Методические указания: краткий курс лекций для студентов заочной формы обучения Санкт-Петербург

Вид материала

Методические указания

Содержание 3.2 Единый социальный налог Объект налогообложения Налоговая база Налоговый и отчетный периоды Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года 3.3 Налог на прибыль Объект налогообложения. Амортизационные отчисления. Прочие затраты. Постоянные разницы Временные разницы Вычитаемые временные разницы Налогооблагаемые временные разницы Глава 4. Прямые налоги с физических лиц 4.1 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Объект налогообложения Доходы, не подлежащие налогообложению (согласно статьи 217 НК:) Налогооблагаемая база (НБ) Стандартные вычеты Социальные вычеты ... Полное содержание

Подобный материал:

• Краткий конспект лекций и методические указания к курсовой работе для студентов специальности:, 2545.05kb.
• А. Н. Косыгина Учебно-методический комплекс по специальности 080502 «Экономика и управление, 905.25kb.
• Методические указания к изучению дисциплины и контрольной работе для студентов заочной, 577.22kb.
• Методические указания по выполнению курсовых работ по дисциплине «теоретические основы, 468.27kb.
• Курс лекций для студентов заочного факультета самара, 1339.16kb.
• Методические указания для студентов заочной формы обучения, 310.64kb.
• Методические указания по подготовке к семинарским занятиям для студентов дневной формы, 1587.03kb.
• Базовый курс рабочая программа и методические указания для студентов 1 курса заочной, 348.1kb.
• Программа и методические указания по выполнению контрольной работы для студентов заочной, 326.82kb.
• Рабочая программа дисциплины, методические указания для выполнения контрольной работы, 340.39kb.

3.2 Единый социальный налог


Взимается с января 2001года с юридических лиц. Является прямым налогом. Единый социальный налог объединяет отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются:

1. 
   Лица, производимые выплаты физическим лицам – организации (юридические лица), индивидуальные предприниматели (наниматели)
   
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты
   

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он уплачивает налог по каждому основанию


Объект налогообложения

Объект налогообложения зависит от категории налогоплательщика. Для организаций и индивидуальных предпринимателей (нанимателей) объектом налогообложения являются выплаты, начисления в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Предмет договора – выполнение работ, оказание услуг.

Не является объектом налогообложения переход права собственности на имущество; выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (у юридических лиц); выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей- работодателей; арендные отношения, договора купли- продажи.

Для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.


Налоговая база

Для организаций и индивидуальных предпринимателей (работодателей) налоговой базой является суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (фонд заработной платы). Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода нарастающим итогом. Для индивидуальных предпринимателей налоговая база - сумма доходов за вычетом расходов. Состав расходов определяется главой 25 второй части Налогового Кодекса «Налог на прибыль».

Если заработная плата выдается в виде товаров, тот в налоговой базе учитывается рыночная стоимость этих товаров на день выплаты, включая НДС и акциз.


Льготы

Существуют выплаты физическим лицам, которые не облагаются единым социальным налогом. К ним относятся (согласно статьи 238 и 239 главы 24 НК):

- государственные пособия (в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком и т.д.);

- все виды компенсационных выплат (возмещения вреда, причиненного увечьем, бесплатное предоставление жилых помещений, связанных с увольнением работников и т.д.);

- расходы на командировки (суточные в пределах нормы, расходы на проезд до места назначения, комиссионные сборы, сбор за выдачу виз и т.д.);

- единовременная материальная помощь;

- выплаты за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год;

- материальная помощь, выплачиваемая за счет средств бюджета, но не более 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период;

- организации и индивидуальные предприниматели (не работодатели) с суммой выплат, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого инвалида 1, 2 и 3 группы.

- иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей и не обладающие правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств соответствующих фондов.


Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами – квартал, полугодие, 9 месяцев (до 01 января 2002 года - календарный месяц).


Ставки

Ставки единого социального налога зависят от вида плательщика. Размеры ставок приведены в таблице 3 (с учетом изменений вступивших в силу с 01 января 2008 года).


Таблица 3.

