Методические указания: краткий курс лекций для студентов заочной формы обучения Санкт-Петербург
| Вид материала | Методические указания |
- Краткий конспект лекций и методические указания к курсовой работе для студентов специальности:, 2545.05kb.
- А. Н. Косыгина Учебно-методический комплекс по специальности 080502 «Экономика и управление, 905.25kb.
- Методические указания к изучению дисциплины и контрольной работе для студентов заочной, 577.22kb.
- Методические указания по выполнению курсовых работ по дисциплине «теоретические основы, 468.27kb.
- Курс лекций для студентов заочного факультета самара, 1339.16kb.
- Методические указания для студентов заочной формы обучения, 310.64kb.
- Методические указания по подготовке к семинарским занятиям для студентов дневной формы, 1587.03kb.
- Базовый курс рабочая программа и методические указания для студентов 1 курса заочной, 348.1kb.
- Программа и методические указания по выполнению контрольной работы для студентов заочной, 326.82kb.
- Рабочая программа дисциплины, методические указания для выполнения контрольной работы, 340.39kb.
Льготы
1) операции, указанные в статье 39 НК РФ, в частности:
- связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
5)операции по реализации земельных участков (согласно ФЗ от 20.08.2004г);
6) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам, аккредитованным в РФ;
7) перечень медицинской техники и медицинских услуг, утвержденный Правительством РФ;
8) услуг по уходу за больными;
9) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
10) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом;
11) услуги, оказанные учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства;
12) услуги в сфере образования и т.д.
Налоговая база
Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется организациями в соответствии с нормами главы 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных ими или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Если организация применяет при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различные налоговые ставки по НДС, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами
При определении налоговой базы выручка (расходы) организации, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Особенности определения налоговой базы установлены в статьях 153— 162 2-ой части НК РФ.
Момент определения налоговой базы
С внесением изменений в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» претерпело изменение понятие «определение даты реализации товаров».. Так, вместо понятия «определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)» введено понятие «момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)». Следует отметить, что момент определения налоговой базы по НДС является моментом возникновения обязанности по уплате данного налога.
Для целей налогообложения в общем случае реализацией товаров (работ, услуг) организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Таким образом, для целей исчисления НДС моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) является момент определения налоговой базы (ст. 167НКРФ).
Итак, для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, датой возникновения обязанности по уплате НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) независимо от даты их оплаты (ст. 167 НК РФ). Если оплата товаров (работ, услуг) производится раньше их отгрузки, полученные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС как платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров.
Кроме того, если организация, которая учетной политикой утвердила момент определения налоговой базы по мере отгрузки, товар покупателю не отгружает и не транспортирует, но при этом происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.
Налоговые ставки (статья 164 НК):
При исчислении НДС применяются следующие налоговые ставки: 0%, 10%,18%.
По ставке 0% налогообложение производится при реализации:
1) товаров (за исключением нефти), которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 главой 21 НК РФ.
- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через территорию Российской Федерации;
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:
- некоторых видов продовольственных товаров, некоторых видов товаров для детей, некоторые виды медицинских товаров отечественного и зарубежного производства приведенных в статье 164 21- ой главы 20-ой части НКРФ;
2) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
Если сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 10% и 18%, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. То есть в данном случае применяются соответственно ставки •10%/110% и 18%/118%.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки в размере 10% или 18% в зависимости от того, какие виды товаров ввозятся на территорию Российской Федерации.
Во всех иных случаях применяется налоговая ставка в размере 18%.
Налоговый период – с 2008 года налоговым периодом является квартал.
Налоговые вычеты (статья 171НК)
- Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров;
- вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства;
- вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации и т.д.
Порядок исчисления налога и сроки уплаты налога
Условия предъявления НДС в бюджет:
- товар должен быть оприходован;
- товар должен использоваться на производственные цели;
- сумма НДС выделена отдельной строкой в счет – фактуре и накладной.
В бюджет уплачивается сумма НДС, равная разнице между НДС, полученным от покупателя и НДС, уплаченным при приобретении товара. Если в бюджет уплачивается сумма НДС (с выручки), не уменьшенная на величину НДС, уплаченную покупателю (с затрат), то сумма НДС с затрат предъявляется к возмещению.
Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
НДС =
- при начислении НДС (6)НДС =
- при выделении НДС из стоимости (7)
Например, стоимость товара с НДС (18%) – 11800 руб. Определить сумму НДС, входящую в стоимость товара
Решение: 11800*18%/(100%+18%) = 1800 руб. – НДС, входящий в стоимость товара.
