Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы»
| Вид материала | Курс лекций |
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль», 627.95kb.
- Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
- Методические указания: краткий курс лекций для студентов заочной формы обучения Санкт-Петербург, 1540.61kb.
- Курсовая работа по предмету «Ревизия и контроль», 440.81kb.
- Н. В. Ефимова Контроль и ревизия Учебно-методический комплекс, 156.09kb.
- Краткий курс лекций, 182.24kb.
- Н. В. Рудаков Краткий курс лекций, 1552.23kb.
- Курс лекций специальность 080105 «Финансы и кредит» Москва 2007, 659.57kb.
- В. Б. Аксенов Краткий курс лекций, 1098.72kb.
- Краткий курс лекций по медицинской паразитологии Часть Клещи, 643.33kb.
Министерство образования Республики Беларусь
Учреждение образования
« Гомельский государственный политехнический техникум»
Методическая разработка
Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль»
Специальность 2-25 01 31 « Финансы »
Разработчик преподаватель Н.С. Можаева
СОДЕРЖАНИЕ:
- Пояснительная записка
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 1. Тема: Введение
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 2. Тема: «Сущность, значение и организационные формы контроля»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 3. Тема: «Организация и планирование контрольно – ревизионной работы»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 4. Тема: «Организация и планирование аудиторской работы»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 5. Тема: «Этапы и приемы проведения ревизии»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 6. Тема: «Этапы проведения аудита»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 7. Тема: «Систематизация, документальное оформление и реализация материалов ревизии»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 8. Тема: «Систематизация, документальное оформление и реализация материалов аудита».
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 9 Тема: «Контроль кассовых и банковских операций»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 10 Тема: «Контроль расчетных операций»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 11 Тема: «Контроль операций по учету материальных ценностей»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 12 Тема: «Контроль операций по учету основных средств и нематериальных активов»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 13 Тема: «Контроль операций по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции»
- Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 14.(2 часа)
Тема: «Контроль операций по учету готовой продукции, и ее реализации»
- Список использованной литературы
Пояснительная записка
Краткий курс лекций дисциплины «Ревизия и контроль» для специальности 2 – 25 01 31 «Финансы», 2 – 25 01 31 – 02 «Налоги и налогообложение» охватывает учебный план рабочей программы по предмету в полном объеме. Курс лекций предназначен для проведения лекционных уроков по дисциплине «Ревизия и контроль», также может использоваться для самостоятельного изучения дисциплины учащимися, как дневной, так и заочной формы обучения. Такой метод обучения способствует развитию самостоятельного мышления учащихся, позволяет учащемуся не пассивно проводить время урока.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 1.
Тема: Введение.
Цель: познакомить учащихся с основным содержанием изучаемой дисциплины, значением контроля в современных условиях.
Вопросы:
Роль ревизии и аудита при формировании рыночных экономических отношений.
Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту и ревизии. Аудит и ревизия способствует повышению эффективности производственной и финансово – коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 2.
Тема: «Сущность, значение и организационные формы контроля».
Цель: сформировать представление о роли контроля, его видах, содержании ревизионной и аудиторской работы.
Вопросы:
Сущность контроля, его функции.
- Классификация хозяйственного контроля.
- Методы хозяйственного контроля.
- Органы государственного контроля.
1 вопрос.
Контроль – это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово – коммерческой деятельности звеньев экономики.
Экономический контроль выполняет несколько функций:
- информационная – информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соотв. управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта;
- профилактическая – экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе;
- мобилизующая – заставляет субъекты хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное, т. е. достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах ресурсов и труда, и целевое использование всех своих средств и ресурсов, в соответствии с планами сметами и договорами;
- воспитательная – воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей, является важным средством в борьбе с бесхозяйственностью, воспитывает сознательное отношение к труду и собственности предприятия.
2 вопрос.
В настоящее время действуют следующие виды контроля:
1. Государственный контроль – осуществляют органы государственной власти и управления и административные органы, который в свою очередь подразделяется на общегосударственный, отраслевой, специальный.
2. Аудит – независимый контроль за деятельностью предприятий, осуществляемый аудиторами-предпринимателями или аудиторскими фирмами. Целью такого контроля является проверка достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также законности совершаемых на предприятии операций, правильности их отражения в учете.