Налоговые ставки по единому социальному налогу для юридических лиц

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей	20,0 процента	2,9 процента	1,1 процента	2,0 процента	26,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей + 7.9 процента с суммы, превышающей 280 000рублей.	8120 рублей + 1.0 процента с суммы, превышающей 280 000рублей	3080 рублей + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000рублей	5600 рублей + 0.5 процента с суммы, превышающей 280 000рублей	72800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000рублей
Свыше 600 000 рублей	81280 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000рублей	11320 рублей.	5000 рублей.	7200 рублей.	104800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000рублей

Теперь необходимо более подробно остановиться на отчислениях в Пенсионный фонд. Отчисления в пенсионный фонд разделены на три части: федеральный бюджет, накопительную часть ПФ и страховую часть ПФ. С 01 января 2005 года величина отчислений в пенсионный фонд зависит только от возраста работника (до этого времени отчисления зависели еще и от пола работника). Приведу максимальные ставки по единому социальному налогу в части отчислений на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Для налогоплательщиков 1966 года рождения и старше на страховую часть перечисляется 14% от налоговой базы, на накопительную часть – 0%. Для налогоплательщиков 1967 года рождения и моложе на страховую часть перечисляется 8% от налоговой базы, на накопительную часть – 6% (данные по состоянию на 01 января 2008 года). В федеральный бюджет – 6% с ФЗП.


3.3 Налог на прибыль

С 01 января 2003 года налог на прибыль регламентируется главой 25 налогового кодекса РФ и законом «О налоге на прибыль». Главой 25 Налогового кодекса РФ существенно расширен перечень расходов организаций, уменьшающих налоговую базу налога на прибыль, введен новый порядок классификации и признания расходов организаций, порядок начисления амортизации, сняты или существенно сокращены ограничения по расходам по заработной плате, рекламе. Перечисленные нововведения существенно облегчают «жизнь» предприятий, занимающихся инвестиционной деятельностью. Поскольку перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу увеличился, то и денежных средств на уплату данного налога будет затрачено меньше. Так как налогооблагаемая прибыль уменьшится. Установлен новый порядок оценки незавершенного производства и остатков готовой продукции, впервые в налоговом законодательстве Российской Федерации официально установлен перечень доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Установлен обязательный для всех налогоплательщиков метод признания доходов по начислению, отменены практически все ранее действующие налоговые льготы. В связи с вводом 25-ой главы НК РФ, в которой отражены элементы затрат, перестало существовать «Положение о составе затрат на производство …» №552.

Также главой 25 НК РФ установлена обязанность ведения организациями параллельно с бухгалтерским специального налогового учета, применяемого только для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Рассмотрим вышеперечисленные изменения более подробно.

Согласно 25 главы НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, по доходам, полученным от видов деятельности, облагаемым этим налогом; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по доходам, облагаемым этим налогом; организации, являющиеся плательщиками единого сельхозналога.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Объект налогообложения. Согласно 25 главы НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль, организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с вышеназванной главой НК РФ.

Прибыль организаций, подлежащая налогообложению, определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с НК РФ к доходам относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документах налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), т.е. НДС, акцизов.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы ,услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.


К внереализационным доходам относятся следующие:

-от долевого участия в других организациях;

- в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, образующихся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от курса, установленного Центральным банком РФ;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и т.д.

Главой 25 введена новая группа доходов - доходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся доходы:

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;

-в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

- в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже.

-в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.


Теперь перейдем к рассмотрению следующей составляющей прибыли – расходам. Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых была выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определены статьей 252 25 главы НК РФ. Выше перечисленные расходы подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Перечислим те затраты, которые относятся к материальным расходам и расходам на оплату труда


Материальные расходы

Согласно НК РФ в состав материальных расходов включаются затраты налогоплательщика на приобретение имущества, которое не является амортизируемым в целях налогообложения прибыли, в частности, основных средств стоимостью не более 20000 руб., а также на приобретение работ и услуг производного характера.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо относимых на расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, а также на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденной в порядке, установленном Правительством РФ.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технологических и технических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

На затраты, относимые к материальным расходам, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также расходы на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Если в отгрузочных документах, в кассовом чеке выделен НДС, но счет-фактуру поставщик или предприятие розничной торговли не оформило, то налогоплательщик, у которого производство и реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС в общеустановленном порядке, сумма НДС не включается в стоимость ТМЦ и не признается в целях налогообложения в качестве расхода.

Если налогоплательщик использует в производстве сырье, материалы, результаты работ, услуг собственного производства, то они оцениваются по цене готовой продукции.

