Методические указания: краткий курс лекций для студентов заочной формы обучения Санкт-Петербург
| Вид материала | Методические указания |
- Краткий конспект лекций и методические указания к курсовой работе для студентов специальности:, 2545.05kb.
- А. Н. Косыгина Учебно-методический комплекс по специальности 080502 «Экономика и управление, 905.25kb.
- Методические указания к изучению дисциплины и контрольной работе для студентов заочной, 577.22kb.
- Методические указания по выполнению курсовых работ по дисциплине «теоретические основы, 468.27kb.
- Курс лекций для студентов заочного факультета самара, 1339.16kb.
- Методические указания для студентов заочной формы обучения, 310.64kb.
- Методические указания по подготовке к семинарским занятиям для студентов дневной формы, 1587.03kb.
- Базовый курс рабочая программа и методические указания для студентов 1 курса заочной, 348.1kb.
- Программа и методические указания по выполнению контрольной работы для студентов заочной, 326.82kb.
- Рабочая программа дисциплины, методические указания для выполнения контрольной работы, 340.39kb.
СА1- стоимость товара с акцизом, руб.
Если для производства подакцизного товара необходимо подакцизное сырье, то акциз данного товара исчисляется следующим образом:
А2 = А – А1, (4)
где А2 – сумма акциза подакцизного товара, руб.;
А – сумма акциза подакцизного товара с сырьем, руб.;
А1 – сумма акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья, руб.
Если за реализацию подакцизного товара получены денежные средства в виде финансовой помощи, то сумма акциза исчисляется следующим образом (при адвалорной ставке):
А = Рыночная стоимость акциза (без НДС ) * Н акц / (100% + Н акц ), (5)
где А – сумма акциза, руб.;
Н акц – ставка акциза, в %.
По конфискованным подакцизным товарам, подлежащим уничтожению, акциз не начисляется.
Размер ставок по акцизу представлены в следующей таблице 2 (по состоянию на 01 января 2008 года)
Таблица 2.
Налоговые ставки по акцизу
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения |
| Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта |
| спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин натуральных, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов) и спиртосодержащая продукция (за исключением парфюмерно-косметической и бытовой химии) | 173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин натуральных, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов) и спиртосодержащая продукция (за исключением парфюмерно-косметической и бытовой химии) | 110 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина шампанские и вина игристые | 10 руб. 50 коп. за 1 литр |
| Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых) | 2 руб. 35 коп. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно | 0 руб. за 1литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно | 2 руб. 74 коп. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента. | 8 руб. 94 коп. за 1 литр |
| Табачные изделия: | |
| Табак курительный, трубочный, жевательный, нюхательный за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции | 300 руб. за 1 кг |
| Сигары | 17 руб.75 коп. за 1 шт. |
| Сигариллы | 232 руб. за 1000 шт. |
| Сигареты с фильтром | 120 руб. за 1000 шт.+5,5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя их максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук |
| Сигареты без фильтра | 55 руб. 00 коп. за 1000 шт.+5,5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя их максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно | 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно | 19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя 112,5 кВт (150 л.с.) | 194 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно | 2657 руб. за 1 тонну |
| Бензин автомобильный с иными октановыми числами | 3629 руб. за 1 тонну |
| Дизельное топливо | 1080 руб. за 1 тонну |
| Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2951 руб. за 1 тонну |
| Прямогонный бензин | 2657 руб. за 1000 тонну |
Федеральным законом №142-ФЗ от 22.07.2008г. внесены изменения в законодательство по акцизу в отношении налоговых ставок. До 2009 года предусматривалось увеличение налоговых ставок на период 2008-2010 г.г. на 7%. Теперь с 01 января 2009 года данные ставки будут индексироваться на 10%.
Размер налоговых ставок по акцизу на 2009-2011 г.г.