3. Общественный контроль осуществляется профсоюзными и молодежными организациями. Его цель – проверка решения социальных вопросов в трудовых коллективах, в молодежной среде и по месту жительства членов данных организаций.
По субъектам контрольной деятельности контроль подразделяется:
- вневедомственный – предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования;
- ведомственный контроль за деятельностью организаций осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности.
По времени осуществления контроль подразделяют на:
- предварительный, применяется на стадии управленческих решений. Объекты этого контроля: проектно-сметная документация, договоры, документы, отражающие поступление и движение ТМЦ, денежных средств;
- текущий, осуществляется в ходе хозяйственных операций. Объекты текущего контроля являются показатели оперативной отчетности, первичные документы;
- последующий, осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Объекты – первичные документы, отражающие совершенные хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета и отчетности.
По источникам проверки выделяют:
- документальный – заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерской, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации.
- фактический – предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания.
3 вопрос
По методам осуществления контроль подразделяется:
- ревизия – это всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени;
- аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, бухгалтерского баланса и финансовых отчетов.
- тематическая проверка организуется по отдельной, заранее разработанной тематике. При этом подробно изучаются и анализируются отдельные стороны и участки работы субьекта хозяйствования. (Наиболее распространенный способ)
-экономический анализ – важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации;
- обследование – ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте. Оно организуется, например, для проверки состояния складского хозяйства, пожарной безопасности, охраны труда;
- расследование – это установление виновности должностных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями, и размера причиненного ими материального ущерба. (Осуществляется судебно-следственными органами);
- хозяйственный спор – это способ установления соблюдения законности и обеспечения законных прав организаций в хозяйственных взаимоотношениях, такие споры разрешаются в хозяйственных судах.
4 вопрос
Органами государственного контроля являются:
- Комитет государственного контроля РБ – высший орган контроля;
функции: контроль за исполнением законов РБ, постановлений СМ и соответствия им других актов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения; контроль за своевременным поступлением доходов в бюджет, целевым и экономным использованием средств государственного бюджета и внебюджетных гос. фондов; проверка законности и эффективности использования государственных ресурсов всеми государственными организациями, а также использования материальных и денежных средств, направляемых государством на создание и развитие предприятий негосударств. форм собственности; проверка фин.-хоз. деятельности государственных организаций, представительств и учреждений, действующих за рубежом и финансируемых за счет средств бюджета и т. д.;
- Министерство финансов;
- Государственный налоговый комитет РБ – это республиканский орган госуправления, проводящий гос. политику, осуществл. регулирование и управление в сфере налогообложения; функции: контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечением правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет и их учета; руководство деятельностью инспекцией ГНК по областям, городам, районам; разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов; осуществление валютного контроля; предупреждение правонарушений в сфере налогового законодательства; издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления, учета и взимания налогов и других платежей в бюджет.
- Министерство статистики и анализа;
- Министерство экономики;
- НБ РБ;
- органы специализированного госконтроля и административные органы.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 3. (2 часа)
Тема: «Организация и планирование контрольно – ревизионной работы»
Цель: дать понятие об организационных особенностях деятельности ревизоров и планировании их работы.
Вопросы:
Планирование в контрольно-ревизионной работе.
- Учет и отчетность в контрольно-ревизионной работе.
- Обязанности, права и ответственность ревизоров.
1 вопрос
Ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.
Перспективные планы составляются на три – пять и более лет. Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного аппарата.
Текущие планы составляют на предстоящий календарный год. Они отличаются большей детализацией и включают в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций.
Годовой план работы состоит из 2 разделов: документальные ревизии и тематические проверки.
В годовом плане указывают:
- наименование и местонахождение ревизуемых предприятий;
- сведения о предыдущей ревизии по каждому предприятию;
- ревизуемый период;
- вид ревизии (сплошные, выборочные, комбинированные, комплексные, тематические);
- срок проведения ревизии;
- продолжительность ревизии;
- исполнителей.
При составлении планов проведения ревизий предусматривают чтобы хозрасчетные предприятия подвергались проверкам не менее раза в год. Каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей ревизии и заканчивающийся датой начала планируемой ревизии.