При оценке сырья, материалов, используемых в процессе производства товаров, работ, услуг, реализации покупных товаров стоимость этих материалов, товаров, в соответственной с принятой учетной политикой организации оценивается одним из следующих методов:

по стоимости единицы запасов (товаров);

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

Расходы на оплату труда

Согласно статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для целей налогообложения налогом на прибыль в расходы организации включаются затраты по оплате труда работников в случае вынужденных простоев. Расходы организации на эти цели, превышающие названные размеры, являются экономически неоправданными и не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Также включаются расходы на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно на территории Российской Федерации, включая оплату багажа работников организаций и лиц, находящихся на их иждивении; начисления работникам, относимые на расходы по оплате труда, дополнены начислениями, связанными с ликвидацией налогоплательщика, а не как было до конца 2001г. – только по причине реорганизации, сокращения численности или штата работников организации;

На расходы по оплате труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством, на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; на бесплатное и льготное питание, если эти расходы не предусмотрены договорами, трудовыми контрактами или законодательством РФ.

В расходы на оплату труда включаются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности.

Далее рассмотрим понятие амортизации и амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления.

В этом элементе затрат отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости этих фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию. В соответствии со ст. 247 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в собственности организации, используемые ею для получения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс.руб.

Перечень имущества, не подлежащего амортизации, установлен ст. 265 НК РФ и Положением ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ. С 1 января 2002 г. в состав амортизируемого имущества включается имущество бюджетных организаций, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для его осуществления.

Не подлежат амортизации:

земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок;

имущество бюджетных организаций, за исключением имущества приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

объекты внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного финансирования;

приобретенные издания (книги, брошюры), произведения.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства организации на консервацию на срок более 3 месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования, в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности.


Методы начисления амортизации

В соответствии со ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования. Состав амортизационных групп установлен постановлением Правительства РФ. Согласно этого постановления, установленная им классификация основных средств может применяться для целей бухгалтерского учета по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002г. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно исходя из оставшегося срока полезного действия, в соответствии с классификацией основных средств.

Для тех видов основных средств, которые не указанны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций организации-изготовителя.

Исходя из срока полезного использования амортизируемого имущества его стоимость по установленным нормам ежемесячно относится на затраты налогоплательщика, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или этот объект выбыл из состава имущества организации по любым основаниям.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа – со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизация начисляется двумя методами: линейным и нелинейным.

При линейном методе начисления норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: частное от деления единицы на срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах, умноженное на 100%. Полученная норма применяется к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.

При нелинейном способе норма амортизации определяется как частное от деления двойки на срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах, умноженное на 100%. Полученная норма применяется к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 –10-ю амортизационные группы применяется только линейный способ начисления амортизации независимо от срока ввода в эксплуатацию данных объектов.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость имущества в результате начисления износа достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется линейным способом.

Прочие затраты. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К ним относились:

-расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- расходы на командировки в пределах нормативных значений;

- расходы на аудиторские услуги;

- представительские расходы и т.д.


Теперь рассмотрим перечень внереализационных расходов. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг и расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- судебные расходы и арбитражные сборы.


Далее рассмотрим расходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды)

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал.

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

- в виде взносов на добровольное страхование.

- в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

- в виде сумм материальной помощи работникам.

-на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей.

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации.

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, и на оплату товаров для личного потребления работников.

Ставка налога на прибыль – 20% (с 01.01.2009г.). Сумма налога определяется как произведение налоговой базы на процентную ставку налогообложения.

С 01 января 2003 года произошли очередные изменения в налоговом законодательстве в отношении налога на прибыль. Было введено новое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ №18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Данное положение могут не применять кредитные, бюджетные, страховые организации и субъекты малого предпринимательства. С 01 01.2008г. был изменен список тех организаций, которые должны применять ПБУ. В отличие от предыдущей версии Положения применение ПБУ 18/02 стало обязательным и для страховых организаций. Что же касается некоммерческих учреждений, то право на определение необходимости исчисления ими налоговых обязательств и активов остается, что называется, «по их собственному усмотрению» (п. 2 ПБУ 18/02) (приказ Министерства Финансов от 11.02.2008 № 23н).

Также Минфин усовершенствовал данный бухгалтерский стандарт перечислением способов, посредством которых фирма может определить величину текущего налога на прибыль, а именно исходя из данных бухгалтерского учета или налоговой декларации. Также оно определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль или убыток (бухгалтерская прибыль или убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль или убыток). Применение данного Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль или убыток, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 руководствуются начи­ная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение со­ставляют страховые организации и бюджетные учреждения. Малым же предприятиям, подпадающим под критерии Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации», предоставлено право самим ре­шать вопрос о применении данного ПБУ.

