Методические указания: краткий курс лекций для студентов заочной формы обучения Санкт-Петербург
| Вид материала | Методические указания |
- Краткий конспект лекций и методические указания к курсовой работе для студентов специальности:, 2545.05kb.
- А. Н. Косыгина Учебно-методический комплекс по специальности 080502 «Экономика и управление, 905.25kb.
- Методические указания к изучению дисциплины и контрольной работе для студентов заочной, 577.22kb.
- Методические указания по выполнению курсовых работ по дисциплине «теоретические основы, 468.27kb.
- Курс лекций для студентов заочного факультета самара, 1339.16kb.
- Методические указания для студентов заочной формы обучения, 310.64kb.
- Методические указания по подготовке к семинарским занятиям для студентов дневной формы, 1587.03kb.
- Базовый курс рабочая программа и методические указания для студентов 1 курса заочной, 348.1kb.
- Программа и методические указания по выполнению контрольной работы для студентов заочной, 326.82kb.
- Рабочая программа дисциплины, методические указания для выполнения контрольной работы, 340.39kb.
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Санкт-Петербургский государственный университет
Аэрокосмического приборостроения
налоги и налогообложение
Методические указания: краткий курс лекций
для студентов
заочной формы обучения
Санкт-Петербург
2009
Составители: к.э.н., доцент кафедры Экономики и финансов Н.А.Иванова, к.э.н., доцент кафедры Экономики и финансов В.А.Варфоломеева
Рецензент кандидат экономических наук, доцент
Учебно-методическое пособие предназначено для студентов заочной формы обучения по специальности «Финансы и кредит». Содержит рекомендации краткий курс лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение».
Учебно-методическое составлено на основе учебной программы по дисциплине «Налоги и налогообложение», соответствующей государственному образовательному стандарту.
Подготовлены кафедрой Экономики и финансов и рекомендованы к изданию редакционно - издательским советом Санкт-Петербургского государственного университета аэрокосмического приборостроения.
Содержание
Введение..............................................................................................................
Глава 1. Общие положения о налоговой системе РФ.
1.1 Экономическое содержание и законодательная база налогов и сборов РФ......................
1.2 Налоговый контроль .............................................................................
1.3 Налоговые правонарушения... ................................................................
Глава 2. Косвенные налоги
- Акциз...........................................................................................................
- Налог на добавленную стоимость (НДС). .......................................
Глава 3 . Прямые налоги с юридических лиц.
3.1 Налог на имущество юридических лиц .................................................
3.2 Единый социальный налог (ЕСН) ........................................................
3.3 Налог на прибыль ..................................................................................
Глава 4. Прямые налоги с физических лиц
4.1 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)..........................................
4.2 Налог на имущество физических лиц ....................................................
Глава 5. Транспортный налог ................................................................
Глава 6. Специальные налоговые режимы
6.1 Упрощенная система налогообложения (УСО) ....................................
6.2 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). ........................................
Введение
Курс «Налоги и налогообложение» является одним из важнейших при подготовке специалистов в области финансов, бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и любой другой отрасли, связанной с открытием предприятия. Целью дисциплины является формирование базовых знаний в области теории налогов и налогообложения, а также практических навыков в области исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов РФ.
Учебное пособие включает разделы, посвященные элементам налогообложения, предоставлению льгот и теоретическим основам исчисления косвенных налогов, налогов с физических и юридических лиц. Рассматриваются специальные режимы налогообложения.
Данное учебное пособие предназначено для студентов заочной формы обучения. Оно позволит сформировать систему знаний в области общей теории налогов, обосновать общие тенденции в развитии налоговой системы России, показать логические основы механизма налогообложения на примере конкретных налогов и сборов, научить студентов исчислять налоговые платежи. Также поможет в решении тестовых заданий по дисциплине «Налоги и налогообложение».
Глава 1. Общие положения о налоговой системе РФ.
- Экономическое содержание и законодательная база налогов и сборов РФ.
Экономическое содержание, элементы и функции налогов
Налоги представляют собой неотъемлемый элемент рыночной экономики. В эпоху становления капиталистических отношений в различных странах значение налогов для государственного регулирования экономики усиливалось. Казне нужны были деньги для содержания армии и флота. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет экономическое содержание налога. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйственных субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой, по поводу формирования государственных финансов.
Налоговое право базируется на ряде принципов, одним из которых является принцип обязательности элементов налогообложения. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налогов, сроки уплаты налогов, льготы, налоговые санкции. Приведем характеристику вышеперечисленных элементов.
Объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество, прибыль, доход и т.д. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка – это величина налоговых отчислений в расчете на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка и налоговая база устанавливается Налоговым Кодексом РФ. Льготы представляют собой преимущества для определенной группы налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, предусмотренные законодательством, т.е. это возможность либо не уплачивать налог, либо уплачивать в меньшем размере. Рассмотрим виды льгот.
Льготы:
- необлагаемый минимум;
- изъятие из обложения определенных элементов;
- освобождение от уплаты отдельных категорий плательщиков;
- целевые, в т.ч. налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов)
Предоставляемые льготы направлены на стимулирование финансирования затрат на развитие производства, малых форм предпринимательства, занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности в социально-культурных сферах.
Налоговые санкции – это мера ответственности за совершение налоговых правонарушений. Налоговая отчетность (в форме налоговой декларации) – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, льготах, о суммах налогов, источнике дохода. Налоговый период равен календарному году или другому периоду времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (квартал, месяц, год). Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца данного года. Днем создания организации является день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период с 01 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Днем создания организации является дата ее государственной регистрации.
Также следует сказать несколько слов о понятии «реализация».
Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг (статья 39 НК).
Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного и муниципального жилищного фонда при проведении приватизации
Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.
Выделяют пять функций налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и поощрительная.
Фискальная функция заключается в изъятии средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция — суть основная функция налогообложения. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.
Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.
Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма.
Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете, контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.
Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России и др.). Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она отличается от уже рассмотренной стимулирующей подфункции регулирующей функции налогообложения, поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь налоговые льготы.
Характеристика налоговой системы РФ и классификация налогов
Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны. Для характеристики налоговой системы необходимо раскрыть основные принципы ее построения.
Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией. Рассмотрим эти принципы.
1). Детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные.
2). Гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету.
3). Социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.
Налоговая система РФ включает федеральные, региональные (краевые, областные, автономных образований) и местные налоги. Основой классификации налогов является признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства. Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Существуют несколько принципов классификации налогов:
- по уровню бюджета, в который зачисляется налог
По данному признаку налоги делятся на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются федеральным правительством.
Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами России о налогах. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления могут льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты.
Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.
К федеральным налогам согласно НК РФ относятся (согласно статьи 13 главы 2 первой части НК РФ):
- НДС;
2)акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3)налог на прибыль организаций;
4)налог на доходы с физических лиц;
5) государственная пошлина;
6)единый социальный налог;
7) налог на добычу полезных ископаемых;
8) водный налог;
9) сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с налоговым кодексом РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. К их числу относятся (согласно ст.14 главы 2 первой части НК РФ):
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог.
Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. К местным налогам относятся:
- земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Особенностью местных налогов является то, что: некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления; другая часть налогов может вводиться районными и городскими органами власти.
НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверх установленного перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.
- по способу взимания налогов
Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги, в свою очередь, взимаются с физических и юридических лиц. Косвенные налоги входят в стоимость товара.
Существуют также специальные налоговые режимы. Они представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К ним относятся упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход.
Законодательство по налогам и сборам.
Органы управления налоговой системой.
Законодательство по налогам и сборам регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в РФ и отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. Основные моменты Законодательства заключаются в следующем:
- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы
- налоги не могут иметь дискриминационный характер. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности и гражданства.
- не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство РФ и ограничивающее свободное перемещение в пределах территории РФ товаров или финансовых средств
Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении первого месяца со дня их официального опубликования.
Участниками налоговых отношений, регулируемых Законодательством о налогах и сборах, являются:
- организации и физически лица – налогоплательщики;
- организации и физические лица – налоговые агенты;
- Министерство РФ по налогам и сборам;
- Государственный таможенный комитет;
- Министерство финансов РФ, органы государственных внебюджетных фондов.
Законодательными документами по налогам и сборам являются Налоговый Кодекс РФ (часть 1 и 2), федеральные законы, инструкции по исчислению налогов.
Налоговый Кодекс состоит из двух частей. Первая часть устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения:
- виды налогов и сборов;
- основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов.
Во второй части представлены непосредственно налоги. Глава 21 – НДС, глава 22 – акциз, глава 23 – налог на доходы физических лиц, глава 24 – единый социальный налог, глава 25 - налог на прибыль, глава 25.1. – сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, глава 26 – налог на добычу полезных ископаемых, 26.1 – единый сельскохозяйственный налог, глава 26.2. – упрощенная система налогообложения, глава 26.3 – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, глава 27 – налог с продаж (отменен с 01.01.2004 года), глава 28 – транспортный налог, глава 29 – налог на игорный бизнес, глава 30- налог на имущество организаций.