На основании статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 главы 21 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, подлежит возмещению налогоплательщику
Общий порядок применения налоговых вычетов
Вычет по НДС предоставляется организациям при выполнении следующих условий:
- приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;
— приобретаемые товары оприходованы, работы и услуги потреблены в деятельности, облагаемой НДС;
- поставщик товаров (работ, услуг) выставил организации счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС;
— приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщику.
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные организацией с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.
Вычет суммы НДС, исчисленной организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится по мере уплаты в бюджет НДС.
Если организация осуществляет строительство объектов основных средств с привлечением подрядных организаций, вычет по НДС, предъявленному подрядными организациями, предоставляется в том месяце, в котором организация начинает начислять амортизацию по объекту основных средств в целях исчисления налога на прибыль, то есть по правилам, установленным главой 25 НК РФ.
Если организация приобретает объект незавершенного капитального строительства, вычет по НДС, предъявленный продавцом данного объекта, представляется к вычету в том месяце, в котором по данному объекту начинает начисляться амортизация по правилам, установленным главой 25 НК РФ.
Если организация приобретает объект основных средств первоначальной стоимостью менее или равной 20 000 руб., который по правилам, установленным в главе 25 НК РФ, не признается амортизируемым имуществом, налоговый вычет производится в том месяце, в котором данный объект введен в эксплуатацию и списан на расходы в целях исчисления налога на прибыль. Если организация приобретает объект основных средств первоначальной стоимостью более 20 000 руб., по мнению Департамента косвенных налогов МНС России, вычет по НДС, предъявленному продавцом объекта основных средств, можно осуществить также в том месяце, когда организация начинает начислять амортизацию для целей исчисления налога на прибыль.
В настоящее время МНС России с целью единообразного подхода к вопросу о вычетах, предъявленных при осуществлении капитальных вложений в любой форме, признает моментом постановки на учет объекта основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. для целей налогообложения начало начисления по нему «налоговой» амортизации.
Освобождение от уплаты НДС
Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. (согласно статьи 145 НК РФ).
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не распространяется на уплату НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров по импорту. Таким образом, организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность, то она обязана уплачивать НДС, исчисленный таможенным органом.
Не учитываются организациями при определении возможности освобождения от уплаты НДС:
- выручка, полученная многопрофильной организацией, от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, которая переведена на уплату единого налога на вмененный доход;
- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
Освобождение не могут получить организации, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Кроме того, чтобы в определенном месяце иметь право на освобождение от уплаты НДС, организация не должна осуществлять реализацию подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Чтобы подтвердить свое право на освобождение, организация должна представить в налоговую инспекцию по месту учета:
- выписку из книги продаж;
- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;
- выписку из бухгалтерского баланса.
Если налогоплательщик добровольно откажется от освобождения от уплаты НДС в течение 12 календарных месяцев действия этого освобождения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет за весь период с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Особенности уплаты НДС при перемещении товара через границу
При ввозе:
- режим выпуска для свободной продажи – начисляется в полном объеме
- ражим реимпорта – уплачивается сумма НДС, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден или сумма НДС, которые были возвращены в связи с экспортом;
- режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, отказ в пользу государства – НДС не уплачивается;
- режим переработки на таможенной территории – налог уплачивается при ввозе товаров с последующим возвратом уплаченной суммы при вывозе продуктов переработки этих товаров;
- режим переработки вне таможенной территории – происходит полное или частичное освобождение от уплаты
При вывозе:
- режим экспорта – НДС не уплачивается;
- режим реэкспорта – при ввозе уплаченные суммы НДС возвращаются.
Глава 3 . Прямые налоги с юридических лиц
К прямым налогам с юридических лиц относятся единый социальный налог, налог на прибыль, налог на имущество юридических лиц.
Единый социальный налог, налог на прибыль относятся к федеральным налогам, уплачиваются в федеральный бюджет, налог на имущество юридических лиц - к региональным и уплачиваются соответственно в региональный бюджет. Рассмотрим вышеперечисленные налоги.
3.1 Налог на имущество юридических лиц.
После вступления в силу 30- главы НК РФ «Налог на имущество организаций» с 01 января 2004 года произошли существенные изменения в исчислении рассматриваемого налога. Вышеназванные изменения коснулись налоговых ставок, порядка исчисления налоговой базы (среднегодовой стоимости), изменились предоставляемые льготы. Рассмотрим как исчисляется налог на имущество организаций согласно 30-ой главы НК РФ (ранее действовала Инструкция №33 «О порядке исчисления налога на имущество организаций»).