В основу разработки этого нормативного правового акта был поло­жен МСФО 12. Все положения МСФО сосредоточены на потребностях различных пользователях финансовой (бухгалтерской) отчетности. Пользователям бухгалтерской отчетности всегда хочется иметь досто­верное и объективное представление об экономическом положении организации, чтобы принять решение относительно того, стоит ли вкла­дывать в организацию средства, что-либо покупать у нее, что-либо про­давать ей, выполнять для нее работу или предоставлять ей субсидии с целью стимулирования развития организации в определенной деятель­ности.

В основу разработки рассматриваемого ПБУ положен МСФО 12, правильнее сказать, из стандарта взят основной принцип — отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информа­ции для пользователей бухгалтерской отчетности (акционеров, инвес­торов, кредиторов, налоговых органов и т.д.) об экономическом состо­янии организации. Ведь отложенные налоги представляют собой не что иное, как будущие экономические выгоды организации, которые она получит в виде экономии средств по уплате налога на прибыль в буду­щих отчетных периодах (отложенные налоговые активы — ОНА) и бу­дущие расходы организации, которые она понесет при исполнении обя­зательств по уплате налога на прибыль в будущих отчетных периодах (отложенные налоговые обязательства — ОНО).

До выхода Положения организации отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет, либо сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым, нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета — требование к бухгалтер­ским учету и отчетности отражать факты хозяйственной деятельно­сти согласно временной определенности. С вводом в действие ком­ментируемого Положения можно показывать в бухгалтерском учете суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов, так как обстоятельства по их воз­никновению появились уже в отчетном периоде в соответствии с за­конодательством РФ.

В соответствии с нормами Положения в каждом отчетном периоде будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибы­ли (убытка) и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), которая затем будет корректиро­ваться на суммы налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, раскрывает в Положении понятие условного расхода (услов­ного дохода) по налогу на прибыль. Под условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль понимает­ся сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Таким образом, при получении в бухгалтерском учете прибыли определяется условный расход, а при получении убытка - условный доход.

Не должно удивлять то, что к налогу на прибыль применяется тер­мин «условный расход (условный доход)», так как, во-первых, при уп­лате любого налога у организации происходит отток денежных средств, приводящий к уменьшению экономических выгод, а при его неуплате— пусть временное, но использование денежных средств, что может привести к экономической выгоде, а во-вторых, налог на прибыль, исчисленный в порядке, установленном Положением, дей­ствительно является условным, так как чаще всего отличается от на­лога на прибыль, исчисленного по правилам налогового законодатель­ства.

Рассмотрим причины отличия бухгалтерской прибыли от налогооб­лагаемой прибыли, которые приводят в итоге к разнице между условным расходом (условным доходом) и текущим налогом на прибыль (те­кущим налоговым убытком), исчисленным по правилам налогового за­конодательства.

Главными причинами отличия бухгалтерской прибыли от налогооб­лагаемой являются множественные различия между правилами фор­мирования оценки активов и обязательств, а также временем призна­ния доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении по налогу на прибыль, которые усугубились с вводом в действие гл. 25 части второй НК (в изменениях и дополнениях).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогообла­гаемой прибылью (убытком) по характеру появления, времени появ­ления и действия ее в отчетный период на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогооблагаемую прибыль (убыток), согласно ПБУ, разделяется на постоянные разницы и времен­ные разницы.

Постоянные разницы

Исходя из п. 4 ПБУ 18, под постоянными разницами понимают­ся доходы или расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убы­ток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных пери­одов.

Данное определение носит существенный характер, т.е. оно распро­страняется практически на все различия между бухгалтерским и налого­вым законодательством, когда возникают обстоятельства, которые при­водят к возникновению постоянной разницы. Но, принимая во внимание постоянно вносимые изменения и дополнения в налоговый кодекс, в том числе и в главу 25, сложно утверждать, что в будущем в налоговом кодексе опять не возникнут обстоятель­ства, когда расходы будут включаться только в налоговую базу по налогу на прибыль и не участвовать в формировании бухгалтерской прибыли, что приводит к образованию постоянного налогового актива (ПНА).

