 12500 руб. За исключением данного момента, во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.03г. и результаты его деятельности в 2002г.
На основе проверки финансового отчета за 2002г. и подтверждающих документов о деятельности предприятия КОНСТАТИРУЕМ, что,
ПО НАШЕМУ МНЕНИЮ ОТЧЕТ СОСТАВЛЕН ВЕРНО.
и отчетные данные соответствуют учетным первичным документам.
Рекомендация. В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учётную политику и утвердить приказом руководителя для обязательного исполнения всеми службами предприятия.
Директор Каминский И.Е.
Ведущий бухгалтер-аудитор Ветлугин Н.М.
Квалификационный аттестат аудитора
N 002891 от 24.01.02г.
Дата______________________________ М. П.
---------------------------------------------------------------------------------------------------
3) Пример отрицательного аудиторского заключения:
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторская фирма "АУДИТ-АТЛАНТ" провела проверку баланса предприятия АО "КОРС" на 01.01.03г., а также его отчёта о финансовых результатах за 2002г. В ходе проверки установлено, что предприятием неправомерно была отнесена на затраты сумма в ________тыс.руб., что является нарушением действующего законодательства и искажает показатели финансовой отчетности. По нашему мнению, представленные финансовые отчеты во всех существенных аспектах не отражают полно и достоверно финансового положения предприятия на 01.01.03г. и результаты его деятельности в 2002г., а также не соответствуют действующему законодательству и норма тивным актам бухгалтерского учета и отчетности.
Директор фирмы____________________ ______________________
Аудитор ____________________ ______________________
Дата______________________________ М. П.
----------------------------------------------------------------------------------------------------
4) Пример отказа в выдаче заключения:
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторская фирма "АУДИТ-АТЛАНТ" проводила проверку финансовых отчётов предприятия АО "КОРС" за 2003г. Поскольку по условиям проверки у нас не было возможности полностью проверить расчеты предприятия по внешнеэкономической деятельности, что оказывает существенное влияние на показатели финансовой отчетности, мы в связи с отсутствием достаточных аудиторских доказательств не в состоянии составить объективное аудиторское заключение о предоставленных финансовых отчетах.
Директор фирмы____________________ ______________________
Аудитор ____________________ ______________________
Дата______________________________ М. П.
---------------------------------------------------------------------------------------------------
Кроме аудиторского заключения клиенту представляется и информация для руководства предприятия. Это отчёт, составленный в виде письма, включающий:
- перечень недостатков, выявленных в учетной политике и в системе внутреннего контроля предприятия;
- перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены;
- рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Представление такой информации руководству не является обязательным требованием, хотя информировать руководство предприятия о выявленных недостатках рекомендуется. Информация для руководства не должна рассматриваться как полный отчет о выявленных ошибках и недостатках и гарантии их стопроцентного выявления и исправления во время проверки. Она отражает лишь те из них, которые были обнаружены аудитором его методами. Информация представляется руководству с целью помочь принять действенные меры по исправлению недостатков по рекомендациям аудитора. Внесение рекомендаций не отменяет и не заменяет содержания аудиторского отчёта и заключения. Информация для руководства может быть представлена на разных этапах проверки и должна быть чёткой, краткой, содержательной, без неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. Аудитор должен запросить у руководства предприятия ответ на представленную информацию с изложением предполагаемых действий по вопросам, поднятым в письме-отчете. Информация представляемая руководству конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из числа руководства предприятия. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, гл. бухгалтер).