Плательщики. Плательщиками налога на имущество организаций являются российские организации, имеющие на балансе имущество и иностранные организации, имеющие на территории РФ на балансе имущество.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций является движимое и недвижимое имущество предприятия (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Что касается иностранных организаций, не имеющих в РФ постоянных представительств, то для них объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. При этом налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества признается их инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом. Поскольку налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, а инвентаризационная стоимость имущества по решению местных органов власти время от времени индексируется, то таким организациям целесообразно периодически уточнять его инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.
Налогооблагаемая база. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом это имущество учитывается по его остаточной стоимости. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Таким образом, для определения налогооблагаемой базы используются остатки только по следующим счетам:
- 01 «Основные средства»
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за вычетом амортизации – кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств»).
Это означает, что нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты (включая вложения во внеоборотные активы, находящиеся на балансе организации, с 01 января 2004 года налогом на имущество не облагаются.
В отношении объектов основных средств, по которым начисление амортизации не предусмотрено, хотелось бы отметить следующее.
Поскольку износ неамортизируемых объектов начисляется не ежемесячно, а в конце года, то, к примеру, некоммерческие организации, уплачивающие налог на имущество, раньше должны были бы учитывать суммы износа по объектам основных только в годовом расчете, а налоговая база за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев отчетного года рассчитывалась без его учета, что приводило к завышению суммы налога. |Теперь в целях исчисления налога на имущество износ можно начислять в течение года и учитывать его сумму 4 раза в год – по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Это объясняется тем, что налоговая база по неамортизируемым основным средствам определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой в конце каждого налогового периода.
Далее рассмотрим, как рассчитывается согласно главе 30 Налогового Кодекса РФ среднегодовая стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода и 1-ое число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом или, соответственно, отчетном периоде, увеличенное на единицу.
За первый квартал среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом:
Sсреднегод.1 кв.=
(8)где Sсреднегод.1кв. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 1 квартал, руб.
S01.01 тек. – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января текущего года, руб.
S01.02 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 февраля текущего года, руб.
S01.03 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 марта текущего года, руб.
S01.04 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 апреля текущего года, руб.
Среднегодовая стоимость имущества за полугодие рассчитывается следующим образом
Sсреднегод.полуг. =
(9)где Sсреднегод.полуг. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за полугодие, руб.
S01.05 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 мая текущего года, руб.
S01.06 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июня текущего года, руб.
S01.07 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июля текущего года, руб.
Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев рассчитывается следующим образом:
Sсреднегод.9 мес =
=
(10)где Sсреднегод.9 мес. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 9 месяцев, руб.
S01.08 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 августа текущего года, руб.
S01.09 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 сентября текущего года, руб.
S01.10 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 октября текущего года, руб.
И, соответственно, за год среднегодовая стоимость облагаемого имущество рассчитывается следующим образом:
Sсреднегод.год. = (S01.01 тек года +S01.02+S01.03+S01.04+ S01.05+ S01.06+ S01.07+ S01.08+ S01.09+ S01.10 + S01.11+ S01.12+ S01.01 следующего за текущим года)/13 (11)
где Sсреднегод.год. – среднегодовая стоимость имущества за год, руб.
S01.11 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 ноября текущего года, руб.
S01.12 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 декабря текущего года, руб.
S01.01 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января следующего за текущим годом, руб.
Предельная налоговая ставка составляет 2,2%.
Льготы. От налогообложения освобождаются следующие категории юридических лиц:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;
- религиозные организации;
- общероссийские общественные организации инвалидов;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
- объекты жилищно-коммунального комплекса;
- объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд образования, культуры, искусства, спорта и здравоохранения;
- государственные научные центры.
Порядок исчисления налога.
За 1,2,3 кварталы авансовые платежи по налогу на имущество организаций равны соответственно:
Ав. Платеж.1 = S среднегод.1кв.*2,2% / 4 – авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал, руб. (12)
Ав. Платеж.2 = S среднегод.полуг.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 2 квартал, руб. (13)
Ав. Платеж.3 = S среднегод.9 мес.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 3 квартал, руб. (14)
За четвертый квартал налог на имущество организаций рассчитавается следующим образом:
- рассчитывается величина налог за год: Налог на имущество за год = S среднегод.год. * 2.2%, (15)
- Налог на имущество за 4 квартал = Налог на имущество за год – (Ав. Платеж1+Ав. Платеж2+Ав.платеж3) (16)