Поэтому целесообразнее дать понятию «постоянные разницы» следующее определение. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы или часть их, формирующие бухгалтерскую при­быль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налого­облагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и после­дующих отчетных периодов, либо участвующие в расчете налого­облагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода и не формирующие бухгалтерскую прибыль как отчетного, так и последу­ющих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формиро­вании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
  
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
  
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при вне­сении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балан­се у передающей стороны;
  
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по ис­течении определенного времени, согласно законодательству РФ о на­логах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
  

Поскольку перечень таких расходов и доходов открыт, можно было бы составить полный список случаев, когда возникают постоянные разницы. Но из-за частых изменений и дополнений налогового законо­дательства, а также возможной трансформации разниц при переходе из одной категории в другую считаем составление такого перечня не­целесообразным.

Возникновение постоянных разниц связано с несовпадением само­го факта признания дохода или расхода либо его оценки признания в бухгалтерском учете или налогообложении по налогу на прибыль. Кро­ме того, постоянная разница связана только с одним отчетным перио­дом и «постоянно» не оказывает влияние на формирование бухгалтер­ской прибыли или исчисления налоговой базы по налогу на прибыль других отчетных периодов.

Постоянные разницы на основании п. 6 ПБУ 18 отражаются в бухгалтерском учете обособленно — в аналитическом учете соответ­ствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых воз­никла разница.

Аналитический учет на усмотрение организации (элемент учетной политики) может осуществляться в регистрах бухгалтерского учета, ана­литических справках бухгалтера или на субсчетах соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникла посто­янная разница.

Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогово­го обязательства (ПНО), величина которого определяется как произве­дение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Постоянная разница отражается в бухгалтерском учете на сч. 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Принимая во внимание то, что постоянная разница, возникшая в от­четном периоде, как правило, приводит к уменьшению бухгалтерской прибыли, а следовательно, и к уменьшению налога на прибыль отчет­ного периода, рассмотрим пример образования и отражения в бухгал­терском учете ПНО.

Таким образом, бухгалтерская прибыль как бы корректируется (увеличивается) на сумму фактических расходов, которые не приняты для целей налогообложения. Поэтому если представить, что других отклонений в признании доходов или расходов между бухгалтерским и налоговым законодательством в данном отчетном периоде нет, то в ре­зультате в системном бухгалтерском учете сформировалась сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации и подлежащая уплате в бюджет.

Временные разницы

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, форми­рующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу на прибыль в разные отчетные периоды.

Если представить себе некий долгосрочный период, в течение кото­рого временная разница успеет возникнуть и погаситься, то в итоге бух­галтерская прибыль будет равна налоговой базе по налогу на прибыль.

Например, для объектов ОС с одинаковой стоимостной оценкой и сроком полезного использования для целей бухгалтерского учета и це­лей налогообложения организация выбрала разные способы начисле­ния амортизации: для целей бухгалтерского учета — ускоренный спо­соб начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка), а для целей налогообложения - линейный метод. По истечении срока полез­ного использования объектов ОС временная разница будет равна нулю, т.е. общая сумма амортизации, начисленная организацией для целей бухгалтерского учета, будет равна сумме начисленной амортизации для целей налогообложения. Но поскольку существуют разные правила признания доходов и расходов, когда не совпадают периоды их призна­ния, появляются и разницы, носящие временный характер.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на на­логооблагаемую прибыль будущих периодов (убыток) делятся на вычи­таемые и налогооблагаемые. Первые являются источником образова­ния ОНА, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подле­жащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, вторые — источником образования ОНО, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных пери­одах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  
• применения разных способов признания коммерческих и управ­ленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и це­лей налогообложения;
  
• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
  
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который бу­дет принят в целях налогообложения в последующих отчетных пери­одах;
  
• применения в случае продажи объектов ОС разных правил при­знания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их про­дажей;
  
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерско­го учета — исходя из допущения временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности;
  
• применения различных сроков полезного использования объек­тов ОС (срок в целях налогообложения больше, чем для целей бухгал­терского учета);
  

— единовременного признания расходов по НИОКР, не давших положительного результата, в бухгалтерском учете в качестве внереализационных расходов, тогда как в налогообложении в размере 70% они будут признаны в течение трех лет, и т.п.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в резуль­тате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  
• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
  
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых, организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  
• применения разных способов оценки незавершенного производ­ства (готовой продукции) в бухгалтерском учете и налоговом законода­тельстве;
  
• признания определенных расходов (за сертификацию, лицензии,
  компьютерные программы и т.д.) в бухгалтерском учете в качестве рас­ходов будущих периодов, а в налоговом законодательстве — в составе внереализационных расходов отчетного периода и т.п.
  