Планируемая продолжительностью ревизии (в днях) зависит от объема работы предприятия и документооборота, вида ревизии, количества и квалификации ревизующих и не может превышать 30 дней. Продление срока ревизии допускается с разрешения руководителя органа, назначившего ревизию. Основанием для продления срока могут быть следующие причины: проведение ревизии за время, превышающее один год; изменение программы в ходе осуществления ревизии; необходимость сплошной проверки хозяйственных операций с целью установления полного размера причиненного материального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и других нарушений; болезнь ревизора.
Составляются также планы проведения тематических проверок: сохранности ТМЦ; своевременности и правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете; полноты и своевременности оприходования продукции, поступившей от урожая.
На основании годовых планов каждый работник контрольно-ревизионного аппарата разрабатывает индивидуальный план-график работы на год.
2 вопрос
Для учета выполнения планов контрольно-ревизионной работы и результатов ревизий проверок в министерствах и ведомствах, имеющих в штате ревизионную службу, ведется журнал регистрации проведенных ревизий и проверок и принятых по ним решений, в котором указывают: наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, время проведения ревизии, дату представления акта ревизии, дату и № принятого решения по результатам ревизии, информацию о выполнению данного решения, а затем отражают результаты ревизии. (пример в учебн. стр.30)
На основании данных журнала составляется отчет по форме 2-ревизия «Отчет о контрольно-ревизионной работе» за 1-е полугодие и в целом за год, который направляется вышестоящей организации.
К отчету прилагается пояснительная записка, которая составляется по каждому разделу отчета, в том числе:
Раздел 1. Проведено ревизий и проверок
Раздел 2. Выявлено ущерба
Раздел 3. Принятые меры по результатам ревизий и проверок
Раздел 4. Мероприятия по работе с кадрами и совершенствованию контрольной деятельности.
В заключительной части пояснительной записки излагаются предложения по совершенствованию контроля, устранению причин и условий, способствующих нарушениям и злоупотреблениям, в том числе и предложения о внесении изменений в действующее законодательство и нормативные акты.
Объяснительную записку подписывают руководитель и начальник контрольно-ревизионной службы (подразделения).
3 вопрос.
Основной служебной обязанностью ревизора является качественное и своевременное проведение ревизий и проверок. При выполнении служебных функций он обязан:
- знать действующее законодательство, постановления правительства, приказы и распоряжения вышестоящих органов, инструктивные и другие нормативно-правовые материалы, относящиеся к деятельности ревизуемого предприятия, и строго ими руководствоваться в своей практической работе;
- глубоко владеть всем комплексом способов и приемов контрольно-ревизионной работы и умело их использовать в процессе практической деятельности;
- организовать работу с таким расчетом, чтобы как можно полнее были охвачены все участки производственной и финансовой деятельности ревизуемого предприятия в сроки, установленные руководителем организации, назначившей ревизию. Результаты ревизии должны быть оформлены актом ревизии с необходимыми предложениями и всеми объяснительными записками должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях;
- оказать помощь работникам ревизуемого предприятия в устранении вскрытых недостатков и допущенных нарушений, если ошибки и недостатки в работе были допущены в результате их незнания.
- прочее.
Для успешного выполнения своих обязанностей ревизору предоставлены следующие права:
- требовать предъявления всех необходимых по ходу ревизии и проверок материалов, характеризующих деятельность ревизуемого предприятия и отдельных должностных лиц, а также наличных денежных средств, ценных бумаг и материальных ресурсов для их фактической проверки (инвентаризации);
- опечатывать по необходимости кассы, склады, кладовые, архивы и другие помещения;
- изымать в установленном порядке подлинные документы, содержащие подлог, и сохранность которых не гарантируется;
- получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок;
- проводить контрольные запуски сырья и материалов в производство, контрольные анализы содержания сырья, материалов в готовой продукции, технические испытания;
- прочее.
Ревизор несет ответственность в установленном порядке за несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимой ревизии, необъективность освещения результатов ревизии, полное или частичное сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений или их занижение, неправильность и необоснованность выводов по результатам ревизии и неполное установление материального ущерба, использование служебного положения в корыстных целях и т. д.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 4
Тема: «Организация и планирование аудиторской работы».
Цель: дать понятие об организационных особенностях деятельности аудиторов, планировании их работы.
Вопросы:
Планирование аудиторской проверки.
- Организация начальной стадии аудиторской проверки.
- Обязанности, права и ответственность аудиторов.
- Аудиторский риск.
1вопрос.
Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровне и в срок, предусмотренный договором.