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара) | |||||
| | с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно | |||
| Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 27,70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | 30,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | |||
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% | 191,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 210,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 231,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | |||
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно | 121,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 133,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 146,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | |||
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих вин) | 2,60 руб. за 1 литр | 2,90 руб. за 1 литр | 3,20 руб. за 1 литр | |||
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 10,50 руб. за 1 литр | 11,55 руб. за 1 литр | 12,70 руб. за 1 литр | |||
| Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно | 3,00 руб. за 1 литр | 3,30 руб. за 1 литр | 3,60 руб. за 1 литр | |||
| Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% | 9,80 руб. за 1 литр | 10,80 руб. за 1 литр | 11,90 руб. за 1 литр | |||
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный | 300,00 руб. за 1 кг | 300,00 руб. за 1 кг | 330,00 руб. за 1 кг | |||
| Сигары | 17,75 руб. за 1 штуку | 17,75 руб. за 1 штуку | 19,50 руб. за 1 штуку | |||
| Сигариллы | 255,00 руб. за 1000 штук | 281,00 руб. за 1000 штук | 309,00 руб. за 1000 штук | |||
| Сигареты с фильтром | 150,00 руб. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177,00 руб. за 1000 штук | 180,00 руб. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216,00 руб. за 1000 штук | 216,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260,00 руб. за 1000 штук | |||
| Сигареты без фильтра, папиросы | 72,00 руб. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93,00 руб. за 1000 штук | 92,00 руб. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118,00 руб. за 1000 штук | 120,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154,00 руб. за 1000 штук | |||
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 21,70 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 23,90 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 26,30 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |||
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 214,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 235,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 259,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |||
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2951,00 руб. за 1 тонну | 2951,00 руб. за 1 тонну | 3246,00 руб. за 1 тонну | |||
| Прямогонный бензин | 3900,00 руб. за 1 тонну | 4290,00 руб. за 1 тонну | 4720,00 руб. за 1 тонну | |||
Льготы
Не облагаются акцизом следующие товары:
- коньячный спирт, спирт – сырец
- спиртосодержащая продукция: лекарства и диагностические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения
- автомобили с ручным управлением
- реализация нефтепродуктов налогоплательщиками
Перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ
- при ввозе подакцизного товара:
- при помещении товара под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;
- при помещении товара под таможенный режим реимпорта – уплачивается та сумма акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден (которые были ему возвращены в связи с экспортом);
- при помещении товара под таможенный режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, свободного склада акциз не уплачивается.
- при вывозе подакцизного товара:
- при режиме экспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны акциз не уплачивается;
- при режиме реэкспорта – уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются;
- в других режимах – акциз уплачивается в полном объеме;
Документы, необходимые для подтверждения освобождения от уплаты акциза при экспорте
- Контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров
- Платежные документы и выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке
- Грузовая таможенная декларация
- Копии транспортных или товаросопроводительных документов (накладные)
Если какого-либо документа не существует, налог уплачивается в полном объеме.
Режим налогового склада
Хранение, транспортировка и поставка покупателям подакцизных товаров осуществляется в соответствии с условиями режима налогового склада. Пока продукция находится под режимом налогового склада, она не считается реализованной, следовательно, акциз не уплачивается.
Налоговые вычеты
Налогоплательщику предоставляются следующие виды вычетов.
- Сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении товара или при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, которые в дальнейшем используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, подлежат вычетам.
- Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок.
3. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);
Если сумма налоговых вычетов больше суммы акциза, то налог в этом налоговом периоде не уплачивается. Суммы превышения подлежат зачету в последующем налоговом периоде в счет платежей по акцизу.
Порядок отнесения сумма акциза
- Суммы акциза при реализации товара (за исключением реализации на безвозмездной основе) относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
- Суммы акциза при реализации товаров на безвозмездной основе – относятся за счет собственных источников, из которых оплачиваются расходы по указанным подакцизным товарам.
- У покупателя сумма акциза учитывается в стоимости приобретения подакцизных товаров.
- Сумма акциза, фактически уплаченная при ввозе товаров, учитывается в стоимости товара.
Суммы акциза, подлежащие возврату
Суммы акциза подлежат возврату при следующих двух условиях:
- прошло 3 налоговых периода, следующих за отчетным;
- сумма акциза в течение этого периода не была зачтена.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в Казначейство. Возврат осуществляется в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении срока начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. В случае отказа о возврате (полностью или частично) налоговый орган в течение 10 дней после принятия решения должен предоставить мотивированное заключение. Если сроки нарушаются, то налоговый орган обязан принять решение о возврате суммы акциза.
2.2 Налог на добавленную стоимость (НДС)
Социально-экономическое содержание
НДС нашел применение в большинстве развитых стран (за исключением США). В программе унификации налогообложения в рамках ЕС проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, начисление НДС является обязательным условием членства в Союзе.
В большинстве стран НДС является единственным налогом на потребление. НДС представляет собой налог, взимаемый с каждого акта купли-продажи, начиная со стадии производства и до продажи конечному потребителю. Является косвенным налогом, оплачивается конечным потребителем товаров, приводит росту цен на товары.
Различают понятия «входной» и «выходной» НДС. «Входной» НДС – фактически оплаченный поставщиком, «выходной» - взимается с покупателя.
НДС регламентируется Налоговым Кодексом (часть 2, глава 21) и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщики налога
- организации – юридические лица
- индивидуальные предприниматели
Объект налогообложения
Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (согласно статьи 146 главы 21 НК РФ):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.