Аналитический учет временных разниц на усмотрение организации (элемент учетной политики) может вестись в регистрах бухгалтерского учета, аналитических справках бухгалтера или на субсчетах соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых воз­никла временная разница.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию ОНА, ве­личина которого определяется как произведение вычитаемой времен­ной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на при­быль, действующей на отчетную дату.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию ОНО, величина которого определяется как произведение налогообла­гаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль = Условный расход + ПНО – ОНО + ОНА (17) или

Текущий налог на прибыль = (-) Условный доход + ПНО – ОНО + ОНА (18)

Таким образом, можно сделать вывод, что механизм отложенных налогов, заложенный в ПБУ 18/02, дает возможность отражать налого­вые последствия по факту временной определенности, что позволяет организации:

• формировать чистую прибыль, очищенную от отложенных нало­говых обязательств перед бюджетом, исполнение которых ожидает организацию в следующем или следующих отчетных периодах;
  
• определять величину будущих экономических выгод (величину отложенного налогового актива);
  
• отражать при помощи постоянных налоговых обязательств, отло­женных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на­логовые последствия отчетного периода, возникшие из-за различий
  правил бухгалтерского и налогового законодательства;
  
• проконтролировать правильность расчета налога на прибыль, указанного в Декларации по налогу на прибыль отчетного периода.
  

Следовательно, с вводом в действие ПБУ 18/02 сделан еще один шаг на пути составления прозрачной отчетности, и не только бухгалтер­ской отчетности, но и налоговой.

Глава 4. Прямые налоги с физических лиц


С физических лиц взимаются следующие налоги: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

4.1 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)


НДФЛ регламентируют следующие нормативные документы: глава 23 2-ой части НК РФ.

Налогоплательщики

- налоговые резиденты (лица, получавшие доходы от источников на территории РФ и зарегистрированные на территории РФ);

- налоговые нерезиденты (лица, получавшие доходы от источников РФ, но не зарегистрированные на территории РФ).


Объект налогообложения

Объектом налогообложения является доход, полученный от источников на территории РФ резидентами и нерезидентами.

К доходам (согласно статьи 208 23 главы НК РФ) относятся:

- заработная плата;

- вознаграждения;

- дивиденды и проценты;

- доходы от аренды и реализации имущества;

- доходы, полученные в натуральной форме;

- доходы от выигрышей и призов;

- доходы в виде пособия по больничному листу;

- доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, от приобретения товара и т.д.


Доходы, не подлежащие налогообложению (согласно статьи 217 НК:)

- государственные пособия: по безработице, по беременности (исключение: пособия по временной нетрудоспособности);

- государственные пенсии;

- компенсационные выплаты;

- вознаграждения донорам;

- алименты;

- гранты для поддержки науки;

- единовременная материальная помощь, предоставляемая вследствие стихийных бедствий;

- стипендии;

- доходы, полученные детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы, которых на одного члена семьи не превышают прожиточного минимума;

- призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами;

- материальная помощь, призы, подарки до 4000 руб. (на 01 января 2009года), выплаченные физическим лицам за счет бюджетных средств и т.д.


Ставки

Существуют 4 вида ставок по НДФЛ:

Для резидентов:

35% - по выигрышам и призам

по процентным доходам по вкладам банков;

по суммам экономии на процентах при получении заемных средств и т. д.;

9% - доходы от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;

13% - заработная плата, пособия и материальная помощь и т.д.

Для нерезидентов:

30% - все доходы, полученные нерезидентами


Налогооблагаемая база (НБ)

Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого установлены различные налоговые ставки.

Налогооблагаемая база = Совокупный доход – Вычеты (19)

Более подробно особенности определения налоговой базы при различных видах доходов рассмотрены в статьях 210-215 НК.


Вычеты

При исчислении налога на доходы физических лиц используются вычеты (согласно статьи 218 НК РФ). Существуют 4 группы вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.