При планировании аудита аудиторской организации (аудитору) следует выделить следующие этапы:
а) предварительное планирование аудита – аудитор должен ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, связанных с его индивидуальными особенностями.
б) подготовка и составление общего плана аудита, с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры (способ и приемы, выполняемые аудитором);
в) подготовка и составление программы аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержание аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой серию инструкций для аудиторов, а также средства контроля за надлежащим выполнением работ. Программа аудита должна содержать в себе перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур.
В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования (заключительной части аудиторского заключения).
2 вопрос.
В соответствии с Законом РБ «Об аудиторской деятельности» отношения между аудиторскими организациями и заказчиками строятся на основе договора.
Договором на проведение аудита является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между заказчиками и аудиторской организацией о проведении аудиторской проверки.
Структура конкретных договоров может несколько различаться, однако его форма в целом должна соответствовать общепринятой в РБ форме:
преамбула: наименование № договора; место и дата его подписания; наименование сторон, заключивших договор и фамилии должностных лиц, подписавший договор от имени с каждой из сторон;
1 раздел: «Предмет договора» (наименование аудиторской услуги);
2 раздел: «Обязательства сторон» (перечень и характеристика обязательств, принимаемых на себя каждой стороной, например: возможность доступа к каким бы то ни было записям, документации и другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом; форма, в которой заказчику будет выдана информация о результатах проведенной аудитором работы справка или акт);
3 раздел: «Порядок сдачи и приемки работ»
4 раздел: «Сроки выполнения работ»
5 раздел: «Стоимость работ и порядок расчетов»
6 раздел: «Ответственность сторон» (например: ответственность руководства проверяемого предприятия за полноту представления или непредставления аудитору информации)
7 раздел: «Разрешение споров»
8 раздел: «Особые условия» (например: указание на то, что в связи с сущностью проверки существует вероятность того, что какие – либо, даже иногда существенные, ошибки могут остаться необнаруженными)
9 раздел: «Сроки действия договора и реквизиты сторон».
3 вопрос.
Основной обязанностью аудитора и аудиторских организаций является качественное и своевременное проведение аудиторских проверок в соответствии с заключенными договорами с субъектами хозяйствования.
Для успешного выполнения своих обязанностей аудиторы наделены следующими правами:
- самостоятельно определять формы и методы проверки;
- проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую бухгалтерскую документацию, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей и их соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности;
- получать у банков, налоговых органов и иных третьих лиц соответствующие сведения о деятельности проверяемой организации, необходимые для проведения аудита;
- отказать от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым субъектом необходимой документации.
Аудиторы несут ответственность за нарушения требований действующего законодательства при осуществлении аудиторской деятельности.
Ответственность за ущерб, причиненный аудиторской деятельностью разделяется в зависимости от субъектов, занимающихся данной деятельностью (схема 1).
Виды субъектов, занимающихся Виды ответственности,
аудиторской деятельностью применяемые к каждому субъекту
| Аудиторы-предприниматели без образования юр. лица, получившие лицензию и включенные в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм | 1.Уголовная ответственность 2.Административная ответственность 3.Гражданско-правовая ответственность |
| Юридические лица, аудиторские фирмы | 1.Административная ответственность 2.Гражданско-правовая ответственность |
| Физические лица, прошедшие аттестацию и занимающиеся аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы | 1.Уголовная ответственность 2.Ответственность, предусмотренная нормами трудового законодательства (дисциплинарная и материальная) |
Если в результате небрежности либо неправомерных действий аудитора будет нанесен материальный ущерб, он подлежит возмещению аудиторской организацией или аудитором в соответствии с действующим законодательством и условиями договора.
4 вопрос.
Аудиторский риск – это опасение, что аудитор может выразить свое мнение о финансовой отчетности и бухгалтерском балансе, не соответствующее действительности. Например, аудитор может дать положительное заключение о финансовой отчетности без знания того, что в ней имеется недостаточная информация. В процессе аудита имеется неизбежный риск того, что некоторая существенная недостоверная информация может остаться не выявленной.
Следует различать три компонента аудиторского риска:
- собственный риск (риск того, что бухучет и финансовая отчетность конролируемого предприятия содержат недостаточную информацию);
- риск контроля;
- риск выявления (риск того, что допущенные ошибки или нарушения не будут выявлены аудитором).
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 5.(2 часа)