Стандартные вычеты

3000 руб. - Участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС

-инвалиды Великой отечественной войны

-инвалиды из числа военнослужащих, получивших инвалидность при защите РФ, СССР при прохождении военной службы


500 руб. - Герои РФ и СССР

-узники концлагерей

-инвалиды детства и инвалиды 1 и 2 группы

-родители и супруги погибших военнослужащих при защите государства

- участники афганской войны


1000 руб. - на каждого ребенка до 18 лет, иждивенца и при условии оформления опекунства с 01 января 2009 года (согласно федерального закона от 22.07.2008 №121-ФЗ)

400 руб. - на каждого работника, с которым заключен трудовой договор или контракт


Вычеты в 400 руб. предоставляются только в том случае, если совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, меньше 40000 руб. (с 2009 года) (ФЗ №121 от 22.07.2009). Как только совокупный доход превышает эту сумму, вычеты не предоставляются и налог на доходы физических лиц начисляется на весь доход.

Вычеты в 1000 руб. предоставляются только в том случае, если совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, меньше 280000 руб. (с 2009 года). Как только совокупный доход превышает эту сумму, вычеты не предоставляются и налог на доходы физических лиц начисляется на весь доход.

Вдовам и одиноким родителям эти два налоговых вычета предоставляются в двойном размере.

Если работник имеет право на предоставление нескольких вычетов (из числа 3000 руб., 500 руб., 400 руб.), то предоставляется максимальный по размеру. Вычет в 1000 руб. предоставляется в любом случае.

Для того, чтобы предоставлялись вычеты, необходимо на рабочем месте написать заявление об их предоставлении. Если налогоплательщик работает на нескольких рабочих местах, то написать такое заявление можно только на одном рабочем месте (по выбору работника).

Социальные вычеты

Социальные вычеты существуют для доходов, облагаемых по ставке 13%.

Далее в таблице 4 представим размер социальных вычетов в зависимости от вида этих вычетов.

Таблица 4.

Виды и размеры социальных вычетов по налогу на доходы физических лиц

Вид вычета	Размер вычета
Суммы, перечисленные на благотворительные цели	Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде	Фактически уплаченная сумма, но не более 50000 руб.
Расходы на свое лечение, лечение супруга, своих родителей, детей до 18 лет	А) фактически уплаченная сумма, но не более 50000 руб. Б) фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения
Расходы на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения	Фактически уплаченная сумма, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей

На региональном уровне могут устанавливаться иные размеры вычетов, но в пределах установленных норм.


Имущественные вычеты


Имущественные вычеты предоставляются в двух случаях: при продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика и при приобретении объектов недвижимости. Размеры вычетов представлены в таблицах 5 и 6.

А) Вычеты, предоставляемые по доходам, полученным от продажи имущества

Таблица 5.

Виды и размеры имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества

Вид имущества	Срок нахождения в собственности до момента продажи	Размер вычета
Жилой дом, квартира, дача, садовый домик, земельный участок	Менее 3 лет	С 01 января 2009 года 2000000 руб. – федеральный закон №224-ФЗ от 26.11.2008
Иное имущество, в т.ч. ценные бумаги	Менее 3 лет	Сумма, полученная от продажи, но не более 125000 руб.
Жилой дом, квартира, дача, садовый домик, земельный участок, иное имущество, в т.ч ценные бумаги	3 года и более	Сумма, полученная от продажи указанного имущества (т.е. НДФЛ не уплачивается)

Если физическое лицо (налоговый резидент) продает собственное имущество Российской организации или индивидуальному предпринимателю, то организация не определяет налоговую базу и НДФЛ не уплачивается. Они предоставляют в налоговый орган сведения с указанием произведенных выплат по видам доходов (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Если физическое лицо (не являющееся налоговым резидентом) продает свое имущество Российской организации или индивидуальному предпринимателю, то организация исчисляет НДФЛ со всей суммы доходов по ставке 30%.

Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальным предпринимателям по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.


Б) Вычеты, связанные с приобретением объектов недвижимости


Вычеты, связанные с приобретением объектов недвижимости представлены в таблице 6.

Таблица 6.

Виды и размеры имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц при приобретении имущества

Вид дохода	Размер вычетов
Приобретение жилого дома, квартиры, доли в доме или квартире, суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам, фактически израсходованные на новое строительство	С 01 января 2009 года 2000000 руб. – федеральный закон №224-ФЗ от 26.11.2008
Погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному на строительство жилого дома или квартиры	Сумма, фактически израсходованная

Если налогоплательщики приобретали имущество в долевом соотношении, то размер имущественного вычета будет предоставляться пропорционально доле. При этом доля должна быть оплачена.

Имущественные вычеты не предоставляются, если:

1. 
   приобретение или строительство жилья оплачено за счет средств работодателей
   
2. сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими взаимозависимыми лицами.
   

Взаимозависимые лица:

- одно физическое лицо подчиняется другому по должности

- лица состоят в браке

Повторное предоставление вычета не предусматривается.

Если в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующий налоговый периоды до полного использования. Размеры имущественных вычетов на региональном уровне могут устанавливаться другие, но в пределах допустимых значений.


Профессиональные вычеты

Профессиональные вычеты также предоставляются по доходам, которые облагаются по ставке 13% (таблица 7).

Таблица 7.

Профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц

Налогоплательщик	Размер вычета
Индивидуальный предприниматель: - без образования юридического лица - частный нотариус - лица, занимающиеся частной практикой	1) При предоставлении документов: сумма фактически произведенных расходов (в т. ч. налоги) 2) Без документов: вычет равен 20% от суммы доходов
Автор	1) При предоставлении документов: сумма фактически произведенных расходов ( в т .ч. налоги) 2) Без документов: вычет равен: а) по вознаграждениям за создание литературных произведений – 20% от суммы доходов б) по вознаграждениям за создание художественно-графических работ, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна – 30% от суммы доходов в) по вознаграждениям за создание произведений скульптуры, театральных декораций – 40% от суммы доходов г) по вознаграждениям за создание видео, теле-, кинофильмов– 30% от суммы доходов д) по вознаграждениям за создание музыкальных произведений – 40% от суммы доходов е) по вознаграждениям за создание научных трудов и разработок – 20% от суммы доходов

Исчисление суммы налога -

НДФЛ = (Начисленный совокупный доход – Вычеты) *13% (20)

Сумма, получаемая на руки (за вычетом НДФЛ) = Начисленный совокупный доход – НДФЛ. (20)


4.2 Налог на имущество физических лиц


Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов и является прямым налогом. Регламентируется Законом РФ « О налогах на имущество физических лиц» №2003-1 от 09.12.1991 (в редакции закона РФ от 22.08.2004 №122-ФЗ).


Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются физические лица, имеющие на территории РФ в собственности имущество.


Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются строения, сооружения, помещения (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи), находящиеся в собственности


Налогооблагаемая база

Налогооблагаемая база - это инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен (устанавливается органами жилищно-коммунального хозяйства). Для целей налогообложения не приводится оценка объектов, находящихся в стадии строительства или непригодных для эксплуатации.

Ставки

Размер ставок зависит от инвентаризационной стоимости имущества (таблица 8).


Таблица 8.

Размеры налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц для строений и сооружений

Стоимость имущества	Размер налоговых ставок
До 300 тыс. руб.	До 0,1%
300 тыс. руб. – 500 тыс. руб.	0,1% – 0,3%
Более 500 тыс. руб.	0,3% - 2%

Органы местного самоуправления могут сами определять размеры налоговых ставок в пределах установленного лимита. Ставки варьируются в зависимости от того жилое помещение или нет, блочное или кирпичное, используется для хозяйственных нужд или коммерческих.


Льготы

1. 
   От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:
   

- герои Советского Союза и РФ;

- инвалиды 1 и 2 группы;

- участники гражданской и Великой отечественной войны;

- участники ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС;

- военнослужащие, у которых продолжительность службы более 20 лет;

- лица, пострадавшие от радиационных воздействий;

- пенсионеры;

- участники афганской войны;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

- судьи;


Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

За непредставление необходимых данных для исчисления налога на должностных лиц коммунальных, страховых, нотариальных органов накладывается штраф в размере 5 МРОТ.

За строения, помещения, сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследника, принявшего наследство (через 6 месяцев после открытия наследства). При этом налог должен быть исчислен за весь период, истекший со дня открытия наследства. В случае уничтожения объектов взимание налога прекращается с месяца, в котором они были уничтожены. При этом необходимо предоставить справку из коммунального органа. Граждане, купившие дома в рассрочку, становятся плательщиком с момента регистрации собственности.

Уведомления об уплате налога рассылается налогоплательщикам до 01 августа текущего года. Уплата налога производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.


Глава 5. Транспортный налог

Регламентируется Налоговым Кодексом РФ часть 2 главой 28, введен в действие с января 2003 года. Данный налог вводится в действие вместо налога на пользователей автомобильных дорог.